Решение Брянского областного суда от 13 февраля 2020 года №3а-1531/2019, 3а-448/2020

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 13 февраля 2020 года Дело N 3а-448/2020
Брянский областной суд в составе
председательствующего Цуканова Д.А.
при секретаре Немцевой Т.Ю.,
с участием
прокурора Сайфутдиновой А.Т.,
представителя административного истца Подобедовой Н.Н.,
представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Киселевой Нины Петровны о признании недействующим пункта 11176 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 119),
УСТАНОВИЛ:
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 03 декабря 2018 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 119 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2019 года.
Приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 119 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 31 января 2020 года.
В указанный Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 119), включен принадлежащий административному истцу объект недвижимости, имеющий назначение: нежилое здание, наименование: 2-х этажная пристройка, площадью 134,6 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес> (пункт 11176).
Административный истец Киселева Н.П. обратилась в Брянский областной суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом уточненных исковых требований просит признать недействующими с 01 января 2019 года пункт 11176 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 119).
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что принадлежащий ей на праве собственности объект недвижимости не отвечает признакам объекта, фактически используемого в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, т.к. фактически используемая для торговой деятельности площадь пристройки составляет менее 20 % от общей площади здания.
Представителем административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В. представлены возражения на административный иск, согласно которым Управлением была соблюдена процедура утверждения и опубликования оспариваемого нормативно-правового акта. По сведениям ЕГРН объект с кадастровым номером N расположенный по адресу: <адрес>, имеет назначение "нежилое здание", наименование "2-х этажная пристройка", общую площадь 134,6 кв. м. В соответствии со сведениями технического паспорта от 22.07.2011 г. нежилое здание имеет назначение "2-х этажная пристройка цветочного магазина", использование: по назначению. Согласно экспликации к техническому паспорту в составе здания имеются два торговых зала площадью 29,3 кв. м и 39,7 кв. м, площадь которых составляет более 20 % от общей площади здания. Указанный объект подлежал включению в Перечень на 2019 г. в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 ст. 378.2 НК РФ. Кроме того, согласно акту проведения мероприятий по состоянию на 13.01.2020 г. нежилое здание соответствует признакам ст. 378.2 НК РФ как по предназначению, так и по фактическому использованию. С учетом изложенного просит отказать в удовлетворении заявленных требований.
Административный истец Киселева Н.П. в судебное заседание не явилась, представила ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие.
С учетом требований ст. 150, ч. 5 ст. 213 КАС РФ суд считает возможным удовлетворить ходатайство административного истца Киселевой Н.П. и рассмотреть дело в ее отсутствие.
В судебном заседании представитель административного истца Подобедова Н.Н. поддержала административный иск с учетом уточнений исковых требований в полном объеме по изложенным в нем основаниям, дополнительно пояснив, что второй этаж спорного здания фактически не используется административным истцом в качестве торгового помещения. Комната с наименованием "торговый зал" используется в личных целях. Киселева Н.П. сдает часть помещения в аренду ФИО8, который из торгового зала площадью 29,3 кв. м использует для осуществления торговли его часть площадью 24,0 кв. м. Поскольку в сведениях ЕГРН и в документах технического учета имеются разночтения, нельзя сделать однозначный вывод о том, что спорный объект является торговым. Необходимо было проведение дополнительного обследования здания с целью определения вида его фактического использования. Данный объект находится на земельном участке с видом разрешенного использования "для ИЖС", который не соответствует виду деятельности "торговля".
Представитель административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В. иск не признала, ссылаясь на то, что спорное нежилое здание включено в оспариваемый Перечень на основании п. 4 ст. 378.2 НК РФ по предназначению, которое было определено на основании документов технического учета и сведений ЕГРН. Согласно сведениям ЕГРН спорное здание имеет назначение "нежилое здание", наименование "двухэтажная пристройка". В соответствии с техническим паспортом его назначением является "двухэтажная пристройка цветочного магазина", использование - по назначению. Согласно экспликации к техническому паспорту в составе здания имеются два торговых зала площадью 29,3 кв. м и 39,7 кв. м. Площадь данных помещений составляет более 20 % от общей площади здания. Вид разрешенного использования земельного участка и фактическое использование не учитывались в качестве оснований для включения здания в Перечень. Фактическое обследование спорного объекта в 2018 г. не производилось. Проведенным в 2020 г. обследованием установлено, что спорный объект соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ, в том числе по фактическому использованию.
Выслушав объяснения представителя административного истца Киселевой Н.П. - Подобедовой О.Н., представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В., заключение прокурора Сайфутдиновой А.Т., полагавшей административный иск не подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам (части 2, 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Абзацем первым пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. На законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года N 80-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Решением Брянского городского Совета народных депутатов от 25 ноября 2015 года N 298 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Брянска налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу требований подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктами 1.1, 3.49, 3.50 Положения об Управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденного указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66, Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области по обеспечению проведения единой государственной политики в области управления и распоряжения государственным имуществом Брянской области и в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет функции по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.
Официальным опубликованием законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается первая публикация их полных официальных текстов в информационном бюллетене "Официальная Брянщина", областной газете "Брянская учительская газета" или первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) (часть 1 статьи 29 указанного Закона Брянской области).
Таким образом, приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 119) издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядка их опубликования.
Проверяя содержание оспариваемого Перечня в части включения в него принадлежащего административному истцу объекта недвижимости на предмет его соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 09 октября 2019 года, от 26.11.2019 г. и от 22.01.2020 г. административному истцу Киселевой Н.П. на праве собственности принадлежит объект недвижимости, имеющий назначение: нежилое здание, наименование: 2-х этажная пристройка, площадью 134,6 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>.
В оспариваемый Перечень указанный объект недвижимости включен под пунктом 11176.
Как следует из объяснений представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В., указанный объект недвижимости включен в оспариваемый Перечень на основании пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - по предназначению.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В силу требований пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с требованиями частей 8 и 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Таким образом, исходя из приведенных правовых норм, для признания законным включения объекта недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, административный ответчик в соответствии с требованиями статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что объект недвижимости либо расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает размещение или фактически используется для размещения торговых объектов.
Между тем таких доказательств административным ответчиком не представлено.
Как следует из материалов дела спорный объект недвижимости находится на земельном участке с кадастровым номером N, расположенном по адресу: <адрес>.
Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 26.12.2019 года и от 22.01.2020 г. земельный участок площадью 1215 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, относится к категории земель населенных пунктов, имеет вид разрешенного использования - для использования индивидуального жилого дома.
Исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, нельзя сделать вывод о том, что данный вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение на нем торговых объектов. В связи с этим оснований для включения спорного объекта в оспариваемый Перечень по указанному признаку не имеется.
Как следует из материалов дела и пояснений представителя ответчика, обследование с целью определения фактического использования спорного объекта недвижимости перед его включением в Перечень на 2019 год не производилось, по указанному признаку принадлежащее административному истцу здание в Перечень не включалось.
Суд не принимает в качестве доказательства представленный представителем административного ответчика акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, составленный по состоянию на 13.01.2020 г., с приложенным к нему фотоматериалом, поскольку он не имеет отношения к спорному периоду, так как составлен после принятия оспариваемого нормативного правового акта.
По этим же основаниям суд считает ненадлежащим доказательством представленный представителем административного истца отчет об оценке N 19-Н20 рыночной стоимости спорного объекта недвижимости, составленный 17.10.2019 года.
С учетом того, что фактическое использование спорного здания не учитывалось административным ответчиком при его включении в оспариваемый Перечень, представленные представителем административного истца договоры аренды части нежилого помещения от 01.10.2017 г., 01.09.2018 г., 01.08.2019 г. с приложенными к ним актами приема-передачи не имеют правового значения для предмета рассматриваемого спора.
Вместе с тем, суд приходит к выводу о наличии у административного ответчика оснований для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемый Перечень по критерию его предназначения как торгового объекта, исходя из сведений, содержащихся в документах технического учета.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
В соответствии с техническим паспортом здания (строения), расположенного по адресу: <адрес> составленным Межрайонным отделением по г. Брянску N 2 ГУП "Брянскоблтехинвентаризация" по состоянию на 22.07.2011 г., назначением данного объекта является "2-х этажная пристройка цветочного магазина", использование - по назначению. Согласно экспликации к поэтажному плану здания в нем расположены помещения, имеющие наименования: позиция 1 - холл. камера общей площадью 16,7 кв. м, позиция 2 - подсобное помещение общей площадью 3,2 кв. м, позиция 3 - коридор общей площадью 1,8 кв. м, позиция 4 - подсобное общей площадью 18,6 кв. м, позиция 5 - коридор общей площадью 11,1 кв. м, позиция 6 - торговый зал общей площадью 29,3 кв. м, позиция 7 - коридор общей площадью 8,5 кв. м, позиция 8 - торговый зал общей площадью 39,7 кв. м, позиция 9 - лестница общей площадью 5,7 кв. м.
Таким образом, исходя из технического паспорта и экспликации к поэтажному плану принадлежащего административному истцу здания, площадь помещений, предусматривающих размещение в них торговых объектов, составляет 69 кв. м (торговый зал общей площадью 29,3 кв. м и торговый зал общей площадью 39,7 кв. м), т.е. 51 % от общей площади нежилого здания (134,6 кв. м).
Каких-либо изменений в документы технического учета (инвентаризации) об объекте недвижимости в юридически значимый период не вносилось.
С учетом этого суд приходит к выводу о правомерности включения принадлежащего административному истцу нежилого здания в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется из их кадастровой стоимости, на 2019 г., на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - по его предназначению.
При этом суд принимает во внимание, что для признания включения объекта недвижимости в перечень законным достаточно установить его соответствие одному из условий, указанных в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, т.к. каждый из приведенных в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости отвечающим данным условиям.
При данных обстоятельствах приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 119) в оспариваемой части не противоречит Налоговому кодексу Российской Федерации или иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований Киселевой Н.П.
Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Киселевой Нины Петровны о признании недействующим пункта 11176 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 119) отказать.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Д.А. Цуканов
Мотивированное решение изготовлено 28.02.2020 г.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка