Дата принятия: 06 февраля 2020г.
Номер документа: 3а-102/2019, 3а-18/2020
ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ
РЕШЕНИЕ
от 6 февраля 2020 года Дело N 3а-18/2020
Верховный Суд Республики Марий Эл в составе:
председательствующего судьи Халиулина А.Д.,
при секретаре Демаковой В.А.,
с участием прокурора Полозовой Т.В.,
представителя административных истцов Логинова О.В., Логинова И.В., Логинова А.В. - Уховой О.М., действующей на основании ордера от 31 декабря 2019 года, доверенностей от 6 декабря 2019 года,
представителя административного ответчика Министерства государственного имущества Республики Марий Эл Мякишевой Т.Г., действующей на основании доверенности от 20 декабря 2019 года ,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Логинова О. В., Логинова И. В., Логинова А. В. о признании недействующим в части приказа Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год",
УСТАНОВИЛ:
приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп, опубликованным 28 декабря 2018 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (марийэл.рф) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год (далее - Перечень).
В Перечень на 2019 год под пунктом включен объект недвижимого имущества - склад с административно-бытовым блоком с кадастровым номером , расположенный по адресу: <адрес>
Логинов О.В., Логинов И.В., Логинов А.В. обратились в суд с административным иском о признании недействующим пункта Перечня, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп, ссылаясь на то, что включение в Перечень принадлежащего им на праве собственности объекта недвижимого имущества, расположенного на земельном участке с видом разрешенного использования: для размещения склада с административно-бытовым блоком, противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года N 59-З "О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл". Оспариваемый в части нормативный правовой акт нарушает права и законные интересы административных истцов, незаконно возлагая на них обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2019 год в завышенном размере.
В возражениях на административный иск Министерство государственного имущества Республики Марий Эл указало, что административным истцам было сообщено письмом от 30 марта 2018 года о формировании предварительного Перечня и предложено при наличии возражений относительно включенных в него объектов недвижимого имущества обратиться в Министерство государственного имущества Республики Марий Эл в срок до 1 ноября 2018 года, что соответствует пункту 7 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения. Административный истец в установленный срок с соответствующим заявлением в Министерство государственного имущества Республики Марий Эл не обращался. Согласно полученной от Управления Росреестра по Республике Марий Эл информации спорное здание имеет назначение нежилое, относится к офисным объектам, объектам торговли и (или) объектам бытового обслуживания, следовательно, на основании статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит включению в Перечень.
В судебном заседании представитель административных истцов Ухова О.М. поддержала заявленные требования по доводам, изложенным в административном иске.
В судебном заседании представитель административного ответчика Мякишева Т.Г. административный исковые требования не признала по доводам, изложенным в возражениях на административный иск.
Исследовав материалы административного дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Полозовой Т.В., полагавшей административный иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Установление местных налогов и сборов отнесено к полномочиям органов местного самоуправления (часть 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации).
К вопросам местного значения муниципального, городского округа относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального, городского округа (пункт 2 части 1 статьи 16 Федерального закона от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").
Согласно пункту 2 статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и сборам.
Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
В силу статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Средства от уплаты данного налога зачисляются в доходы местных бюджетов и направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.
Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В соответствии с Положением о Министерстве государственного имущества Республики Марий Эл, утвержденным постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 февраля 2018 года N 39, Министерство в соответствии с возложенными на него задачами определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, расположенных на территории Республики Марий Эл.
Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года N 325 "Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года N 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл" на Министерство государственного имущества Республики Марий Эл возложены полномочия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в соответствии с Порядком, утвержденным настоящим постановлением; по определению перечня зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; по созданию межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 2).
Указом Президента Республики Марий Эл от 10 ноября 2010 года N 237 определено, что официальными источниками опубликования правовых актов Республики Марий Эл являются: периодическое печатное издание "Марийская правда. Официальный еженедельник"; периодическое печатное издание "Марий Эл. Официальный документым савыктыше газет"; официальный интернет-портал Республики Марий Эл (марийэл.рф); "Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru).
Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что приказ Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.
В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Предметом судебной проверки по настоящему административному делу является пункт 3910 Перечня, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп, в который, по мнению административных истцов, незаконно включен принадлежащий им на праве общей долевой собственности объект недвижимого имущества, вследствие чего у собственников возникла обязанность по уплате налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта.
В соответствии со статьей 16.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года N 59-З "О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл" единой датой начала применения на территории Республики Марий Эл порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлено 1 января 2017 года.
Подпунктом 2.3 пункта 2 Решения Собрания депутатов городского округа "Город Йошкар-Ола" от 19 ноября 2014 года N 19-VI "Об установлении налога на имущество физических лиц" предусмотрено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения в отношении объектов налогообложения, включенных уполномоченным органом Правительства Республики Марий Эл в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ.
В отношении указанных объектов налогообложения установлены ставки налога на имущество физических лиц: в 2019 году - 1,0 процент; в 2020 году - 1,5 процента; в 2021 году и последующие годы - 2 процента (подпункт 3.1.4 пункта 3 указанного Решения Собрания депутатов городского округа "Город Йошкар-Ола" от 19 ноября 2014 года N 19-VI
Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении признаваемых объектами налогообложения административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1); в отношении нежилых помещений, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).
Подпунктами 1 и 2 статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года N 59-З "О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл" установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, либо предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 1).
При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (подпункт 2).
Судом установлено, что <дата> в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись о регистрации права общей долевой собственности по 1/3 доли за Логиновым О.В., Логиновым И.В., Логиновым А.В. на нежилое здание - склад с административно-бытовым блоком площадью <...> кв.м с кадастровым номером , расположенный по адресу: <адрес> (л.д. 27-30).
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 25 декабря 2019 года (л.д. 111-112) объект недвижимости с кадастровым номером , площадью <...> кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, имеет вид: здание, назначение: нежилое здание, наименование: склад с административно-бытовым корпусом.
Из содержания выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 25 декабря 2019 года (л.д. 115-137) следует, что спорный объект недвижимости расположен на земельном участке площадью <...> кв.м с кадастровым номером , категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для размещения склада с административно-бытовым блоком. Данный земельный участок принадлежит административным истцам на праве общей долевой собственности, по 1/3 доли каждому (л.д. 13, 15, 17).
Таким образом, вид разрешенного использования указанного земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, не предполагает размещение на нём офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, что является одним из предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий отнесения зданий к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость.
Исходя из приведенных выше положений подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критерием для признания того, что здание предназначено или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения является размещение в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры. При этом использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия (собственника здания) и не являющейся определенным этапом такой деятельности.
В соответствии с техническим паспортом здания (литера А, А1, А2), составленным по состоянию на 14 сентября 2005 года, и экспликации к плану строения спорный объект недвижимого имущества имеет общую площадью <...> кв.м, состоит из 2 этажей, мансарды. Данное здание по назначению относится к складскому, помещения здания имеют различные наименования, в том числе склады, кабинеты, коридоры, котельная, лестничные клетки, подсобные, раздевалки, тамбур, туалеты (л.д. 18-26).
Все расположенные в указанном здании помещения не могут быть однозначно отнесены к офисам и сопутствующей инфраструктуре, учитывая, что термин "кабинет" не является тождественным (равным по значению) термину "офис". Фактически спорный объект недвижимости используется под склады, что подтверждается представленным в материалы административного дела фотоматериалом (л.д. 63-83, 138-143).
Изложенные в возражениях на административный иск доводы о правомерности включения спорного здания в Перечень в связи с тем, что административный истец не обращался в порядке и сроки, установленные пунктом 7 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Республики Марий Эл от
4 августа 2017 года N 325, с заявлением о проведении обследования здания в связи с несогласием с включением объекта недвижимости в Перечень, суд считает несостоятельными.
Поскольку документы технического учета не содержат иных сведений, позволяющих определить принадлежность помещений в здании к офисам, вид разрешенного использования земельного участка "для размещения склада с административно-бытовым блоком" не свидетельствует о возможности размещения офисов, названное здание могло быть включено в оспариваемый Перечень в связи с его фактическим использованием для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.
По смыслу части 9 статьи 213, части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик обязан доказать законность включения принадлежащего административному истцу нежилого здания в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества.
Административным ответчиком не опровергнуты доводы административных истцов и не представлено суду доказательств, достоверно подтверждающих, что на момент включения здания в Перечень в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, документами технического учета назначение, разрешенное использование и наименование помещений здания общей площадью не менее 20 процентов общей площади здания предусматривали размещение офисов и сопутствующей инфраструктуры. Включение здания в Перечень не основано на сведениях правоустанавливающих документов, документов технического учета (инвентаризации) о его назначении и сведениях о фактическом использовании объекта.
В ходе рассмотрения дела установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования спорного здания на момент включения его в Перечень административным ответчиком не проводились.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что принадлежащий на праве общей долевой собственности административным истцам склад с административно-бытовым блоком с кадастровым номером , расположенный по адресу: <адрес> не отвечал установленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям, позволяющими отнести его к объектам недвижимости, налоговая база которых исчисляется как кадастровая стоимость, в силу чего пункт Перечня подлежит признанию недействующим, как не соответствующий имеющим большую юридическую силу нормативным правовым актам.
Кроме того, судом учитывается, что согласно уведомлению от 19 ноября 2019 года, направленному Министерством государственного имущества Республики Марий Эл в адрес административных истцов, объект недвижимого имущества с кадастровым номером на основании решения Межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения от 13 ноября 2019 года исключен из списка объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень на очередной налоговый период, в связи с несоответствием указанного объекта условиям, установленным пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 84).
С учетом изложенного суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, принимая во внимание, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2019 год), считает, что в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца приказ в оспариваемой части подлежит признанию недействующим со дня его принятия.
В силу пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о настоящем решении суда подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административный иск Логинова О. В., Логинова И. В., Логинова А. В. удовлетворить.
Признать пункт Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года N 19-нп, недействующим со дня его принятия.
Сообщение о решении подлежит опубликованию на официальном Интернет-портале Республики Марий Эл и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья А.Д. Халиулин
В окончательной форме решение принято 11 февраля 2020 года.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
