Дата принятия: 16 августа 2018г.
Номер документа: 3а-102/2018
БРЯНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД
РЕШЕНИЕ
от 16 августа 2018 года Дело N 3а-102/2018
Брянский областной суд в составе:
судьи областного суда Бобылевой Л.Н.
при секретаре Сонькиной М.В.
с участием прокурора Корниенко Я.В.
представителей административного истца Свиридовой В.И., Толубаева Н.Н.,
административного ответчика Савенко О.В., заинтересованного лица Прудниковой Н.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Трубчевского районного потребительского общества о признании недействующими пунктов 20, 25, 33, 37, 50, 87, 247 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Трубчевского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1317 (в редакции Приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 2 апреля 2018 года N 499)
УСТАНОВИЛ:
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1317 (далее - Приказ) определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Трубчевского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень).
Указанный Приказ действует в редакции Приказа управления имущественных отношений Брянской области от 2 апреля 2018 года N 499.
В Перечень включены, в том числе, следующие объекты недвижимого имущества:
- здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> (пункт 20 Перечня);
- здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> (пункт 25 Перечня);
- здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> (пункт 33 Перечня),
- здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> (пункт 37 Перечня);
- здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> (пункт 50 Перечня);
- здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> (пункт 87 Перечня);
- здание с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес> (пункт 247 Перечня).
Представитель Трубчевского районного потребительского общества обратился в Брянский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими с 1 января 2018 года пунктов 20, 25, 33, 37, 50, 87, 247 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Трубчевского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1317 (в редакции Приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 02 апреля 2018 года N 499), ссылаясь на то, что спорные объекты недвижимости, включенные в Перечень, полностью не эксплуатируются и не обладают предусмотренными ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из их кадастровой стоимости. Несмотря на наличие актов обследования, свидетельствующих о том, что шесть объектов капитального строительства полностью не эксплуатируются, один объект используется менее чем 20 процентов от общей площади здания, спорные объекты включены в Перечень, что влечет неправомерную обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере. Согласно же статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги должны быть экономически обоснованными и должна учитываться фактическая способность на их уплату.
В судебном заседании представители административного истца Свиридова В.И., Толубаев Н.Н. заявленные требования поддержали по основаниям изложенным в иске, пояснив, что включение в Перечень не эксплуатируемых и не приносящих доход объектов недвижимости влечет невозможность уплаты налога. С учетом положений ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Правительства Брянской области "Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения" полагают, что включение в Перечень торговых объектов возможно только при условии их фактического использования.
Представитель административного ответчика Савенко О.В. иск не признала, пояснив, что оспариваемый Приказ управления имущественных отношений Брянской области принят уполномоченным органом. Объекты недвижимости включены в Перечень с соблюдением требований статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п. Спорные объекты недвижимости были включены в Перечень исходя из предназначения зданий для торговой деятельности, что установлено на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, полученных в рамках межведомственного взаимодействия, содержащих информацию о назначении зданий и наименовании - магазины.
Представитель заинтересованного лица ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" Прудникова Н.Н. оставила разрешение дела на усмотрение суда, пояснив, что сведения о разрешенном виде использования ранее учтенных земельных участков были внесены в сведения кадастрового учета на основании постановлений органов местного самоуправления.
Представитель заинтересованного лица Правительства Брянской области Тагиль Е.В. надлежаще уведомлена о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, представив заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие и возражения на административный иск, в котором указывает о соблюдении административным ответчиком требований законодательных актов при формировании и утверждении Перечня.
С учетом положений статей 150, 152 и части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствии представителя заинтересованного лица.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению частично, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.
Статьей 14 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Объектами налогообложения для российских организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года N 79-З "О налоге на имущество организаций" (в редакции Закона Брянской области от 03 октября 2016 года N 76-З) на территории Брянской области с 01 января 2017 года введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении указанных в данном нормативном правовом акте видов недвижимого имущества.
Согласно ст. 1.1. указанного Закона налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить Перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий Перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года N 307-ФЗ).
Согласно Положению об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденному указом Губернатора Брянской области от 15 декабря 2015 года N 318, управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области по обеспечению проведения единой государственной политики в области управления и распоряжения государственным имуществом Брянской области.
Управление в пределах своей компетенции вправе принимать нормативные правовые акты (пункт 1.3 Положения).
В соответствии с указом Губернатора Брянской области от 26 мая 2016 года N 186 "О внесении изменений в Положение об управлении имущественных отношений Брянской области" и пунктом 3 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п, управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1317 определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Трубчевского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
Приказ управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1317 размещен (опубликован) на "Официальном интернет - портале правовой информации" (http://pravo.gov.ru/). Дата опубликования 3 ноября 2017 года, номер опубликования 3201201711300023 (том 2 л.д. 13-14).
На момент рассмотрения дела указанный приказ действует в редакции Приказа управления имущественных отношений Брянской области от 2 апреля 2018 года N 499, который опубликован на "Официальном интернет - портале правовой информации" (http://pravo.gov.ru/) 4 апреля 2018 года, номер опубликования 3201201804040003 (том 2 л.д. 26-27).
В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года N 28-З "О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области" первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.
Таким образом, приказ управления имущественных отношений Брянской области "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Трубчевского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования, вступил в силу.
В Перечень включены, в том числе спорные объекты недвижимого имущества, принадлежащие на праве собственности Трубчевскому районному потребительскому обществу, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права собственности N от ДД.ММ.ГГГГ, N от ДД.ММ.ГГГГ, N от ДД.ММ.ГГГГ, N от ДД.ММ.ГГГГ, N от ДД.ММ.ГГГГ, N от ДД.ММ.ГГГГ, N от ДД.ММ.ГГГГ (том 1 л.д. 62-68).
Проверяя содержание Перечня в части оспариваемых объектов на предмет его соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент формирования Перечня и издания Приказа) установлено, что налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости имущества в отношении: административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 поименованной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
До утверждения на федеральном уровне порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений установление вида фактического использования перечисленных объектов недвижимости осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации (часть 2 статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
Постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.
Пунктами 4, 5 указанного Порядка определено, что информационной базой для проведения мероприятий по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества является информация: территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, государственных органов Брянской области; органов местного самоуправления муниципальных образований Брянской области; юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимости; средств массовой информации.
Мероприятия по определению перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводятся в форме:
1) межведомственного взаимодействия Управления имущественных отношений Брянской области с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Брянской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Брянской области;
2) запросов сведений и документов, необходимых для определения перечня и вида фактического использования объектов недвижимого имущества, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками объектов недвижимого имущества;
3) обследований объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 6 указанного Порядка вид фактического использования объектов недвижимого имущества определяется Управлением имущественных отношений Брянской области на основании актов обследования объектов недвижимого имущества, проводимых рабочими группами администраций муниципальных районов и городских округов Брянской области по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее - рабочие группы органов местного самоуправления и органы местного самоуправления соответственно), информации, полученной от государственных органов, и документов, представленных собственниками объектов недвижимого имущества в органы местного самоуправления и (или) полученных в установленном порядке органами местного самоуправления, посредством запроса: копия кадастрового паспорта объекта недвижимого имущества; копия кадастрового паспорта земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества; кадастровая выписка об объекте недвижимого имущества; выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен указанный объект недвижимого имущества; выписка из Единого государственного реестра юридических лиц или Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в отношении собственника (собственников) объекта недвижимого имущества; копии правоустанавливающих документов на объект недвижимого имущества в случае, если указанные документы (их копии или сведения, содержащиеся в них) отсутствуют в ЕГРП; копии технического паспорта, изготовленного до 1 января 2013 года, поэтажного плана, технического плана, экспликации объекта недвижимого имущества; копия разрешительной документации на проведение перепланировки помещений объекта недвижимого имущества (в случаях проведения перепланировки помещений).
К указанным документам также могут быть приложены фото- и видеоматериалы (в случае осуществления фото- и видеосъемки) объекта недвижимого имущества.
Из приведенных выше правовых норм следует, что для признания отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, необходимо установление в отношении этого здания одного из условий, перечисленных в пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом сведений о назначении и наименовании объектов, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), либо фактического использования здания.
Как установлено судом спорные объекты недвижимости были включены в Перечень согласно фрагментам первоначальной выборки из сведений Единого государственного реестра недвижимости исходя из назначения и наименования объектов капитального строительства - нежилое здание, магазин.
Проверяя обоснованность доводов административного истца о несоответствии спорных объектов недвижимости предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признакам объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из их кадастровой стоимости, с учетом сведений Единого государственного реестра недвижимости, документов технической инвентаризации о назначении и наименовании спорных объектов, а также сведений о разрешенных видах использования земельных участков, суд приходит к следующему.
Согласно данным кадастрового учета объекты недвижимости с кадастровыми номерами: N (пункт 20 Перечня), N (пункт 25 Перечня), N (пункт 34 Перечня), N (пункт 38 Перечня), N (пункт 51 Перечня), N (пункт 88 Перечня) являются нежилыми зданиями, наименование - магазин (том 1 л.д. 142-148).
Объект с кадастровым номером N, по адресу: <адрес> (пункт 20 Перечня) согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, является зданием магазина, общей площадью <данные изъяты> кв.м., площадь торгового зала <данные изъяты> кв.м., что составляет <данные изъяты>% от общей площади этого здания (том 1 л.д. 90-97).
Здание расположено на земельном участке площадью <данные изъяты> кв.м., с кадастровым номером N, вид разрешенного использования - для предпринимательской деятельности, находящемся в собственности Трубчевского районного потребительского общества (том 1 л.д.150, том 2 л.д. 164).
Объект с кадастровым номером N, по адресу: <адрес> (пункт 25 Перечня) согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, является зданием магазина общей площадью <данные изъяты> кв.м., площадь торгового зала <данные изъяты> кв.м., что составляет <данные изъяты>% от общей площади здания (том 1 л.д. 98-105).
Здание расположено на земельном участке площадью <данные изъяты> кв.м., с кадастровым номером N вид разрешенного использования - для торговли (том 2 л.д. 149).
Объект с кадастровым номером N, по адресу: <адрес> (пункт 34 Перечня) согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, является зданием магазина общей площадью <данные изъяты> кв.м., площадь торгового зала <данные изъяты> кв.м., что составляет <данные изъяты>% от общей площади здания (том 1 л.д. 106-113).
Здание расположено на земельном участке площадью <данные изъяты> кв.м., с кадастровым номером N, вид разрешенного использования - для эксплуатации магазина (том 1 л.д. 156, том 2 л.д. 161).
Объект с кадастровым номером N, по адресу: <адрес> (пункт 38 Перечня) согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, является зданием магазина общей площадью <данные изъяты> кв.м., площадь торгового зала <данные изъяты> кв.м., что составляет <данные изъяты>% от общей площади здания (том 1 л.д. 114-121).
Здание расположено на земельном участке площадью <данные изъяты> кв.м., с кадастровым номером N, вид разрешенного использования - для торговли (том 1 л.д. 160, том 2 л.д. 159).
Объект с кадастровым номером N, по адресу: <адрес> (пункт 51 Перечня) согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, является зданием магазина общей площадью <данные изъяты> кв.м., согласно свидетельству о государственной регистрации права N от ДД.ММ.ГГГГ, кадастровому паспорту от ДД.ММ.ГГГГ общая площадь здания <данные изъяты> кв.м. (том 1 л.д. 146). Площадь торгового зала <данные изъяты> кв.м., что превышает <данные изъяты>% от общей площади здания, указанной как в техническом паспорте на здание, так и общей площади здания, указанной в свидетельстве о государственной регистрации права (том 1 л.д. 122-125, 146).
Здание расположено на земельном участке площадью <данные изъяты> кв.м., с кадастровым номером N, вид разрешенного использования - для предпринимательской деятельности (том 1 л.д. 86, том 2 л.д. 156).
Объект с кадастровым номером N, по адресу: <адрес> (пункт 88 Перечня) согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, является зданием магазина общей площадью <данные изъяты> кв.м., площадь торгового зала <данные изъяты> кв.м., что составляет <данные изъяты>% от общей площади здания (том 1 л.д. 126-133).
Здание расположено на земельном участке площадью <данные изъяты> кв.м., с кадастровым номером N, вид разрешенного использования - для объектов торговли и эксплуатации закусочной (том 1 л.д. 164, том 2 л.д. 153).
Таким образом, согласно документам технической инвентаризации указанных объектов недвижимости, сведениям государственного реестра недвижимости площади помещений, имеющих назначение "торгового зала", превышают 20% общей площади объекта, что в соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является достаточным основанием для включения спорных объектов в Перечень.
Представители административного истца не оспаривают, что перепланировки помещений в спорных объектах недвижимого имущества не проводились и наименование помещений, их площади на момент включения в Перечень соответствуют имеющимся в деле документам технической инвентаризации.
Кроме того, Федеральный закон от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" торговый объект определяет как здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2).
Таким же образом раскрывается содержание понятия торгового объекта в Национальном стандарте ГОСТ Р 51303-2013, утвержденном приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года N 582-ст, который по типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различает стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты (пункт 14) и относит магазин к стационарному торговому объекту, предназначенному для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (пункт 38).
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 2 упомянутого выше федерального закона торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров; розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Из анализа приведенных федеральных норм в их системном единстве следует, что площади торгового объекта составляют не только площади торговых залов и залов обслуживания посетителей, но и складов, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названных объектов, ведущей к извлечению прибыли.
Таким образом, включение указанных объектов в Перечень соответствует положениям подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, учитывая расположение объектов недвижимости на земельных участках, вид разрешенного использования которых - для предпринимательской деятельности, для эксплуатации магазина, для объектов торговли и эксплуатации закусочной, включение спорных объектов в Перечень не противоречит и положениям подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Так согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.
Согласно классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков" видами разрешенного использования, входящими в вид "Предпринимательство", являются, в том числе размещение объектов торговли, один из которых под кодом 4.4 "магазины", является самостоятельными видом разрешенного использования земельного участка.
До вступления в силу приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540, согласно его пункту 2, виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов".
Вид разрешенного использования земельных участков, на которых расположены спорные объекты, соответствует пункту 1.2.5 названных Методических указаний - "земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания", поскольку предусматривает размещение торговых объектов, к которым, в частности, относятся здания магазинов.
При этом суд находит необоснованным включение в Перечень объекта с кадастровым номером N, по адресу: <адрес> (пункт 247 Перечня), который согласно свидетельству о государственной регистрации права и сведениям кадастрового учета является нежилым зданием, наименование - хлебопекарня с магазином (том 1 л.д. 68, 149).
Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, это здание пекарни общей площадью <данные изъяты> кв.м., как следует из экспликации к поэтажному плану в данном здании имеется помещение торгового зала площадью <данные изъяты> кв.м., что составляет менее 20% от общей площади здания (том 1 л.д. 134-143).
Здание расположено на земельном участке площадью <данные изъяты> кв.м., с кадастровым номером N, вид разрешенного использования - для эксплуатации магазина и хлебопекарни, находящемся в собственности Трубчевского районного потребительского общества (том 1 л.д. 168, том 2 л.д. 150).
Вместе с тем суд находит, что вид разрешенного использования земельного участка однозначно не свидетельствует о предназначении земельного участка для размещения торговых объектов.
Как следует из материалов дела данный земельный участок был образован из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Постановлением администрации Трубчевского муниципального района от ДД.ММ.ГГГГ N была утверждена схема расположения земельного участка из земель населенных пунктов и определен вид разрешенного использования - для эксплуатации магазина и хлебопекарни, то есть с учетом расположенного на нем строения.
При этом согласно техническому паспорту здания (строения), составленному по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, назначение здания указано пекарня. Из плана строения и экспликации к плану следует, что в здании площадью <данные изъяты> кв.м. расположены следующие помещения: цех, лаборатория, склады, подсобные помещения, кабинет, коридоры, котельная, бытовая, душ и торговый зал площадью <данные изъяты> кв.м.
Как следует из акта обследования здания (строения, сооружения) и помещения и определения вида его фактического использования, составленного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в торговых целях используется <данные изъяты> кв.м. и <данные изъяты> кв.м. используется для производства хлеба (том 1 л.д. 75).
Как установлено в судебном заседании хлебопекарней Трубчевского районного потребительского общества производится выработка хлеба и хлебобулочных изделий, которые реализуются в основном сторонним покупателям, а также в помещении торгового зала, расположенного в здании пекарни.
Доказательств, опровергающих доводы административного истца о производственном назначении спорного объекта недвижимости, административным ответчиком не представлено.
Перечень видов разрешенного использования земельных участков, установленных в классификаторе, предусматривает виды использования участков для производственной деятельности (коды 6.0-6.11), соответственно вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером N предусматривает разные назначения использования участка.
Оценивая данные доказательства, суд приходит к выводу о недоказанности фактического использования спорного здания для размещения торгового объекта свыше 20 процентов от общей площади здания.
Доводы представителя административного ответчика о том, что спорное здание является объектов общественного питания какими-либо объективными доказательствами не подтверждены и не соответствуют положениям статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенного оснований для включения здания с кадастровым номером N, по адресу: <адрес> Перечень объектов недвижимого имущества не имелось, и суд находит иск в данной части обоснованным и подлежащим удовлетворению.
В остальной части заявленных требований суд считает административный иск не подлежащим удовлетворению.
Как установлено в судебном заседании основанием для включения спорных объектов недвижимости в Перечень являлось предназначение зданий и земельных участков для использования в целях размещения торгового объекта, а не их фактическое использование, что не противоречит положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доводы административного истца о возможности включения в Перечень зданий предназначенных для торговли только при условии их фактического использования и определении 20% для размещения торговых объектов с учетом фактического использования площади объекта недвижимого имущества, а не по документам, суд находит несоответствующими пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому критерием признания объекта недвижимости торговым центром является не совокупность условий, а хотя бы одно из условий, в частности предназначение или фактическое использование в целях размещения торговых объектов.
В данном случае здания с кадастровыми номерами: N (пункт 20 Перечня), N (пункт 25 Перечня), N (пункт 33 Перечня), N (пункт 37 Перечня), N (пункт 50 Перечня), N (пункт 87 Перечня) были включены в Перечень не по виду их фактического использования, а по назначению.
Закон Брянской области "О налоге на имущество организаций" не содержит каких либо особенностей в отношении неэксплуатируемых объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Кроме того, вопреки доводам представителей административного истца постановлением Правительства Брянской области от 29 августа 2016 года N 471-п "Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в целях налогообложения" не введен иной правовой механизм определения объектов недвижимости, подлежащих включению в Перечень.
Из преамбулы данного постановления следует, что оно издано в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и из положений постановления не следует, что при формировании Перечня требуется совокупность условий, предусмотренных пунктом 4 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
При указанных обстоятельствах фактическое использование спорных зданий правового значения для настоящего административного дела не имеет, поскольку данное обстоятельство не служило и не служит основанием для включения спорных зданий в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества.
Доводы представителя административного истца о нерентабельности спорных объектов недвижимости, а также невозможности использования зданий в целях торговли ввиду их ненадлежащего технического состояния, не являются основанием для исключения из Перечня, поскольку в силу статьи 210 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества.
Уплата налогов является одной из обязанностей собственника имущества. Объектами налогообложения для организаций является имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств, спорные объекты значатся на балансе административного истца в качестве основных средств и с учетом вышеуказанных обстоятельств являются объектами налогообложения в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд находит также несостоятельной ссылку административного истца на статью 3 Налогового кодекса Российской Федерации и возложение на собственника объектов недвижимого имущества налога без экономического основания, поскольку Перечень формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, представляет собой особую форму регионального нормативного правового акта, принятие которого предусмотрено федеральным законодателем в целях доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков, сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом.
Таким образом, разрешая заявленные административным истцом требования, суд пришел к выводу о частичном удовлетворении иска.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт в части должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административный истец являлся плательщиком налога на имущество организаций в 2018 году.
Учитывая изложенное суд полагает, что достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельного его положения недействующим с 01 января 2018 года.
В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Пунктом 2 оспариваемого Приказа Управления имущественных отношений Брянской области отделу кадастровой оценки и контроля за использованием недвижимости и земельных ресурсов было поручено разместить (опубликовать) приказ с приложением Перечня в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на официальном сайте Управления имущественных отношений Брянской области и направить Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.
С учетом изложенного настоящее решение в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области, в Управление имущественных отношений Брянской области и размещению на официальном сайте Правительства Брянской области, Управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215, 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административный иск удовлетворить частично.
Пункт 247 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Трубчевского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1317 (в редакции Приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 2 апреля 2018 года N 499) признать недействующим с 01 января 2018 года.
В удовлетворении административного искового заявления Трубчевского районного потребительского общества в части признания недействующими пунктов 20, 25, 33, 37, 50, 87 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Трубчевского района Брянской области, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного Приказом Управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2017 года N 1317 (в редакции Приказа Управления имущественных отношений Брянской области от 2 апреля 2018 года N 499) - отказать.
Настоящее решение в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области, в Управление имущественных отношений Брянской области и размещению на официальном сайте Правительства Брянской области, Управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Брянского областного суда Л.Н. Бобылева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
