Решение Пермского краевого суда от 21 августа 2020 года №3а-1094/2020

ПЕРМСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 21 августа 2020 года Дело N 3а-1094/2020
Пермский краевой суд в составе:
председательствующего судьи Алексеева А.А.,
при секретаре Хабеевой А.В.,
с участием представителя административного истца Пашкина В.В.,
представителя административного ответчика Щелковой Я.В.,
прокурора прокуратуры Пермского края Меньтиной А.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Метур" о признании недействующими пунктов 3634, 7622 таблицы 1 приложения к постановлению Правительства Пермского края от 28.11.2019 N 874-п "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость",
установил:
постановлением Правительства Пермского края от 28.11.2019 N 874-п "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" (далее - Постановление N 874-п) утверждено приложение 1 Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Пермского края от 13.11.2017 N 141-ПК "О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области "О налогообложении в Пермском крае".
Постановление N 874-п опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 2.12.2019 и в официальном печатном издании "Бюллетень законов Пермского края, правовых актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, исполнительных органов государственной власти Пермского края", N 48, том 2 9.12.2019, вступило в силу с 1.01.2020.
Пунктом 1 Постановления N 874-п определён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база на 2020 год определяется как их кадастровая стоимость, согласно приложению к Постановлению.
Пунктами 3634, 7622 таблицы N 1 приложения к Постановлению N 874-п в перечень включены объекты недвижимости:
- нежилое здание площадью 1610,7 кв.м. с кадастровым номером **1112, расположенное по адресу: ****;
- нежилое здание площадью 780 кв.м с кадастровым номером **343, расположенное по адресу: ****.
ООО "Метур", являясь собственником указанных зданий, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пунктов 3634, 7622 таблицы 1 приложения к постановлению Правительства Пермского края от 28.11.2019 N 874-п "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", полагая, что здания не отвечают требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не являются ни административно-деловым, ни торговым центром. Здания расположены на земельном участке с разрешенным использованием под производственную базу. Здание (литера А) имеет назначение склад металла. Здание (литера Н) имеет назначение административное здание, помещения используются как кабинеты. Термин "офис" неравнозначен термину "кабинет". Мероприятия по установлению фактического использования зданий уполномоченным органом власти не проводились. Следовательно, оспариваемые правовые предписания нарушают права административного истца, так как незаконно возлагают обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.
Производство по административному делу по административному исковому заявлению открытого акционерного общества "Метур" об оспаривании пункта 3634 таблицы 1 Перечня, определенного постановлением Правительства Пермского края от 28.11.2019 N 874-п "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", прекращено определением суда.
Представитель административного истца в судебном заседании настаивал на удовлетворении требования в части пункта 7622 таблицы N 1 приложения к Постановлению N 874-п по доводам, изложенным в административном исковом заявлении. Дополнил, что в залах продаж расположены образцы готовой продукции. Торговая деятельность в залах продаж не ведется, физическим лицам продукция в розницу не отпускается. В спорном здании возможен осмотр и выбор продукции. В здании расположены, в том числе служба сбыта и снабжения. Из двух помещений касс, одно площадью 1,9 кв.м используется для хранения документов, другое площадью 2,3 кв.м для выдачи заработной платы. Территория предприятия огорожена. На въезде на территорию имеется пост охраны, а в здании (литера Н) вахтер. Локального акта о пропускном режиме на предприятии не имеется. Обеспечение пропускного режима предусмотрено п. 2.3 Инструкции охранника (приложение к договору на охрану). Круг покупателей произвольный, заказывают пропуск и проходят либо проезжают на территорию предприятия.
Представитель административного ответчика Правительства Пермского края возражал против удовлетворения заявленных требований. Здание (литера Н) на момент включения в перечень представляло собой нежилое здание. 7.11.2019 проведены мероприятия по определению вида фактического использования объекта. Согласно акту обследования, вся площадь здания используется как офисные помещения. Более 20% площади объекта по документам технического учёта предусматривает размещение офисов и торговых объектов. По справке, представленной административным истцом, помещения, поименованные в техническом паспорте, как кабинеты, фактически используются как офисы. Следовательно, объект используется собственником в целях административного назначения. Оспариваемое Постановление принято с соблюдением установленного порядка и не противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.
Заинтересованное лицо Министерство по управлению имуществом и градостроительной деятельности Пермского края представителя в судебное заседание не направило.
Прокурор прокуратуры Пермского края в заключении считает требования административного истца не подлежащими удовлетворению.
Исследовав доказательства, суд установил следующие обстоятельства дела.
Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций отнесён к региональным налогам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с указанным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Объектом обложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организаций в качестве объектов основных средств (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
С учетом положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
В соответствии с постановлением Правительства Пермского края от 16.10.2015 N 848-п "Об определении уполномоченного исполнительного органа государственной власти Пермского края и утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", Министерство по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края уполномочено органом исполнительной власти Пермского края на формирование перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Постановлением Правительства Пермского края от 28.11.2019 N 874-п "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" был утвержден сформированный Министерством перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2020 год. Пунктом 7622 таблицы N 1 в указанный Перечень включено принадлежащее административному истцу на праве собственности нежилое здание площадью 780 кв.м с кадастровым номером **343, расположенное по адресу: ****.
Постановление Правительства Пермского края от 28.11.2019 N 874-п издано в установленном порядке уполномоченным органом в пределах компетенции (опубликовано на официальном сайте), что следует из анализа положений пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 11, 16 Закона Пермского края от 7.09.2007 N 107-ПК "О системе исполнительных органов государственной власти Пермского края", Регламента подготовки проектов правовых актов Правительства Пермского края от 5.10.2007 N 223-П, указа губернатора Пермского края от 10.04.2009 N 16 "Об интегрированной системе электронного документооборота, архива и управления потоками работ Пермского края", пункта 4 указа губернатора Пермского края от 24.07.2008 N 37 "О порядке вступления в силу и опубликования актов губернатора Пермского края, Правительства Пермского края, актов исполнительных органов государственной власти Пермского края, порядке организации опубликования законов Пермского края".
Проверяя порядок принятия, опубликования оспариваемых нормативных правовых актов, суд нарушений не установил. При рассмотрении и разрешении административного дела суд исходит из того, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий Правительства Пермского края, с соблюдением требований к форме нормативного правового акта, порядку принятия и введения его в действие, что не оспаривается административным истцом.
Налог на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, на территории Пермского края введён Законом Пермского края от 13.11.2017 N 141-ПК "О налоге на имущество организаций на территории Пермского края и о внесении изменений в Закон Пермской области "О налогообложении в Пермском крае" с 1 января 2018 г.
Статьей 2 Закона Пермского края от 13.11.2017 N 141-ПК (в ред. от 05.11.2019) установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 300 кв. метров и помещений в них, за исключением помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Пермского края, органов местного самоуправления в Пермском крае, автономных, бюджетных и казенных учреждений Пермского края;
2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в здании превышает 300 кв. метров;
3) жилых домов, квартир, комнат по истечении одного года со дня ввода в эксплуатацию жилого дома, многоквартирного дома, в котором расположены указанные квартиры, комнаты.
Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пункте части 1 указанной статьи, определяется Правительством Пермского края.
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи:
- административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
- торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Как следует из позиции административного ответчика, здание (литера Н) включено в Перечень в соответствии с фактическим использованием не менее 20 процентов общей площади здания для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 378.2 НК РФ), а также в связи с тем, что наименование помещений общей площадью более 20 процентов общей площади здания в соответствии с документами технического учета объекта недвижимости предусматривает размещение офисов и торговых объектов (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 378.2 НК РФ и абз. 2 пп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ).
Оценив, наличие оснований для отнесения здания к административно-деловым или торговым центрам, суд приходит к следующим выводам.
Принадлежащее ООО "Метур" нежилое здание с кадастровым номером **343, расположенное по адресу: ****, имеет площадь 780 кв.м, что соответствует требованию пункта 1 статьи 2 Закона Пермского края от 13.11.2017 N 141-ПК к площади административно-деловых или торговых центров.
Согласно плану земельного участка и снимку с кадастровой карты, здание с кадастровым номером **343, расположено на земельном участке с кадастровым номером **, с видом разрешенного использования "под производственную базу", что не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости - нежилое здание, что также не позволяет отнести его к административно-деловым или торговым центрам.
Из содержащихся в техническом паспорте нежилого здания (литера Н) (л.д. 80-84) сведений, что общая площадь здания составляет 780 кв.м, как следует из экспликации к поэтажному плану здание состоит из: кабинетов - 266,5 кв.м, кладовой - 8,2 кв.м, залов продаж - 162,3 кв.м, касс - 4,2 кв.м, архива - 1,9 кв.м, АТС - 2,9 кв.м, подсобных помещений - 332,1 кв.м.
Оценив доводы сторон о возможности признания кабинетов офисами, суд считает, что административные помещения "кабинеты" в спорном здании не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре, исходя из сведений технической документации, поскольку термин "кабинет" равным по значению термином "офис" не является, помещения, отраженные в экспликации как кабинеты, предназначены для организации производственной деятельности, а также обеспечения потребностей работников.
Оценив акт обследования фактического использования здания и показания свидетеля Г., участвовавшего в обследовании, суд приходит к выводу о недостоверности содержащегося в акте вывода об использовании всей площади объекта в качестве офисных помещений с учетом вспомогательных. Критерии, на основании которых помещения отнесены к офисам, в акте не указаны, площадь помещений, в которых размещено офисное оборудование, не зафиксирована. Учитывая, что в здании имеется множество помещений, кроме кабинетов, утверждение об использовании всей площади объекта в качестве офисных помещений противоречит объективно установленным по данным технической документации характеристикам части помещений в здании: залов продаж, архива, АТС, подсобных помещений.
Таким образом, невозможно сделать вывод о предназначении спорного здания для использования в целях делового или административного назначения, как по сведениям технической документации, так и по результатам обследования фактического использования здания.
Вместе с тем, по сведениям технической документации в здании (литера Н) на первом этаже имеются три зала продаж общей площадью 162,3 кв.м и 2 кассы общей площадью 4,2 кв.м, что составляет 21,3% от общей площади здания.
Из пояснений представителя административного истца следует, что в залах продаж осуществляется выставка образцов продукции, осуществляется работа с представителями юридических лиц, приобретающих продукцию у ООО "Метур" по договорам, заключаемым в г. Екатеринбурге. Продажи физическим лицам не ведутся. Одна из касс используется для хранения документов, другая - для выплаты заработной платы.
Согласно понятиям, данным в пунктах 1, 14 "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения":
- торговая деятельность (торговля): вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.
- торговый объект: здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Таким образом, продажа товаров является признаком торговли. Поэтому залы продаж предназначены для осуществления торговой деятельности.
Торговый объект предусматривает наличие помещений, в которых осуществляется демонстрация товаров, обслуживание покупателей, проводятся денежные расчёты.
С учетом изложенного залы продаж с кассами соответствуют признакам торгового объекта. Следовательно, наименование помещений общей площадью более 20% здания (литера Н) в соответствии с документами технического учета объекта предусматривает размещение торговых объектов. Это даёт основания для отнесения здания (литера Н) к торговым центрам в соответствии с абзацем 2 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод административного истца о том, что продажа товаров физическим лицам в залах не осуществляется значения не имеет, поскольку розничная торговля для личных бытовых нужд является лишь одним из видов торговли в соответствии с понятиям, изложенными в "ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения". Продажа товаров юридическим лицам также является торговой деятельностью.
Более того, такие фактические обстоятельства, как вид лиц, покупающих товары, форма и место заключения договоров купли-продажи, а также каким образом используются помещения касс (для расчётов или для хранения документов), правового значения не имеют, поскольку на момент включения здания в перечень у административного ответчика имелись основания для отнесения здания к торговому центру в соответствии с документами технического учета объекта по критерию, предусмотренному абзацем 2 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а не по фактическому использованию объекта.
Доводы административного истца о наличии на территории предприятия пропускного режима не дают оснований для удовлетворения заявленных требований. Из пояснений представителя административного истца следует, что локальный акт о пропускном режиме на предприятии отсутствует. Проход в здание (литера Н) осуществляется при условии получения пропуска и возможен для любых представителей юридических лиц, приобретающих продукцию предприятия. В здании работают службы сбыта и снабжения предприятия.
Из схемы расположения объекта суд усматривает, что здание расположено у входа (въезда) на территорию предприятия, удобно для посещения лицами, не являющимися работниками предприятия.
Таким образом, круг посетителей имеющихся в здании торговых объектов не ограничен кругом работников предприятия, в связи с чем залы продаж не могут рассматриваться как помещения, предназначенные для обеспечения потребностей работников предприятия. Суд вообще не усматривает возможности обеспечения нужд работников предприятия, выпускающего изделия из профметалла, залами продаж.
Суд приходит к выводу, что нежилое здание площадью 780 кв.м с кадастровым номером **343, расположенное по адресу: **** обоснованно признано объектом налогообложения, налоговая база для которого исчисляется из его кадастровой стоимости и включено в таблицу 1 приложения к постановлению Правительства Пермского края от 28.11.2019 N 874-п "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", как торговый центр в соответствии с признаками, предусмотренными абзацем 2 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод ответчика о том, что наименование здания (литера Н) по техническому паспорту - "административное здание", на оценку обстоятельств дела не влияет, поскольку такого критерия, как наименование здания согласно технической документации статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.
На основании изложенного суд отказывает в удовлетворении требования ООО "Метур" о признании недействующим пункта 7622 таблицы 1 приложения к постановлению Правительства Пермского края от 28.11.2019 N 874-п "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".
Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
отказать в удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью "Метур" о признании недействующим пункта 7622 таблицы 1 приложения к постановлению Правительства Пермского края от 28.11.2019 N 874-п "Об определении на 2020 год перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".
На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Пермский краевой суд в течение месяца со дня вынесения решения.
Председательствующий подпись
Подлинник решения суда находится в материалах административного дела N 3а-1094/2020 Пермского краевого суда
Мотивированное решение суда изготовлено 31.08.2020.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка