Решение Забайкальского краевого суда от 02 марта 2021 года №3а-180/2020, 3а-30/2021

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 2 марта 2021 года Дело N 3а-30/2021
Забайкальский краевой суд в составе:
председательствующего судьи Цыдендамбаевой О.Ч.,
при секретаре Нагайцевой Т.В.,
с участием:
прокурора отдела прокуратуры Забайкальского края Выскубовой С.А.,
представителя административного истца ООО "Родник" Коноваловой Е.В.,
представителя административного ответчика Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края Тестовой А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Родник" о признании недействующими пунктов 9032, 9033, 9034, 9035 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, на 2017 год, утвержденного распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 26 декабря 2016 года N 6914/р, пунктов 8925, 8926, 8927, 8928 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 25 декабря 2017 года N 5912/р, пунктов 8853, 8854, 8855, 8856 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 25 декабря 2018 года N 5311/р, пунктов 8815, 8816, 8817, 8818 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 25 декабря 2019 года N 5994/р,
установил:
распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 26 декабря 2016 года N 6914/р определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, на 2017 год (далее - Перечень на 2017 год). Названный Перечень опубликован 26 декабря 2016 года на официальном сайте Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края (куги.забайкальскийкрай.рф).
Распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 25 декабря 2017 года N 5912/р определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, на 2018 год (далее - Перечень на 2018 год). Названный Перечень опубликован 25 декабря 2017 года на официальном сайте Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края (куги.забайкальскийкрай.рф).
Распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 25 декабря 2018 года N 5311/р определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, на 2019 год (далее - Перечень на 2019 год). Названный Перечень опубликован 26 декабря 2018 года на официальном сайте Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края (куги.забайкальскийкрай.рф).
Распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 25 декабря 2019 года N 5994/р определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, на 2020 год (далее - Перечень на 2020 год). Названный Перечень опубликован 29 декабря 2019 года на официальном сайте Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края (www.gosim.75.ru).
Пунктами 9032, 9033, 9034, 9035 Перечня на 2017 год, пунктами 8925, 8926, 8927, 8928 Перечня на 2018 год, пунктами 8853, 8854, 8855, 8856 Перечня на 2019 год, пунктами 8815, 8816, 8817, 8818 Перечня на 2020 год в названные перечни включены следующие объекты недвижимости:
здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>,
здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>,
здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>,
здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.
28 декабря 2020 года общество с ограниченной ответственностью "Родник" (далее - ООО "Родник"), являясь собственником названных объектов недвижимости, в лице представителя по доверенности Коноваловой Е.В. обратилось в Забайкальский краевой суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, полагая незаконным включение зданий в Перечни, поскольку данные объекты не обладают признаками объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, следовательно, включение их в перечни объектов недвижимого имущества противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ) и нарушает законные интересы административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости наименование здания с кадастровым номером N "Нежилое здание, склад", согласно техническому паспорту назначение и наименование помещений в нем: "склад", "тамбур", "подсобная"; здание с кадастровым номером N имеет наименование "Нежилое здание. Ремонтно-механические мастерские", а назначение и наименование помещений в нем "мастерская". Указанные наименование и назначение помещений не предусматривают размещение офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания. Здание с кадастровым номером N имеет наименование "Нежилое здание, склад", назначение и наименование помещений в нем: "склад", "торговое", при этом площадь торгового помещения составляет менее 20% от общей площади здания. Здание с кадастровым номером N имеет наименование "Нежилое здание, склад", назначение и наименование помещений в нем: "склад", "подсобное", "тамбур", "столовая", "кухня", "туалет", "санузел", однако наименование помещений "столовая", "кухня" не свидетельствует об отнесение помещений к объектам общественного питания.
Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположены здания, не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Проведение обследования объекта недвижимости в целях определения вида его фактического использования до включения объекта недвижимости в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества не проводилось.
В письменных возражениях на административное исковое заявление и дополнениях к ним административный ответчик Департамент государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края в удовлетворении заявленных требований просил отказать, указав, что оспариваемые распоряжения приняты Департаментом государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края в рамках предоставленных ему полномочий, в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, и размещены на официальном сайте Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края. Принадлежащие административному истцу здания с наименованием "нежилое здание. Склад", "нежилое здание. Ремонтно-механические мастерские" были включены в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, как здания, предназначенные для использования в целях размещения торговых объектов. Полагает, что административным истцом не представлено доказательств нарушения его прав, поскольку он не обращался с заявлением о проведении обследования объекта недвижимости либо с заявлением об исключении объектов из Перечней, техническую документацию не представлял. Согласно сведениям, полученным из открытых источников информации, в зданиях с кадастровыми номерами N, N, N располагаются торговые организации.
В судебном заседании представитель административного истца ООО "Родник" Коновалова Е.В. заявленные требования поддержала по изложенным в административном исковом заявлении основаниям, дополнительно пояснив, что проведение обследования объекта недвижимости в целях определения вида его фактического использования, на что указано административным ответчиком, не будет иметь правового значения для рассмотрения настоящего административного дела, поскольку такое обследование будет проведено после включения объекта недвижимости в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.
Представитель административного ответчика Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края Тестова А.В. заявленные требования полагала не подлежащими удовлетворению, поддержав письменные возражения на административное исковое заявление, пояснив при этом, что, действительно, принадлежащие административному здания не соответствуют критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ.
Заинтересованное лицо Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю, извещенное о времени и месте рассмотрения дела, своего представителя не направило, о причинах неявки не сообщило. Заинтересованное лицо ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Забайкальскому краю ходатайствовало о рассмотрении дела в их отсутствие.
На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.
Изучив материалы дела, заслушав участвующих в деле лиц, заключение прокурора, полагавшего административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 2 статьи 20 КАС РФ административные дела об оспаривании нормативных правовых актов органов государственной власти субъектов Российской Федерации рассматриваются краевым судом в качестве суда первой инстанции.
Порядок и особенности рассмотрения указанной категории административных дел закреплены в главе 21 КАС РФ.
В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
В статье 57 Конституции Российской Федерации закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72, части 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации; по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.
Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (статья 372 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости от 10 декабря 2020 года ООО "Родник" принадлежат на праве собственности следующие объекты недвижимости:
здание с кадастровым номером N, площадью 640,7 кв.м, назначение - нежилое, наименование - склад, расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 135-137 т. 1);
здание с кадастровым номером N, площадью 284,8 кв.м, назначение - нежилое, наименование - склад, расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 138-141 т. 1);
здание с кадастровым номером N, площадью 629,8 кв.м, назначение - нежилое, наименование - склад, расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 142-145 т. 1);
здание с кадастровым номером N, площадью 225,4 кв.м, назначение - нежилое, наименование - ремонтно-механические мастерские, расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 131-134 т.1).
Таким образом, ООО "Родник", как лицо, владеющее на праве собственности объектами недвижимости, включенными в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, на 2017, 2018, 2019, 2020 годы, утвержденные соответствующими распоряжениями Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края, в силу части 1 статьи 208 КАС РФ относится к числу лиц, имеющих право на предъявление в суд административного искового заявления о признании указанных нормативных правовых актов недействующими.
Доводы представителя административного ответчика об отсутствии нарушения прав административного истца, поскольку он не обращался в Департамент государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края с целью проведения обследования объектов недвижимости для решения вопроса об исключении объектов из Перечней, суд находит несостоятельными, так как федеральным законом обязательный досудебный порядок урегулирования по данной категории дел не предусмотрен. Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденный постановлением Правительства Забайкальского края от 27 апреля 2017 года N 171, требований об обязательности проведения обследования фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в отношении отдельных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения, также не содержит.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Постановлением Правительства Забайкальского края от 27 апреля 2017 года N 171 "О реализации некоторых положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что Департамент государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края является уполномоченным исполнительным органом государственной власти Забайкальского края по: 1) определению на очередной налоговый период перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества; 2) направлению перечня в электронной форме в налоговый орган по Забайкальскому краю; 3) размещению перечня на официальном сайте Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Указанным постановлением также утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.
В соответствии с пунктом 12.2.3 Положения о Департаменте государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края, утвержденного постановлением Правительства Забайкальского края от 29 декабря 2017 года N 585, Департамент на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, законов края, нормативных правовых актов Губернатора края и Правительства края самостоятельно принимает нормативные правовые акты об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В статье 46 Устава Забайкальского края закреплено, что к нормативным правовым актам относятся, в том числе постановления Правительства Забайкальского края, приказы иных органов исполнительной власти края. К правовым актам ненормативного характера (индивидуальным актам) относятся, в том числе распоряжения Правительства Забайкальского края, приказы и распоряжения иных органов исполнительной власти края.
Согласно статье 1 Закона Забайкальского края от 18 декабря 2009 года N 321-ЗЗК "О нормативных правовых актах Забайкальского края" нормативный правовой акт Забайкальского края - принятый (изданный) в установленном порядке акт уполномоченного на то органа государственной власти Забайкальского края или должностного лица, устанавливающий правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, направленные на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений. Нормативными правовыми актами осуществляется правовое регулирование по предметам совместного ведения Российской Федерации и Забайкальского края в пределах полномочий Забайкальского края, а также по предметам ведения Забайкальского края.
Источниками официального опубликования приказов иных исполнительных органов государственной власти Забайкальского края являются периодические печатные издания - газета "Забайкальский рабочий", газета "Азия-Экспресс", а также сетевое издание - сайт в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" "Официальный интернет-портал правовой информации исполнительных органов государственной власти Забайкальского края" (http://право.забайкальскийкрай.рф) (часть 2 статьи 26 указанного Закона Забайкальского края от 18 декабря 2009 года N 321-ЗЗК (в редакции Закона Забайкальского края от 10 июня 2016 года N 1345-ЗЗК).
Распоряжения Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 26 декабря 2016 года N 6914/р, от 25 декабря 2017 года N 5912/р, от 25 декабря 2018 года N 5311/р, от 25 декабря 2019 года N 5994/р об определении Перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, отвечают признакам, характеризующим нормативный правовой акт: издание его в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами").
Тот факт, что оспариваемые Перечни определены распоряжениями, а не приказами Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края, и не были опубликованы, как предписано в части 2 статьи 26 Закона Забайкальского края от 18 декабря 2009 года N 321-ЗЗК "О нормативных правовых актах Забайкальского края", на официальном интернет-портале правовой информации исполнительных органов государственной власти Забайкальского края (http://право.забайкальскийкрай.рф), не может свидетельствовать о нарушении порядка их принятия и опубликования.
Перечни объектов недвижимого имущества опубликованы соответственно 26 декабря 2016 года, 25 декабря 2017 года, 26 декабря 2018 года, 29 декабря 2019 года на официальном сайте Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края (www.gosim.75.ru; ранее - куги.забайкальскийкрай.рф) согласно установленному пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ порядку, и лицам, права и свободы которых они затрагивают, была обеспечена возможность ознакомиться с содержанием этих актов.
Как разъяснено в пункте 31 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года N 50, в том случае, когда нормативный правовой акт был опубликован не полностью (например, без приложений) и оспаривается только в той части, которая была официально опубликована, порядок опубликования не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования нормативного правового акта не в полном объеме.
Кроме того, соблюдение порядка принятия и опубликования оспариваемых Перечней на 2017, 2018, 2019, 2020 годы было проверено в рамках административного дела N 3а-101/2020 по административному исковому заявлению Елисеева А.А. об оспаривании данных Перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в части включения принадлежащего Елисееву А.А. объекта недвижимости. Решение Забайкальского краевого суда от 15 сентября 2020 года не обжаловалось и вступило в законную силу 24 октября 2020 года.
Принимая во внимание вышесказанное, суд приходит к выводу о соблюдении административным ответчиком порядка принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов, принятых в пределах полномочий субъектов Российской Федерации.
Проверяя соответствие оспариваемых положений нормативных правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.
Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, в которой указаны, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).
Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Аналогичные нормы содержатся в пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) административно-деловым центром отличительной чертой которого является возможность размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
На территории Забайкальского края налог на имущество организаций введен в действие Законом Забайкальского края от 20 ноября 2008 года N 72-ЗЗК "О налоге на имущество организаций". Согласно статье 1.1 указанного закона налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.
Как следует из пояснений представителя Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края Тестовой А.В., принадлежащие административному истцу объекты недвижимости включены в оспариваемые Перечни на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, как здания, предназначенные для использования в целях размещения торговых объектов.
С данными доводами административного ответчика суд согласиться не может в связи со следующим.
Из материалов дела следует, что объект недвижимости: здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, площадью 640,7 кв.м, имеет назначение - нежилое, наименование - склад (л.д. 135-137 т. 1). Между тем наименование здания "склад" само по себе не свидетельствует о том, что здание предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, поскольку правовое значение в соответствии с приведенными нормами налогового законодательства имеет назначение, разрешенное использование или наименование помещений в этом здании.
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 30 декабря 2004 года, здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> (Лит. К), является "складом", назначение "складское", общей площадью 640,7 кв.м, одноэтажное. Из экспликации N 1 к техническому плану следует, что помещения в здании классифицированы по назначению частей помещения: тамбур (8,9 кв.м), подсобная (27,5 кв.м), склад (319,4 кв.м), тамбур (4,8 кв.м), подсобная (12,0 кв.м), склад (268,1 кв.м) (л.д. 108-116 т. 1), которое не предусматривает размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Объект недвижимости: здание с кадастровым номером N, площадью 284,8 кв.м, имеет назначение - нежилое, наименование - склад, расположенное по адресу: <адрес> (л.д. 138-141 т. 1). Между тем наименование здания "склад" само по себе не свидетельствует о том, что здание предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 8 августа 2008 года, здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> является "складом", назначение "складское", общей площадью 284,8 кв.м, одноэтажное. Из экспликации N 1 к техническому паспорту следует, что помещения в здании классифицированы по назначению частей помещения: торговое (л.д. 29,8 кв.м), склад (117,1 кв.м), склад (137,9 кв.м) (л.д. 68-74 т. 3). Общая площадь помещения с наименованием "торговое" с назначением, разрешенным использованием "торговая" составляет 29,8 кв.м, что менее 20 процентов общей площади этого здания. При этом назначение, разрешенное использование или наименование перечисленных помещений не предусматривает размещения объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Объект недвижимости: здание с кадастровым номером N, площадью 629,8 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>, имеет назначение - нежилое, наименование - склад (л.д. 142-145 т. 1). Между тем наименование здания "склад" само по себе не свидетельствует о том, что здание предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно выписке из технического паспорта, составленного по состоянию на 25 ноября 2008 года, здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> является "складом", назначение "складское", общей площадью 629,8 кв.м, одноэтажное. Из экспликации N 1 к техническому паспорту следует, что помещения в здании классифицированы по назначению частей помещения: тамбур (1,1 кв.м), столовая (41,6 кв.м), туалет (5,0 кв.м), коридор (2,5 кв.м), подсобное (2,0 кв.м), санузел (6,5 кв.м), кухня (21,3 кв.м), склад (104,5 кв.м), подсобное (5,0 кв.м), склад (110,1 кв.м), подсобное (5,8 кв.м), склад (109,0 кв.м), подсобное (6,4 кв.м), склад (202,7 кв.м), подсобное (6,3 кв.м) (л.д. 117-126 т. 1, л.д. 83-89 т. 3), которое не предусматривает размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Объект недвижимости: здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, площадью 225,4 кв.м, имеет назначение - нежилое, наименование - ремонтно-механические мастерские (л.д. 131-134 т.1). Между тем наименование здания "ремонтно-механические мастерские" само по себе не свидетельствует о том, что здание предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 10 июня 2003 года, нежилое здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, является "ремонтно-механические мастерские", назначение "складское", использование "складское", общей площадью 225,4 кв.м, одноэтажное. Из экспликации N 1 к техническому паспорту следует, что помещения в здании классифицированы по назначению частей помещения: мастерская (44,6 кв.м), мастерская (45,3 кв.м), мастерская (46,4 кв.м), мастерская (44,6 кв.м), мастерская (44,5 кв.м) (л.д. 101-107 т. 1), которое не предусматривает размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Согласно позиции 38 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", устанавливающего термины и определения основных понятий в области торговли, магазин представляет собой один из типов предприятий розничной торговли, стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения. Исходя из позиции 20 этого же национального стандарта, торговое предприятие (предприятие торговли) составляет имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли.
Следовательно, не все объекты недвижимости, используемые в деятельности по продаже товаров (услуг), могут быть предназначенными и используемыми для размещения торговых объектов. Для того, чтобы признать склад торговым объектом, его площадь, согласно статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", должна включать в себя помещения для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, а для включения такого объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ необходимо, чтобы общая площадь помещений, предназначенных для торговой деятельности, составляла не менее 20 процентов общей площади этого здания.
Обследование спорных зданий и помещений в них на предмет их фактического использования до определения Перечней не проводилось, соответственно по данному критерию в Перечни они включены быть не могли.
Указанные здания с кадастровыми номерами N, N, N, N расположены в границах земельного участка с кадастровым номером N с видом разрешенного использования - для обслуживания и использования нежилых зданий и сооружений (склады, подъездной железнодорожный путь), для размещения объектов, характерных для населенных пунктов, что удостоверяется выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 10 декабря 2020 года (л.д. 127-130 т. 1).
В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N не позволяет сделать вывод, что он однозначно предусматривает размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса РФ.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Департаментом государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных зданий условиям, установленным Налоговым кодексом РФ и необходимым для включения их в Перечни, не представлено.
Таким образом, признать принадлежащие административному истцу здания объектами недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, ни предназначение зданий, ни их фактическое использование, ни вид разрешенного использования земельного участка не позволяют.
При установленных обстоятельствах, оспариваемые административным истцом Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017, 2018, 2019, 2020 годы в части включения в них зданий с кадастровыми номерами N, N, N, N подлежат признанию недействующими, как противоречащие приведенным выше нормам федерального законодательства, в связи с чем административный иск подлежит удовлетворению.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд, исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывая, что административный истец является плательщиком налога на имущество юридических лиц за 2017, 2018, 2019, 2020 годы, при этом признание оспариваемых норм с момента вынесения решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, считает необходимым признать оспариваемые пункты Перечней объектов недвижимого имущества недействующими со дня их принятия.
В связи с удовлетворением требований о признании части оспариваемых нормативных правовых актов недействующими уплаченная при подаче административного искового заявления государственная пошлина в общей сумме 18 000 рублей в силу положений статей 103, 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит взысканию с административного ответчика в пользу административного истца.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью "Родник" удовлетворить.
Признать не действующими с момента принятия:
пункты 9032, 9033, 9034, 9035 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, на 2017 год, утвержденного распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 26 декабря 2016 года N 6914/р;
пункты 8925, 8926, 8927, 8928 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 25 декабря 2017 года N 5912/р;
пункты 8853, 8854, 8855, 8856 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 25 декабря 2018 года N 5311/р;
пункты 8815, 8816, 8817, 8818 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края от 25 декабря 2019 года N 5994/р.
Сообщение о решении суда по настоящему делу опубликовать в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края и на официальном интернет-портале правовой информации исполнительных органов государственной власти Забайкальского края (http://право.забайкальскийкрай.рф).
Взыскать с Департамента государственного имущества и земельных отношений Забайкальского края в пользу общества с ограниченной ответственностью "Родник" сумму уплаченной государственной пошлины в размере 18 000 (восемнадцать тысяч) рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы (представления) в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Забайкальский краевой суд.
Судья О.Ч. Цыдендамбаева
Решение в окончательной форме изготовлено 12 марта 2021 года.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка