Решение Брянского областного суда от 12 февраля 2020 года №3а-1396/2019, 3а-313/2020

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 12 февраля 2020 года Дело N 3а-313/2020
Брянский областной суд в составе
председательствующего Цуканова Д.А.
при секретаре Кондрашовой О.А.,
с участием
прокурора Сайфутдиновой А.Т.,
представителя административного истца Подобедовой Н.Н.,
представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Алдошина Олега Ивановича о признании недействующими пункта 4734 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 117), пункта 11453 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 119),
УСТАНОВИЛ:
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30 ноября 2017 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 117 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2018 года.
Приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 117 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 31 января 2020 года.
В указанный Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 117), включен принадлежащий административному истцу объект недвижимости, имеющий назначение: нежилое здание, наименование: офисно-складское здание, площадью 2729,8 кв. м, с кадастровым номером N расположенный по адресу: <адрес> (пункт 4734).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 03 декабря 2018 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 119 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2019 года.
Приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 119 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 31 января 2020 года.
В указанный Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 119), включен принадлежащий административному истцу объект недвижимости, имеющий назначение: нежилое здание, наименование: офисно-складское здание, площадью 2729,8 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес> (пункт 11453).
Административный истец Алдошин О.И. обратился в Брянский областной суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом уточненных исковых требований просит признать недействующими с 01 января 2018 года пункт 4734 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 117), с 01 января 2019 года - пункт 11453 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 119).
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что принадлежащее ему на праве собственности вышеуказанное здание не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, не отвечает признакам объектов, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, т.к. фактически используется для организации производственной и складской деятельности.
Представителем административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В. представлены возражения на административный иск, согласно которым Управлением была соблюдена процедура утверждения и опубликования оспариваемых нормативно-правовых актов. По сведениям ЕГРН объект с кадастровым номером N имеет назначение "нежилое здание", наименование "офисно-складское здание", общую площадь 2 729,8 кв. м. Указанный объект подлежал включению в Перечни на 2018 г. и 2019 г. по п. 3 и п. 4 ст. 378.2 НК РФ. Кроме того, административный истец имеет статус индивидуального предпринимателя, дополнительными видами деятельности которого являются торговля, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. С учетом изложенного просит отказать в удовлетворении заявленных требований.
Административный истец Алдошин О.И. в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела, представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
С учетом требований ст. 150, ч. 5 ст. 213 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца Алдошина О.И.
В судебном заседании представитель административного истца Подобедова Н.Н. поддержала административный иск с учетом уточнений исковых требований в полном объеме по изложенным в нем основаниям, дополнительно пояснив, что спорное здание находится на земельном участке с видом разрешенного использования под размещение производственной базы. Ни по документам технического учета, ни по сведениям, содержащимся в ЕГРН, невозможно сделать вывод об использовании спорного здания в качестве офисного. Согласно экспликации к техническому паспорту в здании отсутствуют помещения с наименованиями "кабинет" и "офис". Административный истец сдает часть спорного здания в аренду ООО "Авента" под склады, офисы и торговлю. Под организацию торговли и размещение офисов сдаются помещения площадью 486,8 кв. м., что составляет 17 % от общей площади здания.
Представитель административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В. иск не признала, ссылаясь на то, что спорное нежилое здание включено в оспариваемые Перечни на основании пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по предназначению с учетом сведений ЕГРН и данных технического паспорта. Исходя из наименования здания, находящиеся в нем помещения, поименованные как "основные" и "подсобные", предполагают размещение офисов и торговых объектов. Фактическое обследование здания не производилось. Вместе с тем, представленные представителем административного истца договоры аренды свидетельствуют о том, что спорный объект передан в аренду для осуществления предпринимательской деятельности, в связи с чем по своему фактическому использованию предназначен для использования в коммерческих целях.
Выслушав объяснения представителя административного истца Алдошина О.И. - Подобедовой О.Н., представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В., заключение прокурора Сайфутдиновой А.Т., полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам (части 2, 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Абзацем первым пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. На законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года N 80-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Решением Брянского городского Совета народных депутатов от 25 ноября 2015 года N 298 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Брянска налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу требований подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктами 1.1, 3.49, 3.50 Положения об Управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденного указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66, Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области по обеспечению проведения единой государственной политики в области управления и распоряжения государственным имуществом Брянской области и в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет функции по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.
Официальным опубликованием законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается первая публикация их полных официальных текстов в информационном бюллетене "Официальная Брянщина", областной газете "Брянская учительская газета" или первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) (часть 1 статьи 29 указанного Закона Брянской области).
Таким образом, приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 117) и приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 30 января 2020 года N 119) изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядка их опубликования.
Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащего административному истцу объекта недвижимости на предмет их соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 16 октября 2019 года административному истцу Алдошину О.И. на праве собственности принадлежит объект недвижимости, имеющий назначение: нежилое здание, наименование: офисно-складское здание, площадью 2 729,8 кв. м, количество этажей, в том числе подземных этажей: 5, в том числе подземных: 1, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>.
В оспариваемые Перечни указанный объект недвижимости включен под пунктами 4734 и 11453 соответственно.
Как следует из объяснений представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В., указанный объект недвижимости включен в оспариваемый Перечень на основании пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - по предназначению.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В силу требований пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, действовавшим на момент включения спорного объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенный приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314, был утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
В соответствии с пунктами 4, 5 указанного Порядка информационной базой для проведения мероприятий по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества является информация: территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Брянской области; органов местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимости; средств массовой информации.
Мероприятия по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме: межведомственного взаимодействия управления имущественных отношений Брянской области с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Брянской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; запросов сведений и документов, необходимых для определения перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимого имущества; обследований объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 6 вышеназванного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса копий кадастровых паспортов объекта недвижимого имущества и земельного участка; выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимого имущества; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копий разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
Запрашиваемая информация, материалы и акты обследования объектов недвижимого имущества для определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества предоставляются в управление имущественных отношений Брянской области в срок не позднее 1 мая года, предшествующего очередному налоговому периоду (пункт 8 названного Порядка).
Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года N 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, который действовал на момент включения спорного объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенный приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512.
Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня.
В силу пункта 4 данного Порядка Управление имущественных отношений Брянской области определяет вид фактического использования объектов на одном из следующих оснований либо по совокупности всех или нескольких из нижеследующих оснований: 1) информации, содержащейся в торговом реестре Брянской области, ведение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"; 2) сведений об объектах, содержащихся в выборке из ЕГРН, 3) сведений о назначении объектов, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации); 4) информации о виде использования объектов, имеющейся в распоряжении соответствующих органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных районов (городских округов), в том числе сведений, содержащихся в разрешениях на строительство и (или) ввод объектов в эксплуатацию, результатах проведения осмотров объектов, проводимых в случаях, предусмотренных Градостроительным кодексом Российской Федерации; 5) информации, полученной по результатам запроса необходимых документов и сведений у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся правообладателями объектов; 6) результатов, указанных в актах обследований.
В соответствии с п. 9 указанного Порядка мероприятия для определения вида фактического использования объектов осуществляются Территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре (обследования в натуре); на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости (камеральные обследования).
Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций межведомственной комиссии. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 9, 10, 15).
В соответствии с требованиями частей 8 и 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Таким образом, исходя из приведенных правовых норм, для признания законным включения объекта недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, административный ответчик в соответствии с требованиями статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что объект недвижимости либо расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает размещение или фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Между тем таковых доказательств административным ответчиком не представлено.
Как следует из материалов дела, спорный объект недвижимости находится на земельном участке, расположенном по адресу: <адрес>
Согласно свидетельству о государственной регистрации права N 32-АГ 454240 от 28.01.2009 г. земельный участок, общей площадью 2 892 кв. м, с кадастровым номером N расположенный по адресу: <адрес>, относится к категории земель населенных пунктов, имеет разрешенное использование - для эксплуатации производственной базы.
Исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, нельзя сделать однозначный вывод о том, что данный вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. В связи с этим оснований для включения спорного объекта в оспариваемые Перечни по указанному признаку не имеется.
Суд также находит, что отсутствуют основания для включения принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в оспариваемые Перечни и по критерию его предназначения как торгового объекта или объекта, предназначенного для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, исходя из сведений, содержащихся в ЕГРН и документах технического учета.
В соответствии с выпиской из ЕГРН и техническим паспортом спорный объект недвижимости имеет наименование: офисно-складское здание.
Вместе с тем, указанное наименование спорного здания без установления наименования помещений, поименованных в абзаце втором подпункта 2 пункта 3 и абзаце втором подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, площадь которых составляет более 20 процентов площади здания, не позволяет отнести здание к указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ объектам.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Согласно пункту 33 Национального стандарта ГОСТ Р 51303-2013, утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст, склад -это специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.
Таким образом, не все объекты недвижимости, используемые в деятельности по продаже товаров (услуг), могут быть предназначенными и используемыми для размещения торговых объектов. Для того, чтобы признать объект недвижимости торговым объектом, его площадь, согласно статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", должна включать в себя помещения для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, а для включения такого объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо, чтобы общая площадь помещений, предназначенных для торговой деятельности, составляла не менее 20 процентов общей площади этого здания.
В соответствии с техническим паспортом здания - офисно-складского здания, расположенного по адресу: <адрес>, составленным Брянским филиалом ФГУП "Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ" по состоянию на 10.12.2012 г., и экспликацией к поэтажному плану строения указанного объекта назначением здания является "нежилое здание", использование - "по назначению", в нем расположены помещения, имеющие наименования:
Подвал: позиция 1 - лестничная клетка площадью 25,8 кв. м, позиция 2 - коридор площадью 5,2 кв. м, позиции 3, 14 - подсобное площадью 11,5 кв. м, 25,2 кв. м соответственно, позиции 4, 5, 6 - основное площадью 12,3 кв. м, 26,2 кв. м, 256,4 кв. м соответственно, позиция 7 - тамбур площадью 3,2 кв. м, позиция 8 - электрощитовая площадью 5,9 кв. м, позиции 9, 13 - санузел площадью 4,1 кв. м, 2,2 кв. м соответственно, позиции 10, 11, 12 - туалет площадью 1,9 кв. м, 1,9 кв. м, 1,5 кв. м соответственно;
Этаж N 1: позиция 1 - склад площадью 657,0 кв. м, позиции 2, 3, 4, 5, 14, 15, 16, 17, 18 - санузел площадью 1,7 кв. м, 1,7 кв. м, 2,0 кв. м, 1,6 кв. м, 1,5 кв. м, 1,3 кв. м, 1,4 кв. м, 1, 4 кв. м, 2,9 кв. м соответственно, позиция 6 - лестничная клетка площадью 22,7 кв. м, позиции 7, 13 - подсобное площадью 6,3 кв. м, 1,2 кв. м соответственно, позиция 8 - тамбур площадью 12,6 кв. м, позиция 9, 11 - основное площадью 139,6 кв. м, 180,0 кв. м, позиция 10 - касса площадью 7,5 кв. м, позиция 12 - коридор площадью 5,4 кв. м;
Этаж N 2: позиция 1 - лестничная клетка площадью 29,0 кв. м, позиции 2, 3, 12 - основное площадью 7,4 кв. м, 307,9 кв. м, 221,7 кв. м соответственно, позиции 4, 6 - подсобное площадью 12,2 кв. м, 1,0 кв. м соответственно, позиция 5 - коридор площадью 5,6 кв. м, позиции 7, 8, 9, 10, 11 - санузел площадью 1,2 кв. м, 1, 2 кв. м, 1, 2 кв. м, 1,2 кв. м, 2,5 кв. м соответственно;
Этаж N 3: позиция 1 - лестничная клетка площадью 13,7 кв. м, позиция 2 - основное площадью 266,6 кв. м;
Этаж N 4 (надстройка): позиция 1 - лестничная клетка площадью 6,3 кв. м, позиция 2 - подсобное площадью 19,1 кв. м, позиция 3 - котельная площадью 30,9 кв. м.
Таким образом, исходя из технического паспорта и экспликации к поэтажному плану строения принадлежащего административному истцу объекта недвижимости, в нем отсутствуют помещения для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров. При этом суд исходит из того, что само по себе наименование одного из помещений как "склад" не может безусловно свидетельствовать об использовании нежилого помещения в качестве торгового.
Кроме того, в спорном здании отсутствуют помещения с наименованиями "кабинет" или "офис".
Как следует из материалов дела и пояснений представителя административного ответчика, обследование спорного объекта недвижимости и помещений в нем с целью определения вида его фактического использования до утверждения оспариваемых Перечней не производилось.
Кроме того, суд учитывает, что в соответствии с выпиской из ЕГРИП от 16.12.2019 г. основным видом деятельности индивидуального предпринимателя Алдошина О.И. с 19.05.2004 г. является деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.
Согласно представленным представителем административного ответчика договорам спорное нежилое помещение в 2016-2018 годах сдавалось индивидуальным предпринимателем Алдошиным О.И. в аренду.
В соответствии с договором аренды недвижимости N 2/17-нп от 31.12.2016 г. ИП Алдошин О.И. передал ООО "Авента" во временное владение и пользование за плату нежилые помещения общей площадью 1313,5 кв. м., находящиеся по адресу: <адрес>, для осуществления арендатором предпринимательской деятельности.
Согласно акту приема-передачи нежилых помещений от 01.01.2017 г., являющемуся приложением к указанному договору, из числа переданных в аренду нежилых помещений общей площадью 1313,5 кв. м. площадь подсобных помещений составила 194,7 кв. м, офисных помещений - 339,7 кв. м, склада N 1 - 657 кв. м, склада N 2 (металлического) - 212,1 кв. м.
Как следует из договора N 2-1/18-нп аренды нежилого помещения от 01.12.2017 г., ИП Алдошин О.И. обязался предоставить во временное владение и пользование ООО "Авента" для осуществления предпринимательской деятельности нежилые помещения по адресу: <адрес>, общей площадью 925,6 кв. м, состоящие из подвального, офисных помещений и технического этажа.
Актом приема-передачи нежилых помещений от 01.12.2017 г., являющимся приложением к данному договору, установлено, что из числа переданных в аренду нежилых помещений общей площадью 925,6 кв. м. площадь подсобных помещений составила 306,6 кв. м, офисных помещений - 339,7 кв. м, подвального помещения - 279,3 кв. м.
Согласно договорам аренды нежилого помещения (склада) N 2-2/18-нп от 01.12.2017 г. и N 2-2/19-нп от 01.11.2018 г., ИП Алдошин О.И. обязался предоставить во временное владение и пользование ООО "Авента" для использования под склад, для осуществления предпринимательской деятельности нежилые помещения по адресу: <адрес>, общей площадью 869,1 кв. м.
В соответствии с актами приема-передачи нежилых помещений от 01.12.2017 г. и от 01.11.2018 г., являющимися приложениями к указанным договору, нежилые помещения общей площадью 869,1 кв. м., переданные в аренду, состоят из склада N 1 площадью 657,0 кв. м и склада N 2 (металлического) площадью 212,1 кв. м.
На основании договора N 1/19-нп аренды нежилого помещения от 01.11.2018 г., ИП Алдошин О.И. обязался предоставить во временное владение и пользование ООО "Авента" для осуществления предпринимательской деятельности нежилые помещения по адресу: <адрес>, общей площадью 873,2 кв. м.
Согласно акту приема-передачи нежилых помещений от 01.11.2018 г. нежилые помещения общей площадью 873,2 кв. м., переданные в аренду, включают в себя: подсобное помещение площадью 254,2 кв. м, офисное помещение площадью 339,7 кв. м, подвальное помещение площадью 279,3 кв. м.
В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ от 12.02.2020 г. учредителями (участниками) ООО "Авента" являются ФИО8 и Алдошин О.И. Последний также занимает должность управляющего-индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности ООО "Авента" является торговля оптовая бытовыми электротоварами.
Согласно договору аренды магазина N 6/18-нп ИП Алдошин О.И. передал в аренду ИП ФИО9 нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью 147,1 кв. м для использования в целях осуществления предпринимательской деятельности по розничной торговле промышленными товарами.
На основании указанных доказательств суд приходит к выводу о том, что на момент утверждения Перечней на 2018 и 2019 годы под размещение офисов и магазина в аренду были переданы помещения площадью менее 20% общей площади здания. При этом суд исходит из того, что само по себе наименование отдельных переданных в аренду помещений как "склад" не может безусловно свидетельствовать об их использовании в качестве торговых.
Представленный представителем административного истца в подтверждение фактического использования спорного здания отчет об оценке N 19-Н24, составленный ИП Иванюшиным М.В. 07.11.2019 г., не принимается судом в качестве доказательства, т.к. он не имеет отношения к юридически значимым периодам, поскольку составлен после принятия оспариваемых нормативных правовых актов.
Довод представителя административного ответчика о необходимости учета всей площади переданных в аренду нежилых помещений в связи с их передачей для осуществления предпринимательской деятельности суд считает несостоятельным в связи с отсутствием доказательств размещения во всех данных нежилых помещениях офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, судом не добыто и административным ответчиком не представлено доказательств того, что принадлежащий административному истцу объект недвижимости является объектом, который на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов по виду разрешенного использования земельного участка, по своему предназначению или фактическому использованию соответствовал предусмотренным в пунктах 1, 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям и подлежал включению в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 г. и в 2019 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Включение указанного объекта недвижимости в Перечни не основано на сведениях ЕГРН, документов технического учета (инвентаризации) о виде разрешенного использования земельного участка, назначении, разрешенном использовании или наименовании здания и сведениях о фактическом использовании объекта.
При указанных обстоятельствах оснований для включения указанного здания в Перечни на 2018 год и на 2019 год, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не имелось.
С учетом изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления Алдошина О.И.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны не действующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2018 год и на 2019 год), в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими с 01 января 2018 года и с 01 января 2019 года соответственно.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Алдошина Олега Ивановича удовлетворить.
Признать не действующим с 01 января 2018 года пункт 4734 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 117) "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в части включения в него нежилого здания, наименование: офисно-складское здание, площадью 2 729,8 кв. м, количество этажей, в том числе подземных этажей: 5, в том числе подземных: 1, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Признать не действующим с 01 января 2019 года пункт 11453 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 30 января 2020 года N 119) "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в части включения в него нежилого здания, наименование: офисно-складское здание, площадью 2 729,8 кв. м, количество этажей, в том числе подземных этажей: 5, в том числе подземных: 1, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети "Интернет" на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети "Интернет" и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Д.А. Цуканов
Мотивированное решение изготовлено 27.02.2020 г.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка