Решение Брянского областного суда от 19 декабря 2019 года №3а-1158/2019

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 19 декабря 2019 года Дело N 3а-1158/2019
Брянский областной суд в составе
председательствующего Цуканова Д.А.
при секретаре Кондрашовой О.А.,
с участием
прокурора Коберника Р.П.,
представителя административного истца Тарасова В.В. - Родюковой Т.В.,
представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Тарасова Валерия Викторовича о признании недействующими пунктов 5634 и 6419 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа от 18 ноября 2019 года N 1453),
УСТАНОВИЛ:
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30 ноября 2017 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1453 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2018 года.
Приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1453 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 ноября 2019 года.
В указанный Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1453), включены принадлежащие административному истцу объекты недвижимости:
- склад общей площадью 154,3 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес> (пункт 5634);
- административное здание общей площадью 1 400,8 кв. м, с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> (пункт 6419).
Административный истец Тарасов В.В. обратился в Брянский областной суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом уточненных исковых требований просит признать недействующими с 01 января 2018 года пункты 5634 и 6419 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1453) в части включения в него склада общей площадью 154,3 кв. м, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес> и административного здания общей площадью 1 400,8 кв. м, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что принадлежащие ему на праве собственности вышеуказанные здания незаконно включены в оспариваемый Перечень, т.к. не обладают признаками административно-делового или торгового центра, объекта бытового обслуживания, являются производственными помещениями, складами для хранения продукции и автотранспорта, подсобными помещениями и комнатами отдыха работников. Данные здания расположены на земельном участке с видом разрешенного использования - для эксплуатации производственной базы, не предусматривающем размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения. Спорные здания входят в состав производственного комплекса и используются в производственной деятельности. Помещения, указанные в качестве кабинетов, используются для размещения работников предприятия, обеспечивают его деятельность, и не эксплуатируются для осуществления самостоятельной коммерческой деятельности.
Представителем административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В. представлены возражения на административный иск, согласно которым Управлением была соблюдена процедура утверждения и опубликования оспариваемого нормативно-правового акта. По сведениям ЕГРН объект с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, имеет назначение "нежилое", наименование "склад", общую площадь 154,3 кв. м. Согласно заключению о виде фактического использования, данному по результатам обследования указанного объекта по состоянию на 20.03.2017 г., объект "склад" используется более, чем на 20 % в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. Наименование объекта "склад" также свидетельствует о его отнесении к объектам торговли. По сведениям ЕГРН объект с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес> имеет назначение "нежилое здание", наименование "административное здание", общую площадь 1 400,8 кв. м. В соответствии с заключением о виде фактического использования, данным по результатам обследования указанного объекта по состоянию на 08.08.2017 г., объект "административное здание" используется более, чем на 20 % в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. Указанный объект недвижимого имущества подлежал включению в Перечень в соответствии с п. 3 ст. 378.2 НК РФ - по предназначению и по фактическому использованию. Законодателем не указывается наименование помещений, составляющих здание административного и делового назначения. Площадь, предназначенная для использования в качестве административного и делового назначения, определяется путем наименования помещений (кабинетов), составляющих здание. Понятие "кабинет" тождественно понятию "офис". В административном иске отсутствуют сведения о нарушенных правах административного истца. С учетом изложенного просит отказать в удовлетворении заявленных требований.
Административный истец Тарасов В.В. в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела, не представил сведений об уважительности причины своей неявки, не ходатайствовал об отложении рассмотрения дела.
С учетом требований ст. 150, ч. 5 ст. 213 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца Тарасова В.В.
В судебном заседании представитель административного истца Тарасова В.В. - Родюкова Т.В. поддержала административный иск с учетом уточнений исковых требований в полном объеме по изложенным в нем основаниям, дополнительно пояснив, что склад не используется, а административное здание используется в производственной деятельности ООО "Логистика, Экспедиция, Транспорт", учредителем которой является Тарасов В.В.
Представитель административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В. иск не признала, ссылаясь на то, что склад включен в оспариваемый Перечень как торговый объект на основании пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по предназначению и по фактическому использованию. В соответствии с актом обследования нежилого помещения данный объект используется не менее, чем на 20 % под размещение офисов, торговых объектов и объектов общественного питания. Административное здание включено в Перечень на основании пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как административный деловой центр, фактическое использование которого подтверждается актом обследования. Согласно сведениям ЕГРН указанный объект имеет назначение: нежилое здание, наименование: административное здание. В соответствии с документами технического учета в составе здания имеются кабинеты, которые являются офисами.
Выслушав объяснения представителя административного истца Тарасова В.В. - Родюковой Т.В., представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области Савенко О.В., заключение прокурора Коберника Р.П., полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам (части 2, 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Абзацем первым пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. На законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года N 80-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Решением Брянского городского Совета народных депутатов от 25 ноября 2015 года N 298 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Брянска налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу требований подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктами 1.1, 3.49, 3.50 Положения об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденного указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66, управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области по обеспечению проведения единой государственной политики в области управления и распоряжения государственным имуществом Брянской области и в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет функции по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.
Официальным опубликованием законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается первая публикация их полных официальных текстов в информационном бюллетене "Официальная Брянщина", областной газете "Брянская учительская газета" или первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) (часть 1 статьи 29 указанного Закона Брянской области).
Таким образом, приказ управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядка их опубликования.
Проверяя содержание оспариваемого Перечня в части включения в него принадлежащих административному истцу объектов недвижимости на предмет его соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 16 июля 2019 года административному истцу Тарасову В.В. на праве собственности принадлежит нежилое здание, наименование - склад, площадью 154,3 кв. м, количество этажей, в том числе подземных: 1, с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.
В оспариваемый Перечень указанный объект недвижимости включен под пунктом 5634.
Как следует из объяснений представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В., указанный объект недвижимости включен в оспариваемый Перечень как торговый объект на основании пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - по предназначению и фактическому использованию.
В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 16 июля 2019 года административному истцу Тарасову В.В. на праве собственности также принадлежит нежилое здание, наименование: административное здание, площадью 1 400,8 кв. м, количество этажей, в том числе подземных: 3, с кадастровым номером N расположенное по адресу: <адрес>.
В оспариваемый Перечень данный объект недвижимости включен под пунктом 6419.
Согласно объяснениям представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В., указанный объект недвижимости включен в оспариваемый Перечень как административно-деловой центр на основании пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - по предназначению и по фактическому использованию.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
В силу требований пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, действовавшим на момент включения спорного объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенный приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314, был утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
В соответствии с пунктами 4, 5 указанного Порядка информационной базой для проведения мероприятий по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества является информация: территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Брянской области; органов местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимости; средств массовой информации.
Мероприятия по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме: межведомственного взаимодействия управления имущественных отношений Брянской области с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Брянской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; запросов сведений и документов, необходимых для определения перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимого имущества; обследований объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 6 вышеназванного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса копий кадастровых паспортов объекта недвижимого имущества и земельного участка; выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимого имущества; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копий разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
Запрашиваемая информация, материалы и акты обследования объектов недвижимого имущества для определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества предоставляются в управление имущественных отношений Брянской области в срок не позднее 1 мая года, предшествующего очередному налоговому периоду (пункт 8 названного Порядка).
В соответствии с требованиями частей 8 и 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Таким образом, исходя из приведенных правовых норм, для признания законным включения объекта недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, административный ответчик в соответствии с требованиями статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что объект недвижимости либо расположен на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает размещение или фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Между тем таковых доказательств административным ответчиком не представлено.
Согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности N от 12.12.2008 г. земельный участок, площадью 33 817 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, относится к категории земель населенных пунктов, разрешенное использование - для эксплуатации производственной базы.
Исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположены спорные объекты недвижимости, нельзя сделать однозначный вывод о том, что размещенные на нем принадлежащие административному истцу нежилые здания с наименованиями "склад" и "административное здание", относятся к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения либо к торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания, в отношении которых налоговая база может быть определена как их кадастровая стоимость.
Суд также находит, что отсутствуют основания для включения принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в виде склада в оспариваемый Перечень и по критерию его предназначения как торгового объекта, исходя из сведений, содержащихся в документах технического учета. При этом суд исходит из того, что само по себе наименование здания не может безусловно свидетельствовать об использовании нежилого здания в качестве торгового, налоговое законодательство не предусматривает такого условия включения в оспариваемые перечни объекта недвижимости как его наименование, поскольку правовое значение в данном случае имеет наименование помещений в этом здании.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Таким образом, не все объекты недвижимости, используемые в деятельности по продаже товаров (услуг), могут быть предназначенными и используемыми для размещения торговых объектов. Для того, чтобы признать склад торговым объектом, его площадь, согласно статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", должна включать в себя помещения для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, а для включения такого объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо, чтобы общая площадь помещений, предназначенных для торговой деятельности, составляла не менее 20 процентов общей площади этого здания.
Согласно письму руководителя архива Межрайонного отделения N 1 ГБУ "Брянскоблтехинвентаризация" технический паспорт на здание склада, расположенного по адресу: <адрес> в архиве отсутствует.
В соответствии с экспликацией к плану строения указанного объекта в нем расположены помещения, имеющие названия: склад общей площадью 149,5 кв. м, площадью, предназначенной под складские помещения - 149,5 кв. м, склад общей площадью 4,8 кв. м, площадью, предназначенной под складские помещения - 4,8 кв. м (Литера по плану Д).
Таким образом, исходя из экспликации к плану строения принадлежащего административному истцу объекта недвижимости, в нем отсутствуют помещения, предназначенные для осуществления торговой деятельности.
Как следует из представленного административным ответчиком акта обследования здания (строения, сооружения) и помещения и определения вида его фактического использования, составленного по состоянию на 20 марта 2017 г., наименование объекта с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью 154,3 кв. м указано как склад. Разрешенное использование здания, а также разрешенное использование земельного участка под ним в акте не указано. В заключении о виде фактического использования объекта указано: "используется". При этом указания о конкретном виде использования данного объекта не имеется.
В отсутствие конкретных данных об использовании нежилого здания под торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания, на основании данного акта нельзя сделать вывод о том, что спорный объект подлежит включению в Перечень на 2018 г.
Из показаний свидетеля ФИО7 следует, что склад с 2017 г. по настоящее время не используется.
Данный факт подтверждается также представленными представителем административного истца фотоснимками.
Исследовав представленный акт обследования от 2017 г., с учетом показаний свидетеля ФИО7, суд находит, что административным ответчиком не представлено бесспорных доказательств в подтверждение того, что на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта спорное нежилое здание фактически использовалось под торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания, с использованием помещений для этих целей площадью более чем 20% от общей площади.
При таком положении суд полагает, что имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования Перечня на 2018 г. не позволяли с достоверностью определить спорное нежилое помещение как объект торговли, общественного питания или бытового обслуживания, в связи с чем оснований для включения его в Перечень на 2018 год не имелось.
Разрешая требования административного истца в части включения в оспариваемый Перечень принадлежащего ему административного здания, суд приходит к следующему.
Согласно части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540, в редакции от 06.10.2017 г., действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, утверждены классификаторы видов разрешенного использования земельных участков, согласно которым к коду вида разрешенного использования 4.1 "Деловое управление" отнесено: размещение объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности).
По смыслу ч.3 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, соответствуют предусмотренному 4 сегменту категории земель в соответствии с приложением N 1 Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 12 мая 2017 года N 226 (пункт 9.2.2 Методических указаний), в котором под кодом 1.18 вида разрешенного использования (в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков) указано: размещение административных, бытовых и хозяйственно-бытовых зданий и сооружений, объектов общественного питания.
Данных, свидетельствующих об отнесении земельного участка, на котором расположено принадлежащее административному истцу административное здание, по виду разрешенного использования к землям, на которых возможно размещение административных, бытовых и хозяйственно-бытовых зданий и сооружений, материалы дела не содержат.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что поскольку такой вид разрешенного использования земельного участка как "для эксплуатации производственной базы" однозначно не свидетельствует о том, что на этом земельном участке предусмотрено размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, постольку включение в оспариваемый перечень объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу, должно быть обусловлено предназначением для использования или фактическим использованием спорного объекта недвижимости в соответствующих целях.
Согласно техническому паспорту здания (строения) N 69А, расположенного по адресу: <адрес> составленному по состоянию на 03 декабря 2007 года, его площадь составляет 1 400,8 кв. м.
В соответствии с экспликацией к поэтажному плану, здание имеет три этажа. Общая площадь первого этажа составляет 441,4 кв. м. Основная площадь включает в себя: конторскую - 30,7 кв. м, торговую - 29,8 кв. м, бытовую - 124,8 кв. м, производственную - 65,8 кв. м. Подсобная площадь составляет 190,3 кв. м. На первом этаже находятся помещения, имеющие наименования: столовая - 29,8 кв. м, кухня - 26,3 кв. м, подсобное - 2,5 кв. м, подсобное - 3,6 кв. м, коридор - 16,1 кв. м., бытовое 13,5 кв. м, бытовое - 10,1 кв. м, бытовое - 10,4 кв. м, бытовое - 9,9 кв. м, бытовое - 15,8 кв. м, бытовое 10,9 кв. м, котельная - 20,0 кв. м, коридор - 7,3 кв. м, котельная - 19,5 кв. м, лестничная клетка - 6,4 кв. м., подсобное - 7,3 кв. м, коридор - 5,2 кв. м, коридор - 4,4 кв. м, туалет - 10,7 кв. м, бытовое - 19,2 кв. м, коридор - 4,6 кв. м, душевая - 7,3 кв. м, коридор - 19,3 кв. м, раздевалка - 26,8 кв. м, коридор - 4,6 кв. м, душевая - 8,2 кв. м, сауна - 11,7 кв. м, сауна - 6,5 кв. м, кабинет - 17,9 кв. м, кабинет - 12,8 кв. м, коридор - 15,9 кв. м, коридор - 37,2 кв. м, лестничная клетка - 6,7 кв. м, санузел - 4,4 кв. м, санузел - 8,6 кв. м.
Площадь 2 этажа составляет 469,5 кв. м., из них: основная (конторская) - 310,6 кв. м., подсобная - 158,9 кв. м. На втором этаже расположены помещения, имеющие наименования: кабинет - 19,9 кв. м, кабинет - 21,9 кв. м, кабинет - 10,5 кв. м, кабинет - 27,4 кв. м, коридор - 21,9 кв. м, коридор - 66,5 кв. м, кабинет - 22,8 кв. м, кабинет - 10,5 кв. м, кабинет - 11,3 кв. м, кабинет - 10,0 кв. м, подсобное - 17, 5 кв. м, кабинет - 38,6 кв. м, кабинет - 8,6 кв. м, коридор - 8,5 кв. м, кабинет - 8,4 кв. м, подсобное - 1,1 кв. м, кабинет - 30,2 кв. м, кабинет - 15,3 кв. м, кабинет - 30,6 кв. м, кабинет - 14,1 кв. м, кабинет - 30,5 кв. м, лестничная клетка - 13,7 кв. м, санузел - 5,0 кв. м, санузел - 9,2 кв. м, коридор - 3,0 кв. м, лестничная клетка - 12,5 кв. м.
Площадь 3 этажа составляет 489,9 кв. м., из них: основная (конторская) - 326,9 кв. м., подсобная - 163,0 кв. м. На третьем этаже расположены помещения, имеющие наименования: подсобное - 8,0 кв. м, кабинет - 23,7 кв. м, кабинет - 10,0 кв. м, коридор - 74,9 кв. м, кабинет - 16,2 кв. м, лестничная клетка - 12,5 кв. м, кабинет - 39,5 кв. м, кабинет - 14,1 кв. м, кабинет - 9,8 кв. м, кабинет - 25,8 кв. м, подсобное - 6,7 кв. м, подсобное - 5,9 кв. м, коридор - 14,8 кв. м, кабинет - 25,0 кв. м, коридор - 6,2 кв. м, коридор - 6,1 кв. м, кабинет - 17,1 кв. м, актовый зал - 114,5 кв. м, кабинет - 14,5 кв. м, кабинет - 16,7 кв. м, санузел - 7,8 кв. м, туалет - 1,3 кв. м., туалет - 1,3 кв. м, душ - 3,1 кв. м, лестничная клетка - 14,4 кв. м.
Из приведенных данных технического паспорта, экспликации к поэтажному плану здания следует, что административное здание имеет два вида назначений помещений - "подсобное" и "основное", включающее в себя: "конторское", "торговое", "бытовое", "производственное". По данным технического учета, торговая площадь здания составляет 29,8 кв. м, что составляет 2,12 % от общей площади здания, а площадь, занимаемая кабинетами, составляет 553,7 кв. м, что составляет 39,52 % от общей площади здания.
Таким образом, площадь, предназначенная для использования под торговую деятельность, составляет менее 20 % от общей площади спорного административного здания.
При этом суд не может согласиться с позицией административного ответчика о том, что понятие "кабинет" тождественно понятию "офис". Помещения в спорном административном здании поименованные как "кабинет" не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, поскольку термин "кабинет" равным по значению с термином "офис" не является.
Административным ответчиком не представлено доказательств тому, что в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) здания в нем предусмотрено не только размещение офисов, но и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно представленному административным ответчиком акту обследования здания (строения, сооружения) и помещения и определения вида его фактического использования, составленному по состоянию на 08 августа 2017 г., наименование объекта с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес> указано как нежилое помещение. Разрешенное использование здания, а также разрешенное использование земельного участка под ним в акте не указано. В заключении о виде фактического использования объекта указано: "используется". При этом указания о конкретном виде использования данного объекта не имеется.
В отсутствие конкретных данных об использовании нежилого здания под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания, на основании данного акта нельзя сделать вывод о том, что спорный объект подлежит включению в Перечень на 2018 г.
Исследовав представленный акт обследования от 2017 г., суд находит, что административным ответчиком не представлено бесспорных доказательств в подтверждение того, что на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта спорное нежилое здание фактически использовалось под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания, с использованием помещений для этих целей площадью более чем 20% от общей площади.
Указанные обстоятельства подтверждаются показаниями свидетеля ФИО7, согласно которым территория, расположенная по адресу: <адрес>, в 2017 г. и до настоящего времени используется для нужд ООО "Логистика, Экспедиция, Транспорт", учредителем и директором которого является Тарасов В.В. На указанной территории расположена стоянка для грузовых автомобилей и ремонтная зона. Иная коммерческая или торговая деятельность на данной территории не осуществляется. Территория огорожена, свободный доступ на нее отсутствует. Имеющийся на указанной территории склад не используется. В административном здании находятся помещения для работы и отдыха сотрудников вышеназванной организации.
У суда не имеется оснований не доверять указанному свидетелю, поскольку его показания не противоречат письменным доказательствам по делу, согласуются с объяснениям стороны административного истца, данными в судебном заседании, административным ответчиком допустимыми доказательствами не опровергнуты, в связи с чем принимаются судом как достоверное и допустимое доказательство использования административного здания для собственных нужд ООО "Логистика, Экспедиция, Транспорт".
Таким образом, судом не добыто и административным ответчиком не представлено доказательств того, что принадлежащие административному истцу объекты недвижимости в виде склада и административного здания являются объектами, которые на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта по своему предназначению или фактическому использованию соответствовали предусмотренным в пунктах 1, 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям и подлежали включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 г налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Включение указанных объектов недвижимости в Перечень не основано на сведениях документов технического учета (инвентаризации) об их назначении и сведениях о фактическом использовании объектов.
Поскольку при указанных обстоятельствах оснований для включения указанных зданий в Перечень на 2018 год, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не имелось, суд приходит к выводу об удовлетворении административных требований Тарасова В.В.
С учетом изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления Тарасова В.В.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан не действующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия (на 2018 год), в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных его положений не действующими с 01 января 2018 года.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Тарасова Валерия Викторовича удовлетворить.
Признать не действующим с 01 января 2018 года пункт 5634 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1453) "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в части включения в него нежилого здания, наименование: склад, площадью 154,3 кв. м, количество этажей, в том числе подземных: 1, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Признать не действующим с 01 января 2018 года пункт 6419 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1453) "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в части включения в него нежилого здания, наименование: административное здание, площадью 1 400,8 кв. м, количество этажей, в том числе подземных: 3, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети "Интернет" на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети "Интернет" и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Д.А. Цуканов
Мотивированное решение изготовлено 30.12.2019 г.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка