Решение Брянского областного суда от 17 января 2020 года №3а-1029/2019, 3а-20/2020

БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

от 17 января 2020 года Дело N 3а-20/2020
Брянский областной суд в составе:
судьи Брянского областного суда Бобылевой Л.Н.
при секретаре Денисовой К.А.
с участием прокурора Пахомовой Н.А.,
представителя административного истца Подобедовой Н.Н., представителя административного ответчика Савенко О.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Латыповой Ольги Викторовны о признании недействующими:
пункта N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 года N 1410 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 26 декабря 2019 года N 1783);
пункта N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 26 декабря 2019 года N 1784);
пункта N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 26 декабря 2019 года N 1785),
УСТАНОВИЛ:
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 года N 1410 (далее - Приказ) определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень 2017 года), размещенный на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru/ 25 ноября 2016 года. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 декабря 2019 года N 1783 указанный Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2017 года.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень 2018 года), размещенный на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30 ноября 2017 года. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 декабря 2019 года N 1784 указанный Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2018 года.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень 2019 года), размещенный на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 3 декабря 2018 года. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 декабря 2019 года N 1785 указанный Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2019 года.
В Перечни 2017, 2018, 2019 годов включены объекты недвижимого имущества, в том числе нежилое помещение с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежащее на праве собственности Латыповой О.В.
Латыпова О.В. обратилась в суд с указанным административным исковым заявлением и с учетом уточненных исковых требований, принятых судом, просит признать недействующими пункты N Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017, 2018, 2019 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, мотивируя тем, что спорный объект недвижимости не обладает предусмотренными ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу исчисляется исходя из кадастровой стоимости, поскольку помещение не предназначено и не используется в целях делового, административного, коммерческого назначения или размещения торговых объектов.
В судебном заседании представитель административного истца Подобедова Н.Н. поддержала заявленные требования, по основаниям изложенным в иске, пояснив, что спорное помещение расположено в многоквартирном жилом доме. Латыпова О.В. являлась индивидуальным предпринимателем и в нежилом помещении осуществляла торговую деятельность. После прекращения предпринимательской деятельности 25 января 2016 года Латыпова О.В. с февраля 2017 года сдает нежилое помещение в аренду ООО "НАИР" для осуществления деятельности медицинской лаборатории. Включение в Перечни нежилого помещения без установления фактического его использования полагает незаконным, поскольку имеющиеся сведения в Едином государственный реестре недвижимости не свидетельствовали о его предназначении для размещения торговых объектов.
Представитель административного ответчика Савенко О.В. иск не признала, пояснив, что оспариваемые Приказы управления имущественных отношений Брянской области приняты уполномоченным органом, процедура опубликования оспариваемых нормативных правовых актов соблюдена. Включение нежилого помещения в Перечни соответствует подпункту 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая, что по данным технического учета в составе нежилого помещения имеется торговый зал, площадь которого превышает 20 процентов от общей площади помещения.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Абзацем первым пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. На законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Статьей 1 Закона Брянской области от 28 сентября 2015 года N 80-З "Об установлении единой даты начала применения на территории Брянской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" предусмотрено, что с 1 января 2016 года на территории Брянской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Решением Брянского городского Совета народных депутатов от 25 ноября 2015 года N 298 установлен и введен в действие с 1 января 2016 года на территории города Брянска налог на имущество физических лиц и установлены ставки налога исходя из кадастровой стоимости, в том числе на объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года N 66 (в действующей редакции) управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и полномочен принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.
В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.
Таким образом, Приказы изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка опубликования.
Проверяя содержание Перечней в части оспариваемого объекта недвижимости на предмет их соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 02 ноября 2013 года N 307-ФЗ) установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ в указанную статью кодекса, вступившими в силу с 1 января 2017 года, помимо указанного назначения объектов недвижимости учитывается "разрешенное использование или наименование" в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости.
Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, действовавшим на момент включения спорного объекта в Перечни 2017, 2018 годов, утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
Согласно пункту 6 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса копий кадастровых паспортов объекта недвижимого имущества и земельного участка; выписок из Единого государственного реестра недвижимости на объекты недвижимого имущества; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копий разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
Аналогичные положения предусмотрены действующим с 10 января 2018 года Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года N 747-п.
Материалами дела и в судебном заседании установлено, что спорное нежилое помещение с кадастровым номером N, площадью <данные изъяты> кв.м. расположено на первом этаже многоквартирного жилого дома по адресу: <адрес>.
Ранее указанное помещение являлось жилым, но в установленном законом порядке в 2011 году переведено в нежилое.
Латыпова О.В. является собственником нежилого помещения на основании договора дарения от 23 января 2015 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ N.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости назначение помещения "нежилое", наименование "нежилое помещение".
При этом из технического паспорта на нежилое помещение N "магазин промышленных товаров", составленного по состоянию на 6 сентября 2011 года, экспликации к поэтажному плану строения следует, что в состав нежилого помещения входят комнаты наименование которых: "торговый зал" площадью N кв.м., "санузел" - N кв.м, "подсобное" - N кв.м.
На основании указанных данных технической инвентаризации нежилое помещение было включено в Перечни в качестве объекта, предназначенного для размещения торгового объекта.
Однако, с учетом собранных по делу доказательств, доводы административного ответчика об обоснованности включения объекта недвижимости в Перечни, суд находит несостоятельными по следующим основаниям.
В силу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ, назначение нежилых помещений, предусматривающее размещение торговых объектов, устанавливается исключительно в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.
Критерий отнесения помещения к объектам налогообложения, налоговая база которых исчисляется из его кадастровой стоимости, как его наименование, введен Федеральным законом от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ, вступившим в законную силу с 1 января 2017 года, то есть после принятия Приказа управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 года N 1410, соответственно наименования помещений, указанные в техническом паспорте не могли приниматься во внимание для определения объектов, подлежащих включению в Перечень на 2017 год.
Включение нежилого помещения в Перечни 2018, 2019 годов суд также находит необоснованным, поскольку наименование нежилого помещения, указанное в Едином государственном реестре недвижимости, не соответствует наименованию, указанному в техническом паспорте, в связи с чем отсутствовали безусловные основания для включения помещения по наименованию.
При указанных обстоятельствах помещение могло быть включено в Перечни на основании акта об определении вида его фактического использования. Однако обследование помещения на момент формирования Перечней и принятия Приказов не проводилось.
При этом из представленных административным истцом документов следует, что на основании договоров аренды нежилого помещения от 14 февраля 2017 года, от 14 февраля 2018 года Латыпова О.В. передала нежилое помещение ООО "НАИР" для осуществления деятельности медицинской лаборатории. Для осуществления указанной деятельности в 2017 году в помещении произведена перепланировка для размещения регистратуры, процедурного кабинета, помещения персонала, подсобных помещений, соответственно изменилось и наименование комнат в помещении.
Использование спорного нежилого помещения для оказания медицинских услуг подтверждается также лицензиями Департамента здравоохранения Брянской области от 23 марта 2017 года, от 13 сентября 2017 года, от 19 июня 2018 года, от 31 января 2019 года на осуществление медицинской деятельности ООО "НАИР" с указанием адреса <адрес>
Таким образом, фактическое использование нежилого помещения не соответствует критериям использования, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
При разрешении спора суд также исходит из того, что порядок проведения перепланировки нежилого помещения в период спорных правоотношений не был урегулирован, и проведение перепланировки спорного объекта недвижимости, с учетом сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, не повлекло обязанности административного истца по оформлению актуальной технической документации.
Так согласно части 1 и 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственный кадастровый учет и (или) государственная регистрация прав осуществляются на основании заявления и необходимых документов, в частности - технического плана.
Статьей 24 указанного закона технический план представляет собой документ, в котором воспроизведены определенные сведения, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, и указаны сведения о сооружении, необходимые для государственного кадастрового учета такого сооружения либо новые необходимые для внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведения об объектах недвижимости, которым присвоены кадастровые номера.
Технический план требуется для кадастрового учета объектов недвижимости, в отношении которых он составляется, в том числе при изменении их основных характеристик, что следует из пункта 7 части 2, пункта 6 части 5 статьи 14 вышеуказанного Закона.
В техническом плане указываются новые необходимые для внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведения о сооружении, которому присвоен кадастровый номер, в случае выполнения кадастровых работ, в результате которых обеспечивается подготовка документов для представления в орган регистрации прав заявления о государственном кадастровом учете такого объекта недвижимости (пункт 3 части 2 статьи 24 Федерального закона N 218-ФЗ).
В техническом плане в отношении помещения указываются, в частности, следующие характеристики (п. 48 Требований к подготовке техплана): номер и тип этажа, на котором оно расположено; его назначение (жилое или нежилое); вид (виды) разрешенного использования помещения; его площадь (с округлением до 0,1 кв. м); наименование (при наличии).
В данном случае применительно к спорному нежилому помещению, проведенная перепланировка не повлияла на необходимость внесения изменений в имеющиеся сведения Единого государственного реестра недвижимости, поскольку назначение и наименование указаны "нежилое помещение", сведения о виде разрешенного использования отсутствуют, площадь помещения также не изменилась.
Таким образом, оценивая собранные по делу доказательства, свидетельствующие о фактическом использовании нежилого помещения для осуществления медицинской деятельности, а также несоответствии данных технического паспорта фактическому состоянию помещения, суд приходит к выводу о недоказанности административным ответчиком предусмотренных законом оснований для включения спорного нежилого помещения в Перечни.
При указанных обстоятельствах, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд находит административное исковое заявления подлежащим удовлетворению.
Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений недействующими с 01 января 2017, 2018, 2019 годов.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на "Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Латыповой Ольги Викторовны удовлетворить.
Пункт N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 24 ноября 2016 года N 1410 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 26 декабря 2019 года N 1783) признать недействующим с 1 января 2017 года.
Пункт N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории города Брянска Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1314 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 26 декабря 2019 года N 1784) признать недействующим с 1 января 2018 года.
Пункт N Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 29 ноября 2018 года N 1512 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 26 декабря 2019 года N 1785) признать недействующим с 1 января 2019 года.
Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на "Официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено 20 января 2020 года.
Судья Брянского областного суда Л.Н. Бобылева


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка