Дата принятия: 13 марта 2020г.
Номер документа: 3а-1477/2019, 3а-394/2020
БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 13 марта 2020 года Дело N 3а-394/2020
Брянский областной суд в составе
председательствующего Цуканова Д.А.
при секретаре Кондрашовой О.А.,
с участием
прокурора Дзех К.А.,
представителя административных истцов Белякова С.В.,
представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Савкова Алексея Сергеевича и Савкова Сергея Сергеевича о признании недействующими пункта 42 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 26 октября 2016 года N 1260 (в редакции приказа от 16 декабря 2019 года N 1644), пункта 41 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1335 (в редакции приказа от 18 февраля 2020 года N 223),
УСТАНОВИЛ:
Административные истцы Савков А.С. и Савков С.С. обратились в суд с указанным административным исковым заявлением к Управлению имущественных отношений Брянской области, в котором просят признать недействующими с 01 января 2017 года пункт 42 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 26 октября 2016 года N 1260 (в действующей редакции), с 01 января 2018 года - пункт 41 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1335 (в действующей редакции).
В обоснование заявленных требований административные истцы ссылаются на то, что принадлежащий им на праве общей долевой собственности объект недвижимости имеет наименование "жилой дом со встроенным магазином", по своему назначению является жилым домом и используется для проживания семьи Савкова А.С. Никакой торговой деятельности в нем в 2017 и 2018 годах не осуществлялось. Согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам данный объект недвижимости не является торговым объектом. Поскольку он не обладает признаками объектов налогообложения, определенными в ст. 378.2 НК РФ, оспариваемые приказы в части данного жилого дома противоречат положениям указанной статьи НК РФ.
Согласно дополнительному правовому обоснованию, приведенному представителем административных истцов Беляковым С.В. в своих письменных объяснениях, принадлежащий административным истцам жилой дом со встроенным магазином ни по определению, ни по факту не является ни административно-деловым центром, ни торговым центром (комплексом) или помещением в них, а также не является нежилым помещением, назначение, разрешенное использование или наименование которого в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Ни Налоговый кодекс РФ, ни Жилищный кодекс РФ не относят такой объект недвижимости, как жилой дом со встроенным магазином, к отдельно стоящим нежилым зданиям, тогда как в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включаются лишь объекты недвижимого имущества, указанные в п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.
Представителем административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В. представлены возражения на административный иск и дополнительные письменные пояснения, согласно которым Управлением была соблюдена процедура утверждения и опубликования оспариваемых нормативно-правовых актов. По сведениям ЕГРН объект с кадастровым номером N общей площадью 195,8 кв. м имеет назначение "жилой дом", наименование "жилой дом со встроенным магазином". В соответствии с техническим паспортом, составленным по состоянию на 03.07.2015 г., объект имеет назначение "жилой дом со встроенным магазином". Согласно экспликации к техническому паспорту в составе объекта имеется помещение "торговый зал" площадью 81,8 кв. м. Площадь, предназначенная для осуществления торговой деятельности, составляет 41,7 %. Указанный объект расположен на земельном участке с кадастровым номером N, основным видом разрешенного использования которого является "индивидуальные жилые дома с приусадебными земельными участками", условно-разрешенным - "под объекты торговли". Данный условно-разрешенный вид использования земельного участка согласно классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 г. N 540 соответствует коду 4.4. "Магазины", который предполагает размещение объектов капитального строительства, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания. Согласно действовавшим до утверждения указанного классификатора методическим рекомендациям, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 г. N 39, вышеназванный вид разрешенного использования земельного участка соответствует п. 1.2.5 "земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания. При включении объекта в Перечень на 2018 г. Управление учитывало, в том числе и фактическое использование объекта, что подтверждается актом обследования, составленным по состоянию на 05.04.2017 г., в котором в заключении о виде фактического использования указано, что объект используется в качестве торгового. Кроме того, административные истцы имеют статус индивидуальных предпринимателей, их основными видами деятельности является торговля. Управление полагает, что вышеуказанный объект подлежал включению в Перечни на 2017 и 2018 годы в соответствии с п. 4 ст. 378.2 НК РФ как объект торговли по предназначению, фактическому использованию и виду разрешенного использования земельного участка. С учетом изложенного просит отказать в удовлетворении заявленных требований.
Административные истцы Савков А.С., Савков С.С., представитель заинтересованного лица - Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Брянской области в судебное заседание не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела, не представили сведений об уважительности причины своей неявки, не ходатайствовали об отложении судебного заседания.
С учетом требований ст. 150, ч. 5 ст. 213 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
В судебном заседании представитель административных истцов Беляков С.В. поддержал административный иск по изложенным в нем и в его письменных объяснениях основаниям.
В ранее состоявшихся судебных заседаниях административный истец Савков А.С. поддержал административный иск, пояснив, что постоянно проживает в спорном объекте с момента его постройки в 2015 году. Второй этаж является полностью жилым. Первый этаж используется под магазин. В 2017-2018 годах в нем велось строительство, которое закончилось в 2018 году.
Представитель административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В. иск не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях, дополнительно пояснив, что использование второго этажа спорного объекта под проживание Управление имущественных отношений Брянской области не оспаривает. Объект формально имеет наименование жилого, но фактически используется в качестве торгового объекта, что также подтверждается отчетом оценщика и дислокацией торговых объектов. Административные истцы имеют статус индивидуальных предпринимателей, основными видами деятельности является торговля.
Выслушав объяснения представителя административных истцов Белякова С.В., представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В., заключение прокурора Дзех К.А., полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 26 октября 2016 года N 1260, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 31 октября 2016 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 16 декабря 2019 года N 1644 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2017 года.
Приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 16 декабря 2019 года N 1644 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 20 декабря 2019 года.
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1335, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30 ноября 2017 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 18 февраля 2020 года N 223 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2018 года.
Приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 18 февраля 2020 года N 223 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 21 февраля 2020 года.
В указанные Перечни объектов недвижимого имущества включен принадлежащий административным истцам объект недвижимости, имеющий назначение: жилой дом, наименование: жилой дом со встроенным магазином, площадью 195,8 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес> (пункты 42 и 41 соответственно).
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам (части 2, 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Абзацем первым пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. На законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года N 80-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Решением Брянского городского Совета народных депутатов от 25 ноября 2015 года N 298 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Брянска налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу требований подпунктов 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с пунктами 1.1, 3.49, 3.50 Положения об Управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденного указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66, Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области по обеспечению проведения единой государственной политики в области управления и распоряжения государственным имуществом Брянской области и в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет функции по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.
Официальным опубликованием законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается первая публикация их полных официальных текстов в информационном бюллетене "Официальная Брянщина", областной газете "Брянская учительская газета" или первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) (часть 1 статьи 29 указанного Закона Брянской области).
Таким образом, приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 26 октября 2016 года N 1260 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 16 декабря 2019 года N 1644) и приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1335 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 18 февраля 2020 года N 223) изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядка их опубликования.
Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащего административным истцам объекта недвижимости на предмет их соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 16 августа 2018 года и от декабря 2019 года административным истцам Савкову А.С. и Савкову С.С. на праве общей долевой собственности (по ? доле в праве каждому) принадлежит объект недвижимости, имеющий назначение: жилой дом, наименование: жилой дом со встроенным магазином, площадью 195,8 кв. м, с кадастровым номером N расположенный по адресу: <адрес>.
В соответствии с техническим паспортом на жилой дом с наименованием "объект индивидуального жилищного строительства", расположенный по адресу: <адрес>, составленным Жуковским филиалом ГУП "Брянскоблтехинвентаризация" по состоянию на 03.07.2015 г., и экспликацией к поэтажному плану жилого дома назначением указанного объекта является "жилой дом со встроенным магазином", фактическое использование - "по назначению", общая площадь составляет 195,8 кв. м. В нем расположены помещения, имеющие следующие назначение и площадь:
Этаж N 1: позиция 1 - торговый зал общей площадью 81,8 кв. м, позиция 2 - котельная общей площадью 7,8 кв. м, позиция 3 - санузел общей площадью 2,7 кв. м, позиция 4 - бытовое помещение общей площадью 6,7 кв. м;
Этаж N 2: позиция 1 - коридор общей площадью 5,5 кв. м, позиция 2 - кухня общей площадью 42,8 кв. м, позиция 3 - жилая общей площадью 19,3 кв. м, позиция 4 - жилая общей площадью 18,2 кв. м, позиция 5 - ванная общей площадью 8,6 кв. м, позиция 6 - туалет общей площадью 2,4 кв. м.
Как следует из материалов дела, спорный объект недвижимости расположен на земельном участке с кадастровым номером 32:08:0340209:46, находящемся по адресу: <адрес>.
Согласно кадастровой выписке о земельном участке от 10.02.2016 г. принадлежащий административным истцам Савкову А.С. и Савкову С.С. на праве общей долевой собственности земельный участок площадью 1089 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, относится к категории земель населенных пунктов, основным видом его разрешенного использования является "индивидуальные жилые дома с приусадебными земельными участками 0,04-0,20 га", условно разрешенным видом - "под объект торговли".
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ) налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ внесены изменения, согласно которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В силу требований пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ) в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ в подпункт 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 402 НК РФ к отдельным видам объектов налогообложения, в отношении которых применяются особенности определения их налоговой базы и которые обособляются от иного имущества посредством включения таких объектов в специальные перечни объектов недвижимого имущества, относятся исключительно те виды недвижимого имущества, которые перечислены в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ. К таким видам недвижимого имущества относятся, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно закрепленным в пункте 4 статьи 378.2 НК РФ условиям отнесения поименованных выше видов недвижимого имущества к объектам налогообложения, включаемых в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества, указанные объекты должны быть отдельно стоящими нежилыми зданиями (строениями или сооружениями).
Статья 378.2 НК РФ, устанавливая виды недвижимого имущества и определяя признаки административно-делового и торгового центров, не раскрывает понятия "отдельно стоящее нежилое здание", не содержится такого определения и в пункте 2 статьи 11 НК РФ предусматривающем понятия, используемые для целей названного кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах, следовательно, подлежат применению предписания пункта 1 названной статьи, согласно которым институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных, которое идентифицируется наряду с другими по такому признаку как назначение (пункт 6 части 2 статьи 2, пункт 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 30 декабря 2009 г. N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений").
Назначение здания относится к дополнительным сведениям об объекте недвижимости, то есть к сведениям, которые изменяются на основании решений (актов) органов государственной власти или органов местного самоуправления, а также содержатся в других государственных и муниципальных информационных ресурсах или вносятся в уведомительном порядке (часть 3, пункт 9 части 5 статьи 8 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").
До принятия Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 361-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2017 г., назначение здания в вышеназванном федеральном законе определялось как нежилое и жилое, после указанной даты - нежилое, жилое, многоквартирный дом, жилое строение.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, принятым и введенным в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст, жилые здания имеют самостоятельное кодово-групповое обозначение, отличное от иных (нежилых) зданий и сооружений.
Приведенные федеральные правовые нормы в их системном единстве с положениями статьи 378.2 НК РФ, предписывающими получать сведения об объекте недвижимости из Единого государственного реестра недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, позволяют сделать вывод о том, что в перечень объектов недвижимого имущества подлежит включению исключительно здание, имеющее назначение нежилое согласно перечисленным документам, при соответствии хотя бы одному из условий, указанных в статье 378.2 НК РФ.
Между тем, по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, принадлежащее административным истцам Савкову А.С. и Савкову С.С. с 23.10.2015 г. на праве общей долевой собственности здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, имеет назначение - жилой дом, наименование - "жилой дом со встроенным магазином".
Поскольку в данном случае здание, включающее в свой состав нежилое помещение магазина, состоит на государственном кадастровом учете и зарегистрировано как объект права собственности в качестве жилого дома, следовательно, оно не отвечает предусмотренным пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ условиям, определяющим критерии отнесения объектов недвижимости к торговому центру (комплексу) и не могло быть отнесено к объектам, подлежащим включению в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.
То обстоятельство, что из технического паспорта, составленного по состоянию на 03 июля 2005 года, на принадлежащий административным истцам "жилой дом со встроенным магазином" следует, что здание включает помимо помещений с назначением: "коридор", "кухня", "жилая", "жилая", "ванная", "туалет", расположенных на втором этаже, и "котельная", "санузел", "бытовое помещение", расположенных на первом этаже, также "торговый зал" общей площадью 81,8 кв. м, которые возведены в одно время с жилым домом, расположены на едином фундаменте, имеют общие капитальные стены, для правильного разрешения заявленных требований не имеет правового значения, поскольку принадлежащий административным истцам торговый объект не является отдельно стоящим нежилым зданием, а входит в состав жилого дома.
В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Между тем доказательства, подтверждающие, что спорное здание является нежилым, административным ответчиком в материалы административного дела не представлены.
Напротив, согласно показаниям допрошенных по ходатайству стороны административных истцов свидетелей ФИО8, ФИО9, ФИО10 административный истец Савков А.С. на протяжении нескольких лет проживает на втором этаже спорного объекта недвижимости, где расположены зал, кухня, комнаты, в которых имеется мебель, бытовая техника. На первом этаже данного дома находится магазин. Вход на второй этаж осуществляется по лестнице, расположенной во дворе дома.
Показания указанных свидетелей согласуются со сведениями, содержащимися в паспорте гражданина РФ на имя Савкова А.С., согласно которым данный административный истец зарегистрирован по адресу: <адрес>, с 21.04.2017 г.
При этом суд учитывает, что наименование спорного здания - "жилой дом со встроенным магазином", содержащееся в сведениях ЕГРН и в техническом паспорте, не могло быть принято во внимание административным ответчиком при формировании Перечня объектов недвижимого имущества на 2017 год, поскольку такой критерий отнесения объектов недвижимости к объектам налогообложения, налоговая база которых исчисляется из кадастровой стоимости, как наименование введен Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ, вступившим в законную силу с 1 января 2017 года.
Административным ответчиком в материалы дела представлена копия акта обследования здания (строения, сооружения) и помещения и определения вида его фактического использования, составленного по состоянию на 05 апреля 2017 г.
Представителем административных истцов Беляковым С.В. заявлено ходатайство об исключении копии данного акта обследования из административного дела как доказательства ввиду его недопустимости со ссылкой на положения ст.ст. 59, 61, 70 Кодекса административного судопроизводства РФ, поскольку копия акта заверена ненадлежащим образом. Управление имущественных отношений Брянской области, заверившее копию акта, является органом государственной власти субъекта РФ и не наделено правом заверять документы органа местного самоуправления - администрации Жуковского района, сотрудниками которой составлен акт.
Согласно копии вышеназванного акта обследования, составленного на основании распоряжения главы администрации Жуковского района от 29.03.2017 г. N 213-р, наименование объекта с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью согласно правоустанавливающим документам 90,0 кв. м указано как магазин. Разрешенное использование здания - магазин. Разрешенное использование земельного участка под ним в акте не указано. В заключении о виде фактического использования объекта указано: "используется для торговли". В графе "Под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания используется не менее 20 процентов общей площади обследуемого здания" отсутствуют отметки "Да" или "Нет".
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, действовавшим на момент включения спорного объекта в Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году и в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенные приказами Управления имущественных отношений Брянской области от 26 октября 2016 года N 1260 и от 27 ноября 2017 года N 1335, был утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
В соответствии с пунктами 4, 5 указанного Порядка информационной базой для проведения мероприятий по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества является информация: территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Брянской области; органов местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимости; средств массовой информации.
Мероприятия по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме: межведомственного взаимодействия управления имущественных отношений Брянской области с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Брянской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; запросов сведений и документов, необходимых для определения перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимого имущества; обследований объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 6 вышеназванного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса копий кадастровых паспортов объекта недвижимого имущества и земельного участка; выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимого имущества; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копий разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
Запрашиваемая информация, материалы и акты обследования объектов недвижимого имущества для определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества предоставляются в управление имущественных отношений Брянской области в срок не позднее 1 мая года, предшествующего очередному налоговому периоду (пункт 8 названного Порядка).
В соответствии с пунктом 7.7. Порядка в акте обследования указываются: 1) дата и место составления акта обследования; 2) дата и номер распоряжения главы администрации муниципального района, городского округа Брянской области на проведение обследования; 3) фамилии, имена, отчества и должности лиц, проводивших обследование; 4) фамилии, имена, отчества и должности специалистов и (или) экспертов, привлеченных к участию в обследовании; 5) наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя, гражданина, являющегося собственником объекта недвижимого имущества, а также фамилия, имя, отчество и должность уполномоченного представителя юридического лица, уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя, гражданина, присутствовавшего при проведении обследования; 6) дата, время и место проведения обследования; 7) вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с указанием отношения площади фактического использования объекта для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания к общей площади объекта недвижимого имущества.
Акт обследования подписывается всеми членами рабочей группы органов местного самоуправления, участвовавшими в проведении обследования (пункт 7.8.). Материалы фото- и (или) видеосъемки и проведенных измерений объекта недвижимого имущества являются неотъемлемой частью акта обследования (пункт 7.9.).
Суд приходит к выводу, что Акт обследования спорного объекта недвижимости не соответствует требованиям, предъявляемым к составлению таких актов.
В нарушение подпункта 7 пункта 7.7. Порядка в Акте не отражен вид фактического использования спорного здания и помещений с указанием отношения площади фактического использования объекта для размещения торговых объектов к общей площади объекта недвижимого имущества.
В отсутствие конкретных данных об использовании нежилого здания под торговые объекты на основании данного акта нельзя сделать вывод о том, что спорный объект подлежит включению в Перечень на 2018 г.
Между тем, в соответствии с абзацем 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, для отнесения спорного объекта по фактическому использованию к торговым объектам, в Акте должна содержаться достоверная информация о том, что не менее 20 процентов общей площади спорного нежилого здания используется для размещения торговых объектов, подтвержденная соответствующими расчетами.
Допустимые и достоверные материалы проведенных измерений спорного объекта недвижимого имущества, являющиеся согласно пункту 7.9. Порядка неотъемлемой частью акта обследования, административным ответчиком не представлены.
Из показаний свидетеля ФИО11 следует, что она являлась членом рабочей группы, проводившей обследование спорного двухэтажного здания, на первом этаже которого находится торговый объект - магазин. На здании имелась информация о режиме работы магазина. При обследовании данного объекта они производили фотографирование, но внутрь здания не проходили. На момент обследования магазин был закрыт, но фактически он работает, включен в дислокацию торговых объектов. Площадь магазина, указанная в акте обследования, была определена математическим путем на основании информации Росреестра.
Исследовав представленный акт обследования от 28.07.2017 г., с учетом показаний свидетеля ФИО11, суд полагает, что Акт обследования спорного объекта недвижимого имущества не может быть признан допустимым доказательством по делу, поскольку не отвечает установленным требованиям и не содержит необходимых сведений о фактическом использовании спорного здания в качестве торгового объекта.
Кроме того, представленная ксерокопия акта обследования не соответствует требованиям части 2 статьи 70 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которым письменные доказательства представляются в суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.
Представленный представителем административного ответчика в подтверждение использования спорного объекта недвижимости в качестве торгового объекта на момент его включения в оспариваемые Перечни отчет об оценке N 01-128-2018 от 22.07.2015 г. по определению рыночной стоимости объекта: жилого дома со встроенным магазином, с кадастровым номером 32:08:0340209:256, расположенного по адресу: <адрес>, составленный ООО "Брянский центр оценки и экспертизы", не имеет правового значения для настоящего дела, поскольку данный отчет составлен 14.09.2018 г., т.е. после принятия оспариваемых нормативных правовых актов.
Согласно дислокации торговой сети (розницы), действующей по состоянию на 01.01.2017 г. и на 01.01.2018 г. по Жуковскому району, в нее включен магазин "Автозапчасти" ИП Савкова С.С., расположенный по адресу: <адрес>.
В соответствии с ответом администрации <адрес> от 05.03.2020 г. N 1050 на запрос суда в связи с тем, что с заявлением о внесении сведений в торговый реестр в адрес администрации района ИП Савков С.С. не обращался, в реестре торговых объектов в 2016-2017 годов спорный объект недвижимости не значится.
Таким образом, судом не добыто и административным ответчиком не представлено доказательств того, что принадлежащий административным истцам Савкову А.С. и Савкову С.С. объект недвижимости является объектом, который на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов соответствовал предусмотренным в пунктах 1 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям и подлежал включению в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 г. и в 2018 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
При указанных обстоятельствах оснований для включения указанного здания в Перечни на 2017 год и на 2018 год, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не имелось.
С учетом изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления Савкова А.С. и Савкова С.С.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны не действующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2017 год и на 2018 год), в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими с 01 января 2017 года и с 01 января 2018 года соответственно.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Савкова Алексея Сергеевича и Савкова Сергея Сергеевича удовлетворить.
Признать не действующим с 01 января 2017 года пункт 42 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 26 октября 2016 года N 1260 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 16 декабря 2019 года N 1644), в части включения в него жилого дома со встроенным магазином, имеющего назначение: жилой дом, площадью 195,8 кв. м, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Признать не действующим с 01 января 2018 года пункт 41 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1335 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Жуковского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 18 февраля 2020 года N 223), в части включения в него жилого дома со встроенным магазином, имеющего назначение: жилой дом, площадью 195,8 кв. м, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети "Интернет" на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети "Интернет" и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Д.А. Цуканов
Мотивированное решение изготовлено 20.03.2020 г.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
