Решение Кировского областного суда от 17 февраля 2020 года №3а-129/2019, 3а-27/2020

КИРОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 17 февраля 2020 года Дело N 3а-27/2020
Кировский областной суд в составе:
судьи Сметаниной О.Н.,
при секретаре Шурминой Н.В.,
с участием прокурора Шибановой Н.Е.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению открытого акционерного общества "Научно-исследовательский и проектный институт биотехнологической индустрии" к министерству имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области о признании не действующим пункта 80 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость,
установил:
распоряжением министерства государственного имущества Кировской области от 30 ноября 2015г. N 06-1557 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Данный Перечень 01 декабря 2015г. опубликован на официальном сайте министерства (www.dgs.kirovreg.ru), который признан таковым пунктом 1.3 Положения о порядке подготовки, оформления и согласования проектов нормативных правовых актов министерства государственного имущества Кировской области, утвержденного распоряжением министерства государственного имущества Кировской области от 06 мая 2016г. N 01-452.
Распоряжением министерства государственного имущества Кировской области от 24 декабря 2015г. N 06-1674 внесены изменения в распоряжение министерства государственного имущества Кировской области от 30 ноября 2015г. N 06-1557, путем изложения Перечня в новой редакции.
Перечень в новой редакции 29 декабря 2015г. опубликован на официальном сайте министерства (www.dgs.kirovreg.ru).
Согласно Перечню в 2016 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении здания с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес> (пункт 80 Перечня).
Открытое акционерное общество "Научно-исследовательский и проектный институт биотехнологической индустрии" (далее - ОАО "НИПИ БИОТИН") обратилось в Кировский областной суд с административным исковым заявлением к министерству имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области о признании не действующим пункта 80 Перечня. Полагает, что ни по одному из критериев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, здание не подлежало включению в Перечень. Обращение в суд вызвано тем, что налоговая инспекция в 2019 году по результатам проверки произвела перерасчет налога на имущество административного истца за 2016 год.
В судебном заседании представитель административного истца Долгоруков А.С. на удовлетворении административных исковых требований настаивал.
Представитель министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области Игумнов А.А. возражал против удовлетворения административных исковых требований. В обоснование указал, что решение министерства о включении в оспариваемый Перечень всего здания, состоящего на кадастровом учете, является законным. Безусловным критерием включения здания в Перечень является вид разрешенного использования земельного участка. Здание, расположенное по адресу: <адрес>, не является промышленным объектом, а используется административным истцом для сдачи в аренду под офисы коммерческим организациям.
Представитель заинтересованного лица Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову Каракулов Д.Б. пояснил, что заявленные требования не подлежат удовлетворению. Указал, что в соответствии с разъяснениями Минфина России от 13 марта 2017г. в случае, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. В случае, если определена кадастровая стоимость указанного здания (строения, сооружения), но при этом кадастровая стоимость помещения не определена, налоговая база в отношении помещения определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как доля кадастровой стоимости здания (строения, сооружения), в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Представитель заинтересованного лица акционерного общества Коммерческий банк "Хлынов" в судебное заседание не явился, в представленном отзыве содержится просьба о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора Шибановой Н.Е., полагавшей заявленные требования обоснованными, суд полагает, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Конституция Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации относит к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (пункт "и" части 1 статьи 72).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 14 и пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
С 01 января 2016г. на территории Кировской области начала действовать новая редакция Закона Кировской области от 27 ноября 2003 года N 209-ЗО "О налоге на имущество организаций в Кировской области".
На основании статьи 1.2 данного закона налоговая база стала определяться как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 2000 квадратных метров и помещения в них независимо от площади, за исключением зданий (строений, сооружений) и помещений, находящихся в оперативном управлении органов законодательной (представительной) и исполнительной власти Кировской области, органов местного самоуправления Кировской области, областных и муниципальных учреждений;
нежилые помещения общей площадью свыше 2000 квадратных метров, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Положением о министерстве государственного имущества Кировской области, утвержденным постановлением Правительства Кировской области от 27 мая 2015г. N 40/272, такая обязанность была возложена на указанное министерство, которое было вправе издавать нормативные правовые акты в форме распоряжений (пункты 1.11, 3.1.7 Положения).
Оспариваемый в части Перечень принят уполномоченным органом с соблюдением формы и порядка принятия нормативных правовых актов, официального опубликования и по этим основаниям не оспаривается.
В настоящее время на основании постановления Правительства Кировской области от 20 октября 2017г. N 31-П министерство государственного имущества Кировской области переименовано в министерство имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области.
Как указано представителем административного ответчика, здание по адресу: <адрес> с кадастровым номером N включено в оспариваемый Перечень как административно-деловой центр и как торговый центр (комплекс) на основании подпункта 1 пункта 4, пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку предназначено и фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов; вид разрешенного использования земельного участка бесспорно свидетельствует о размещении на нем объекта общественного питания.
Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), под которыми понимаются отдельно стоящие нежилые здания, отвечающие одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 названной статьи, а именно:
- находятся на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1 пункта 3), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1 пункта 4);
- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение перечисленных выше объектов (абзац 2 подпункта 2 пункта 3, абзац 2 подпункта 2 пункта 4, пункт 4.1);
- фактические используется в названных целях не менее 20 процентов общей площади здания (абзац 3 подпункта 2 пункта 3, абзац 3 подпункта 2 пункта 4, пункт 4.1).
Как следует из материалов дела, в 2016 году здание с кадастровым номером N располагалось на земельном участке с кадастровым номером N имеющем вид разрешенного использования "размещение административного здания и столовой".
Помимо спорного здания на земельном участке с кадастровым номером N располагались объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами N (инженерные сети) и N (нежилое здание, пристрой с актовым залом).
18 декабря 2019г. данный земельный участок был снят с кадастрового учета по причине образования двух земельных участков.
Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости, технических паспортов от 15 марта 2010г., от 23 ноября 2010г. в здании с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв.м., располагались помещения с кадастровыми номерами, имеющие следующие характеристики:
N, помещение 1003, наименование "торговое помещение", площадью 469,2 кв.м;
N, помещение 1006, наименование "административное помещение", площадью 204,8 кв.м;
N, помещение 1007, наименование "нежилое помещение", площадью 620,1 кв.м;
N, помещение 1009, наименование "нежилое помещение", площадью 606,5 кв.м;
N, помещение 1008, наименование "нежилое помещение", площадью 598,7 кв.м;
N, помещение 1011, наименование "нежилое помещение", площадью 633,7 кв.м;
N, помещение 1010, наименование "нежилое помещение", площадью 637,3 кв.м;
N, помещение 1013, наименование "нежилое помещение", площадью 481,2 кв.м;
N, помещение 1012, наименование "нежилое помещение", площадью 631,2 кв.м.
Из отчета об определении вида фактического использования здания с кадастровым номером N от 18 декабря 2015г., технических паспортов не следует, что помещения в здании фактически использовались или были предназначены для размещения столовой.
Сторонами не оспаривается, что предприятие общественного питания фактически было расположено и в настоящий момент находится в здании с кадастровым номером N.
Суд не может согласиться с доводами представителя административного ответчика о том, что безусловным критерием включения здания с кадастровым номером N в Перечень является вид разрешенного использования земельного участка.
Земельный кодекс Российской Федерации установил, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, предусмотрев возможность выбора любого вида разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования, указав, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (пункт 2 статьи 7).
Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014г. N 540 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков.
В названном классификаторе под кодом 4.6 значится вид разрешенного использования земельного участка "общественное питание", который предполагает размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (в том числе столовой).
В силу пункта 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997г. N 1036, услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.
Согласно пункту 3.1 ГОСТ 30389-2013 "Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" под предприятием, как объектом общественного питания, подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания. В названном стандарте приведены определения кафе, бара, предприятия быстрого обслуживания, столовой.
Действительно, в одном из двух зданий, расположенных на земельном участке с кадастровым номером N в рассматриваемый период располагалось предприятие общественного питания, однако вид разрешенного использования "размещение административного здания и столовой" безусловно не предусматривает размещение в каждом из зданий объекта общественного питания. Следовательно, здание с кадастровым номером N могло быть включено в Перечень исключительно при условии соответствия условиям, установленным в подпункте 2 пункта 3, подпункте 2 пункта 4, абзацах третьем и четвертом пункта 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Рассматривая вопрос о назначении, наименовании помещений в рассматриваемом здании, суд принимает во внимание, что понятие "торгового объекта" приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст.
Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Согласно экспликаций к поэтажным планам здания с кадастровым номером N и помещений в нем, содержащихся в технических паспортах, помещения с назначением "торговый зал" имеются только в помещении 1003 (кадастровый номер N) на 1 этаже здания, их общая площадь составляет 351,7 кв.м, что составляет 6,60 процентов общей площади здания, равной 5322,0 кв.м.
Остальные помещения в здании поименованы как "кабинет", "подсобная", "кладовая", "санузел", "коридор", "раздевалка" и т.п.
Для определения предназначения, фактического использования здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, по мнению законодателя, в нем необходимо размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Названные выше помещения, не могут быть однозначно отнесены к офисам, поскольку термины "кабинет", "подсобная", "кладовая", "санузел", "коридор", "раздевалка" и т.п. равными по значению с термином "офис" не являются. Документы технического учета так же не отражают назначение помещений в здании, как "офисы".
В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, иных законодательных актах не расшифровано понятие офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. Согласно данных технических паспортов в здании с кадастровым номером N не имеется централизованных приемных помещений, комнат для проведения встреч, парковок.
Следовательно, здание, расположенное по адресу: <адрес>, с кадастровым номером N, не могло быть признано одновременно административно-деловым центром и торговым центром, поскольку отсутствовало необходимое условие, а именно одновременное использование (предназначение) более 20% его площадей как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Тот факт, что помещения в спорном здании сдаются в аренду юридическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, в том числе получение ОАО "НИПИ БИОТИН" доходов от сдачи в аренду помещений в спорном здании, не свидетельствует об использовании более 20% общей площади здания в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд полагает, что включение здания с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес> в пункт 80 Перечня необоснованно, противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административный истец является плательщиком налога на имущество организаций, оспариваемый нормативный акт имел ограниченный срок действия (2016 год).
При таких обстоятельствах, в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов ОАО "НИПИ БИОТИН" пункт 80 Перечня подлежит признанию недействующим со дня принятия нормативного акта.
На основании пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в источнике официального опубликования министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Согласно части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.
При подаче административного искового заявления ОАО "НИПИ БИОТИН" уплачена государственная пошлина в размере 4500 рублей согласно платежному поручению от 13 декабря 2019г. N 496.
Данные судебные расходы подлежат взысканию с административного ответчика министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области в пользу административного истца.
Руководствуясь статьями 111, 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление открытого акционерного общества "Научно-исследовательский и проектный институт биотехнологической индустрии" удовлетворить.
Признать не действующим со дня принятия пункт 80 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Кировской области, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением министерства государственного имущества Кировской области от 30 ноября 2015г. N 06-1557 (в редакции распоряжения министерства государственного имущества Кировской области от 24 декабря 2015г. N 06-1674).
Решение суда или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит размещению на официальном сайте министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Взыскать с министерства имущественных отношений и инвестиционной политики Кировской области в пользу открытого акционерного общества "Научно-исследовательский и проектный институт биотехнологической индустрии" расходы на уплату государственной пошлины в размере 4500 (четыре тысячи пятьсот) рублей.
Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.
Судья Сметанина О.Н.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка