Решение Верховного Суда Республики Марий Эл от 17 февраля 2021 года №3а-132/2020, 3а-21/2021

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

РЕШЕНИЕ

от 17 февраля 2021 года Дело N 3а-21/2021
Верховный Суд Республики Марий Эл в составе:
председательствующего судьи Халиулина А.Д.,
при секретаре Демаковой В.А.,
с участием прокурора Полозовой Т.В.,
представителя административного истца Мартьянова С.М. - Васиной Т.Е., действующей на основании доверенности от 25 ноября 2020 года,
представителя административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл Секретаревой Т.А., действующей на основании доверенности от 21 декабря 2020 года N 75,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Мартьянова С. М. о признании недействующим в части приказа Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год",
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп, опубликованным 28 декабря 2018 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее - Перечень).
В Перечень на 2019 год под пунктом 220 включен объект недвижимого имущества - склад готовой продукции с кадастровым номером , расположенный по адресу: <адрес> под пунктом 4408 включен объект недвижимого имущества - цех корпусной мебели (I-я, II-я очередь строительства) с кадастровым номером , расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 43-46).
Мартьянов С.М. обратился в суд с административным иском о признании недействующими пунктов 220, 4408 Перечня, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп, ссылаясь на то, что в его собственности находятся указанные выше объекты недвижимого имущества. Включение в Перечень спорных объектов противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает права и законные интересы административного истца, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов.
В письменных возражениях на административный иск Министерство государственного имущества Республики Марий Эл разрешение вопроса о признании недействующими пунктов 220, 4408 Перечня, утвержденного приказом от 26 декабря 2018 года N 19-нп, оставило на усмотрение суда. Указало, что в соответствии с пунктом 7 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения собственник (владелец) объекта недвижимого имущества в случае несогласия с включением либо невключением данного объекта в Перечень на очередной налоговый период имеет право в срок до 1 ноября текущего налогового периода направить в Министерство государственного имущества Республики Марий Эл заявление о проведении обследования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения. Административный истец в установленный срок с соответствующим заявлением в Министерство не обращался, свое право по исключению объектов из списка объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень на очередной налоговый период, не реализовал. Спорные объекты включены в Перечень на основании полученной из Управления Росреестра по Республике Марий Эл информации, в соответствии с которой был сделан вывод, что они могли быть использованы в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании представитель административного истца Васина Т.Е. поддержала заявленные требования по доводам, изложенным в административном иске.
В судебном заседании представитель административного ответчика Секретарева Т.А. пояснила, что разрешение административного иска оставляет на усмотрение суда.
Исследовав материалы административного дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Полозовой Т.В., полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Установление местных налогов и сборов отнесено к полномочиям органов местного самоуправления (часть 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации).
К вопросам местного значения муниципального, городского округа относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального, городского округа (пункт 2 части 1 статьи 16 Федерального закона от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").
Согласно пункту 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и сборам.
Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В силу статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Средства от уплаты данного налога зачисляются в доходы местных бюджетов и направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.
Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с Положением о Министерстве государственного имущества Республики Марий Эл, утвержденным постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 февраля 2018 года N 39, Министерство в соответствии с возложенными на него задачами определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, расположенных на территории Республики Марий Эл.
Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года N 325 "Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года N 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл" на Министерство государственного имущества Республики Марий Эл возложены полномочия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в соответствии с Порядком, утвержденным настоящим постановлением; по определению перечня зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; по созданию межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 2).
Указом Президента Республики Марий Эл от 10 ноября 2010 года N 237 определено, что официальными источниками опубликования правовых актов Республики Марий Эл являются: периодическое печатное издание "Марийская правда. Официальный еженедельник"; периодическое печатное издание "Марий Эл. Официальный документым савыктыше газет"; официальный интернет-портал Республики Марий Эл (марийэл.рф); "Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru).
Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что приказ Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.
Соблюдение Министерством государственного имущества Республики Марий Эл порядка принятия оспариваемого в части нормативного правового акта, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к форме нормативного правового акта, к процедуре его принятия, правил введения нормативного правового акта в действие, порядка его опубликования и вступления в силу административный истец не оспаривает.
В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Предметом судебной проверки по настоящему административному делу являются пункты 220, 4408 Перечня, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп, в который, по мнению административного истца, незаконно включены принадлежащие ему на праве собственности объекты недвижимого имущества, вследствие чего у собственника возникла обязанность по уплате налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов.
В соответствии со статьей 16.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года N 59-З "О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл" единой датой начала применения на территории Республики Марий Эл порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлено 1 января 2017 года.
В пункте 4 Положения о налоге на имущество физических лиц на территории городского округа "Город Волжск", утвержденного решением Собрания депутатов городского округа "Город Волжск" от 19 ноября 2014 года N 17, в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, установлены следующие размеры ставки налога на имущество физических лиц: 0,5 процента на налоговый период 2019 года и 2020 года, 2 процента на налоговый период 2021 года и последующие налоговые периоды. Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектами налогообложения административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1); в отношении нежилых помещений, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).
Подпунктами 1 и 2 статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года N 59-З "О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл" установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, либо предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 1).
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (подпункт 2).
Судом установлено, что 30 августа 2013 года в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись о регистрации права собственности Мартьянова С.М. на объект недвижимости - склад готовой продукции с кадастровым номером , расположенный по адресу: <адрес>
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости указанный объект недвижимости, площадью 471,1 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> имеет вид: здание, назначение: нежилое, наименование: склад готовой продукции, количество этажей: 1 (л.д. 100-102).
Из содержания выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 22 августа 2019 года следует, что объект недвижимости с кадастровым номером расположен на земельном участке с кадастровым номером категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для размещения объекта недвижимости, для строительства производственных помещений; данный земельный участок принадлежит административному истцу на праве собственности (л.д. 39-41).
18 ноября 2014 года в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись о регистрации права собственности Мартьянова С.М. на объект недвижимости - цех корпусной мебели (I-я, II-я очередь строительства) с кадастровым номером , расположенный по адресу: <адрес>
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости указанный объект недвижимости, площадью 2401,8 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> имеет вид: здание, назначение: нежилое, наименование: цех корпусной мебели (I-я, II-я очередь строительства), количество этажей: 1 (л.д. 97-99).
Из содержания выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 14 января 2021 года следует, что объект недвижимости с кадастровым номером расположен на земельном участке с кадастровым номером , категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для строительства склада готовой продукции, для иного использования; данный земельный участок принадлежит административному истцу на праве собственности (л.д. 94-97).
Таким образом, виды разрешенного использования указанных выше земельных участков, на которых расположены спорные объекты недвижимости, не предполагают размещение на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, что является одним из предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий отнесения зданий к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость.
Исходя из приведенных выше положений подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критерием для признания того, что здание предназначено или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения является размещение в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. При этом использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия (собственника здания) и не являющейся определенным этапом такой деятельности.
Из административного иска, объяснений в судебном заседании представителя административного истца, актов обследования зданий от 25 января 2021 года, составленных главным специалистом-экспертом отдела реестров Министерства государственного имущества Республики Марий Эл, фотоматериалов следует, что объект недвижимости с кадастровым номером используется под склад для хранения материалов, объект недвижимости с кадастровым номером используется для размещения мебельного производства (л.д. 79-87).
В соответствии с техническим паспортом на здание (склад готовой продукции) по адресу: <адрес> и экспликацией к поэтажному плану здания данный объект недвижимости имеет общую площадь 471,1 кв.м, состоит из 1 этажа, имеет назначение и наименование частей помещения - склад (л.д. 10-18).
В соответствии с техническим паспортом на здание (производственное здание N 2) по адресу: <адрес> данный объект недвижимости имеет общую площадь 2401,8 кв.м, состоит из 1 этажа, имеет назначение - производственное (л.д. 24-38).
Изложенные в возражениях на административный иск доводы о правомерности включения спорных зданий в Перечень в связи с тем, что административный истец не обращался в порядке и сроки, установленные пунктом 7 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Республики Марий Эл от
4 августа 2017 года N 325, с заявлением о проведении обследования зданий в связи с несогласием с включением объектов недвижимости в Перечень, суд считает несостоятельными.
Поскольку документы технического учета не содержат сведений, позволяющих определить принадлежность помещений в спорных зданиях к офисам, виды разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены, не свидетельствуют о возможности размещения офисов, названные объекты могли быть включено в оспариваемый Перечень в связи с их фактическим использованием для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.
По смыслу части 9 статьи 213, части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик обязан доказать законность включения принадлежащих административному истцу нежилых зданий в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества.
Административным ответчиком не опровергнуты доводы административного истца и не представлено суду доказательств, достоверно подтверждающих, что на момент включения зданий в Перечень в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, документами технического учета назначение, разрешенное использование и наименование помещений зданий общей площадью не менее 20 процентов общей площади данных зданий предусматривали размещение офисов и сопутствующей инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Включение спорных зданий в Перечень не основано на сведениях правоустанавливающих документов, документов технического учета (инвентаризации) об их назначении и сведениях о фактическом использовании объектов.
В ходе рассмотрения административного дела установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования спорных зданий на момент включения их в Перечень административным ответчиком не проводились.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что принадлежащие на праве собственности административному истцу указанные выше здания не отвечали установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям, позволяющими отнести их к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость, в силу чего пункты 220, 4408 Перечня подлежат признанию недействующими, как не соответствующие имеющим большую юридическую силу нормативным правовым актам.
С учетом изложенного суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2019 год), считает, что в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца приказ в оспариваемой части подлежит признанию недействующим со дня его принятия.
В силу пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о настоящем решении суда подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административное исковое заявление Мартьянова Сергея Михайловича удовлетворить.
Признать пункты 220, 4408 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп, недействующими со дня их принятия.
Сообщение о решении подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья А.Д. Халиулин
В окончательной форме решение принято 19 февраля 2021 года.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка