Решение Брянского областного суда от 19 декабря 2019 года №3а-1156/2019

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 19 декабря 2019 года Дело N 3а-1156/2019
Брянский областной суд в составе
председательствующего Цуканова Д.А.
при секретаре Кондрашовой О.А.,
с участием
прокурора Таратонова И.В,
представителя административного истца Шкоды Е.В. - Бокатуро А.В.,
представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Шкоды Елены Вячеславовны о признании недействующими пункта 3073 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 года N 1410 (в редакции приказа от 18 ноября 2019 года N 1473), пункта 2991 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа от 18 ноября 2019 года N 1453), пункта 8543 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа от 18 ноября 2019 года N 1454),
УСТАНОВИЛ:
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 года N 1410, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 ноября 2016 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1473 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2017 года.
Приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1473 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 ноября 2019 года.
В указанный Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1473), включен принадлежащий административному истцу объект недвижимости - нежилое помещение (стоматологический кабинет) площадью 56,2 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес> (пункт 3073).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 30 ноября 2017 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1453 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2018 года.
Приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1453 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 ноября 2019 года.
В указанный Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1453), включен принадлежащий административному истцу объект недвижимости - нежилое помещение (стоматологический кабинет) площадью 56,2 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес> (пункт 2991).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 03 декабря 2018 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1454 в указанный Перечень внесены изменения. Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 01 января 2019 года.
Приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1454 опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 ноября 2019 года.
В указанный Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1454), включен принадлежащий административному истцу объект недвижимости - нежилое помещение (стоматологический кабинет) площадью 56,2 кв. м, с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес> (пункт 8543).
Административный истец Шкода Е.В. через своего представителя Бокатуро А.В. обратилась в Брянский областной суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом уточненных исковых требований просит признать недействующими: с 01 января 2017 года пункт 3073 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 года N 1410 (в редакции приказа от 18 ноября 2019 года N 1473), с 01 января 2018 года пункт 2991 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа от 18 ноября 2019 года N 1453), с 01 января 2019 года пункт 8543 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа от 18 ноября 2019 года N 1454) в части включения в них объекта недвижимости - нежилого помещения площадью 56,2 кв. м, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на отсутствие оснований для включения принадлежащего ему помещения в Перечень, поскольку данный объект, имеющий наименование "нежилое помещение", фактически используется для осуществления медицинской деятельности, расположен на первом этаже многоквартирного дома, который находится на земельном участке с видом разрешенного использования: для эксплуатации жилого дома.
Представителем административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В. представлены возражения на административный иск, согласно которым Управлением была соблюдена процедура утверждения и опубликования оспариваемых нормативно-правовых актов. По сведениям ЕГРН объект с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, имеет назначение "нежилое помещение", наименование "нежилое помещение". Данный объект недвижимого имущества подлежал включению в Перечень в соответствии с п. 4 ст. 378.2 НК РФ - по рекомендации Брянской городской администрации. С учетом изложенного просит отказать в удовлетворении заявленных требований.
Административный истец Шкода Е.В. в судебное заседание не явилась, будучи надлежащим образом извещенной о времени и месте рассмотрения дела, не представила сведений об уважительности причины своей неявки, не ходатайствовала об отложении рассмотрения дела.
С учетом требований ст. 150, ч. 5 ст. 213 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца Шкода Е.В.
В судебном заседании представитель административного истца Шкоды Е.В. - Бокатуро А.В. поддержал административный иск с учетом уточнений исковых требований в полном объеме по изложенным в нем основаниям. Дополнительно пояснил, что согласно выписке из ЕГРН спорный объект недвижимости является нежилым помещением. К техническому паспорту 2010 года административный истец не имеет отношения, поскольку приобрел нежилое помещение в 2013 г., и с момента его приобретения помещение фактически используется для размещения стоматологической клиники. На момент его включения в Перечни торговых залов в нем не имелось.
Представитель административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В. иск не признала, ссылаясь на то, что спорный объект недвижимости включен в оспариваемые Перечни на 2017-2018 годы как торговый объект на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - по предназначению с учетом сведений ЕГРН и данных технического паспорта 2010 года, в соответствии с которым в помещении имелось два торговых зала, площадь которых составляла более 20 % от общей площади помещения. Фактическое обследование данного объекта не проводилось. Акт обследования спорного объекта не содержит даты, в связи с чем она не ссылается на него как на доказательство.
Выслушав объяснения представителя административного истца Шкоды Е.В. - Бокатуро А.В., представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В., заключение прокурора Таратонова И.В., полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам (части 2, 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Абзацем первым пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. На законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года N 80-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Решением Брянского городского Совета народных депутатов от 25 ноября 2015 года N 298 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Брянска налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу требований подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с пунктами 1.1, 3.49, 3.50 Положения об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденного указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66, управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области по обеспечению проведения единой государственной политики в области управления и распоряжения государственным имуществом Брянской области и в соответствии с возложенными на него задачами осуществляет функции по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.
Официальным опубликованием законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается первая публикация их полных официальных текстов в информационном бюллетене "Официальная Брянщина", областной газете "Брянская учительская газета" или первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) (часть 1 статьи 29 указанного Закона Брянской области).
Таким образом, приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 года N 1410 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 18 ноября 2019 года N 1473), приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 18 ноября 2019 года N 1453) и приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (в редакции приказа от 18 ноября 2019 года N 1454) изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядка их опубликования.
Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащего административному истцу объекта недвижимости на предмет их соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 06 ноября 2019 года административному истцу Шкоде Е.В. на праве собственности принадлежит нежилое помещение, наименование: нежилое помещение, площадью 56,2 кв. м, номер этажа, на котором расположено помещение: этаж N 1, с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>.
В оспариваемые Перечни указанный объект недвижимости включен под пунктами 3073, 2991 и 8543 соответственно.
Согласно ответу Управления имущественных отношений Брянской области от 11 июня 2019 года N 13-5964 на обращение Шкоды Е.В. 10 июня 2019 года на заседании межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества и вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения был рассмотрен вопрос об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером N из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2017, 2018, 2019 годах определяется как их кадастровая стоимость, и принято решение об отказе в исключении вышеуказанного объекта недвижимости из Перечня.
Как следует из объяснений представителя административного ответчика - Управления имущественных отношений Брянской области - Савенко О.В., данных в судебном заседании 19.12.2019 г., указанный объект недвижимости включен в оспариваемые Перечни на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации по предназначению.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В силу требований пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с п. 5 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, действовавшим на момент включения спорного объекта в Перечни 2017-2018 годов, был утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
В соответствии с пунктами 4, 5 указанного Порядка информационной базой для проведения мероприятий по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества является информация: территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Брянской области; органов местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимости; средств массовой информации.
Мероприятия по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме: межведомственного взаимодействия управления имущественных отношений Брянской области с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Брянской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; запросов сведений и документов, необходимых для определения перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимого имущества; обследований объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 6 вышеназванного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса копий кадастровых паспортов объекта недвижимого имущества и земельного участка; выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимого имущества; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копий разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
Запрашиваемая информация, материалы и акты обследования объектов недвижимого имущества для определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества предоставляются в управление имущественных отношений Брянской области в срок не позднее 1 мая года, предшествующего очередному налоговому периоду (пункт 8 названного Порядка).
Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года N 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, который действовал на момент включения спорных объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенный приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512.
Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня.
В силу пункта 4 данного Порядка Управление имущественных отношений Брянской области определяет вид фактического использования объектов на одном из следующих оснований либо по совокупности всех или нескольких из нижеследующих оснований: 1) информации, содержащейся в торговом реестре Брянской области, ведение которого осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"; 2) сведений об объектах, содержащихся в выборке из ЕГРН, 3) сведений о назначении объектов, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации); 4) информации о виде использования объектов, имеющейся в распоряжении соответствующих органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных районов (городских округов), в том числе сведений, содержащихся в разрешениях на строительство и (или) ввод объектов в эксплуатацию, результатах проведения осмотров объектов, проводимых в случаях, предусмотренных Градостроительным кодексом Российской Федерации; 5) информации, полученной по результатам запроса необходимых документов и сведений у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся правообладателями объектов; 6) результатов, указанных в актах обследований.
В соответствии с п. 9 указанного Порядка мероприятия для определения вида фактического использования объектов осуществляются Территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре (обследования в натуре); на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости (камеральные обследования).
Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций межведомственной комиссии. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 9, 10, 15).
В соответствии с требованиями частей 8 и 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.
Таким образом, исходя из приведенных правовых норм, для признания законным включения нежилого помещения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, административный ответчик в соответствии с требованиями статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации должен доказать, что здание, в котором находится спорное нежилое помещение, расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; или нежилое помещение имеет назначение, разрешенное использование, наименование, предусматривающее размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо нежилое помещение фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Между тем таковых доказательств административным ответчиком не представлено.
Как следует из материалов дела, принадлежащее административному истцу на праве собственности спорное нежилое помещение находится на первом этаже многоквартирного жилого дома, расположенного на земельном участке с кадастровым номером N.
В соответствии с ответом Управления по строительству и развитию территории города Брянска от 18.09.2019 г. N 10526 и Выписке N 11017 от 17.09.2019 г. из Правил землепользования и застройки города Брянска земельный участок с кадастровым номером N, расположенный по адресу: <адрес>, на 01.01.2017 г. был расположен в зоне общественно-деловой активности местного значения (ОД3), по состоянию на 01.01.2018 г. и 01.01.2019 г. расположен в зоне застройки многоэтажными жилыми домами (Ж-4).
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 05 ноября 2019 года земельный участок с кадастровым номером N находящийся по адресу: <адрес>, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования: для эксплуатации жилого дома.
Исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, нельзя сделать однозначный вывод о том, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение находится в здании, которое может быть отнесено к торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания, в отношении которых налоговая база может быть определена как их кадастровая стоимость.
Суд также находит, что отсутствуют основания для включения принадлежащего административному истцу объекта недвижимости в оспариваемые Перечни и по критериям его назначения, разрешенного использования или наименования.
В соответствии с выпиской из ЕГРН спорное нежилое помещение имеет наименование "нежилое помещение", что не позволяет однозначно отнести его к торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Согласно техническому паспорту нежилого помещения VII (магазин промышленных товаров), расположенного по адресу: <адрес>, составленному Межрайонным отделением по г. Брянску N 1 ГУП "Брянскоблтехинвентаризация" по состоянию на 08.11.2010 г., и экспликации нежилого помещения комнаты помещения имеют следующие наименование и площадь: тамбур - 2,8 кв. м, торговый зал - 17,9 кв. м, коридор - 1,0 кв. м, коридор - 1,9 кв. м, электрощитовая - 1,6 кв. м, комната персонала - 8,0 кв. м, торговый зал - 21,9 кв. м.
Вместе с тем, критерий отнесения помещения к объектам налогообложения, налоговая база которых исчисляется из кадастровой стоимости, как наименование введен Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ, вступившим в законную силу с 1 января 2017 года, поэтому в рассматриваемом случае наименование помещения, приведенное в вышеназванном техническом паспорте - магазин промышленных товаров, а также наименований входящих в его состав комнат (торговых залов), приведенных в экспликации нежилого помещения, не могло быть принято во внимание при формировании Перечня объектов недвижимого имущества на 2017 год.
Кроме того, суд учитывает, что согласно письменным возражениям представителя административного ответчика и его первоначальным пояснениям, нежилое помещение, принадлежащее административному истцу, было включено в спорные Перечни на 2017-2018 годы по рекомендации Брянской городской администрации. Доказательств того, что при этом учитывались сведения, содержащиеся в техническом паспорте, представителем административного ответчика не представлено. Согласно пояснениям представителя административного ответчика в Перечень на 2019 год спорный объект был включен с учетом его включения в Перечни на предыдущие годы, поскольку фактическому обследованию подлежат только вновь выявленные объекты.
Помимо этого, суд учитывает, что, несмотря на то, что в техническом паспорте указаны сведения о наличии в нежилом помещении торговых залов, в соответствии с кадастровым паспортом помещения от 27.04.2011 г., составленным Межрайонным отделением N 1 по г. Брянску ГУП "Брянскоблтехинвентаризация", назначение спорного помещения определено как нежилое.
Согласно выписке из ЕГРН принадлежащее административному истцу нежилое помещение также имеет назначение "нежилое помещение".
Таким образом, уазанные сведения не позволяют сделать однозначный вывод о его отнесении к торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания по критериям назначения или разрешенного использования.
Как следует из представленного административным ответчиком акта обследования здания (строения, сооружения) и помещения и определения вида его фактического использования, без указания даты его составления, видом фактического использования объекта с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью 56,2 кв. м указана торговля. Разрешенное использование помещения и здания, а также разрешенное использование земельного участка под ним в акте не указано.
В соответствии с пунктом 7.7. Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее - Порядок), утвержденного Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, в акте обследования указываются: 1) дата и место составления акта обследования; 2) дата и номер распоряжения главы администрации муниципального района, городского округа Брянской области на проведение обследования; 3) фамилии, имена, отчества и должности лиц, проводивших обследование; 4) фамилии, имена, отчества и должности специалистов и (или) экспертов, привлеченных к участию в обследовании; 5) наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя, гражданина, являющегося собственником объекта недвижимого имущества, а также фамилия, имя, отчество и должность уполномоченного представителя юридического лица, уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя, гражданина, присутствовавшего при проведении обследования; 6) дата, время и место проведения обследования; 7) вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений с указанием отношения площади фактического использования объекта для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания к общей площади объекта недвижимого имущества.
Акт обследования подписывается всеми членами рабочей группы органов местного самоуправления, участвовавшими в проведении обследования (пункт 7.8.). Материалы фото- и (или) видеосъемки и проведенных измерений объекта недвижимого имущества являются неотъемлемой частью акта обследования (пункт 7.9.).
Суд приходит к выводу, что Акт обследования спорного объекта недвижимости не соответствует требованиям, предъявляемым к составлению таких актов.
В нарушение подпункта 2 пункта 7.7. Порядка, в представленном Акте обследования спорного объекта не указана дата и номер распоряжения главы администрации муниципального района Брянской области на проведение обследования.
В нарушение подпункта 7 пункта 7.7. Порядка, в графе "Заключение о виде фактического использования" Акта обследования не указано отношение площади фактического использования объекта для размещения торговых объектов к общей площади объекта недвижимого имущества, в отсутствие каких-либо расчетов, указано: "торговля".
Между тем, в соответствии с пунктом ?5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, для отнесения спорных объектов, каждый из которых состоит из нескольких отдельных помещений, по фактическому использованию к торговым объектам, в Актах должна содержаться достоверная информация о том, что не менее 20 процентов общей площади каждого спорного нежилого помещения используется для размещения торговых объектов, подтвержденная соответствующими расчетами.
Какие-либо материалы фото- и (или) видеосъемки и проведенных измерений спорного объекта недвижимого имущества, являющиеся согласно пункту 7.9. Порядка неотъемлемой частью акта обследования, административным ответчиком не представлены.
Суд полагает, что Акт обследования спорного объекта недвижимого имущества не может быть признан надлежащим доказательством по делу, поскольку не отвечает установленным требованиям и не содержит необходимых сведений о фактическом использовании спорного нежилого помещения в качестве торгового объекта.
Кроме того, данный акт не является надлежащим доказательством, подтверждающим фактическое использование здания нежилого помещения в качестве торгового объекта и в силу следующего. Из системного толкования положений п. 8 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденного Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, следует, что акты обследования объектов недвижимого имущества для определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества и включения их в перечень на соответствующий налоговый период, составляются до начала налогового периода.
Представленный акт не содержит указания на дату его составления, что не позволяет сделать вывод о том, что он составлен до начала действия оспариваемых частей нормативно-правовых актов.
В то же время доводы административного истца и его представителя об использовании спорного нежилого помещения в качестве стоматологической клиники подтверждаются представленными договорами аренды нежилого помещения от 11.07.2016 г., 11.06.2017 г., 11.05.21018 г., 11.04.2019 г. с актами приема-передачи нежилого помещения, фотографиями, а также лицензией, выданной 16.10.2015 г. Департаментом здравоохранения Брянской области ООО "Статус" на осуществление медицинской деятельности по адресу: <адрес> <адрес>, Уставом ООО "Статус", выпиской из ЕГРЮЛ в отношении ООО "Статус", основным видом деятельности которого является стоматологическая практика, договором N 18/14-ТОл от 03.02.2014 г. на техническое обслуживание медицинской техники, заключенным между ООО "Медицина и техника" и ООО "Статус" с приложениями к нему, договором о централизованной охране объектов от 04.02.2014 г., заключенным между ООО "Частное охранное предприятие - Агентство "Эдельвейс" и ООО "Статус" с приложениями к нему, техническим отчетом N 10/04 по испытаниям электрооборудования от 27.01.2014 г.
Каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов в спорном нежилом помещении осуществлялась не медицинская, а торговая деятельность, административным ответчиком не представлено.
При таком положении суд полагает, что имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования Перечней на 2017, 2018 и 2019 годы не позволяли с достоверностью определить спорное нежилое помещение как торговый объект, объект общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем оснований для включения его в Перечни на 2017, 2018 и 2019 годы не имелось.
Таким образом, судом не добыто и административным ответчиком не представлено доказательств того, что принадлежащий административному истцу объект недвижимости в виде нежилого помещения является объектом, который на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов по своему назначению, разрешенному использованию, наименованию или фактическому использованию соответствовал предусмотренным в пунктах 1, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям и подлежал включению в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017, 2018 и 2019 г. налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Поскольку при указанных обстоятельствах оснований для включения указанного помещения в Перечни на 2017, 2018, 2019 годы, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не имелось, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований Шкоды Е.В.
С учетом изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления Шкоды Е.В.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений недействующими с 01 января 2017 года, с 01 января 2018 года и с 01 января 2019 года соответственно.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Шкоды Елены Вячеславовны удовлетворить.
Признать не действующим с 01 января 2017 года пункт 3073 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 года N 1410 (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1473) "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в части включения в него нежилого помещения площадью 56,2 кв. м, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Признать не действующим с 01 января 2018 года пункт 2991 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1453) "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в части включения в него нежилого помещения площадью 56,2 кв. м, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Признать не действующим с 01 января 2019 года пункт 8543 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 18 ноября 2019 года N 1454) "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в части включения в него нежилого помещения площадью 56,2 кв. м, с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес>.
Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети "Интернет" на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети "Интернет" и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья Д.А. Цуканов
Мотивированное решение изготовлено 30 декабря 2019 года.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка