Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 5 июля 2021 года Дело N 33а-9916/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего судьи Москаленко Ю.М.,

судей Последова А.Ю., Медведева С.Ф.,

при секретаре Соловьевой А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к Скакунову Роману Юрьевичу, заинтересованное лицо: УФНС России по Ростовской области, о взыскании недоимки по налогам и пеней, по апелляционной жалобе Скакунова Р.Ю. на решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 8 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Москаленко Ю.М., судебная коллегия по административным делам

установила:

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области обратилась в суд с административным иском к Скакунову Р.Ю. о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2017 год, начисленных на нее пеней за период с 4 декабря 2018 года по 20 декабря 2018 года, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, начисленных на нее пеней за период с 25 января 2019 года по 1 июля 2020 года, штрафа по налогу на доходы физических лиц.

В обоснование административного иска указано, что Скакунов Р.Ю. состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

Согласно сведений, полученных налоговым органом в порядке межведомственного взаимодействия, за Скакуновым Р.Ю. в 2017 году были зарегистрированы транспортные средства ГАЗ 322132, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, ГАЗ 3110, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, МЕРСЕДЕС-БЕНЦ 300, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, ДЭУ МАТИЗ, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, МАН 19403, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, а также гаражи, расположенные по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН и жилой дом с хозяйственным строением, расположенные по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

Кроме того, налоговый орган ссылается на то, что за 2015 год за Скакуновым Р.Ю. числится недоимка по налогу на доходы физических лиц.

В связи с тем, что уплата исчисленных налогов Скакуновым Р.Ю. не производилась, налоговым органом в соответствии с положениями ст. 75 НК Российской Федерации на соответствующие суммы недоимок начислены пени.

В адрес налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст. 69, 70 НК Российской Федерации, направлялись налоговые уведомления, а также требования об уплате сумм налога и пеней, которые оставлены без исполнения.

Поскольку судебный приказ о взыскании со Скакунова Р.Ю. задолженности по обязательным платежам отменен, ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, уточнив административные исковые требования в порядке ст. 46 КАС Российской Федерации, просила суд взыскать со Скакунова Р.Ю. недоимку по транспортному налогу за 2017 год в размере 23 610 руб., пени по транспортному налогу в сумме 101 руб. 13 коп. за период с 4 декабря 2018 года по 20 декабря 2018 года, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 228 руб., недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 1 300 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 301 руб. 25 коп. за период с 25 января 2019 года по 1 июля 2020 года, штрафные санкции по налогу на доходы физических лиц в размере 260 руб., а всего 25 800 руб. 38 коп.

Решением Таганрогского городского суда Ростовской области от 8 февраля 2021 года административные исковые требования ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области удовлетворены частично. Суд взыскал со Скакунова Р.Ю. недоимку по транспортному налогу за 2017 год в размере 23 610 руб., пени по транспортному налогу за период с 4 декабря 2018 года по 20 декабря 2018 года в сумме 101 руб. 13 коп., недоимку по налогу на имущество за 2017 год в размере 228 руб., а всего 23 939 руб. 13 коп. В удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 1 300 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 301 руб. 25 коп. за период с 25 января 2019 года по 1 июля 2020 года, штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц в размере 260 руб. отказано. В доход местного бюджета со Скакунова Р.Ю. взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 918 руб. 17 коп.

В апелляционной жалобе Скакунов Р.Ю. выражает несогласие с решением суда первой инстанции в части взыскания с него транспортного налога за 2017 год и начисленных на него пеней, в указанной части решение суда просит отменить и отказать в удовлетворении административного иска.

Заявитель жалобы отмечает, что адресованные ему налоговые уведомления направлялись налоговым органом по его предыдущему месту жительства, в связи с чем на момент принятия судом решения обязанность по уплате транспортного налога, по мнению Скакунова Р.Ю., у него не возникла.

На апелляционную жалобу ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области представлены возражения, содержащие просьбу об оставлении решения суда первой инстанции без изменения, апелляционной жалобы Скакунова Р.Ю. - без удовлетворения.

Представитель административного истца ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области - Дерюжкина С.А. в судебном заседании возражала против доводов апелляционной жалобы, считая принятое судом решение законным и обоснованным, также представив пояснения к расчету взыскиваемых сумм.

В отношении надлежащим образом извещенного и неявившегося административного ответчика дело рассмотрено в порядке ст. 150 КАС Российской Федерации.

Заслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив решение по правилам ст. 308 КАС Российской Федерации, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных ст. 310 КАС Российской Федерации, для отмены решения суда в части взыскания с административного ответчика пеней по транспортному налогу за период с 4 декабря 2018 года по 20 декабря 2018 года в сумме 101 руб. 13 коп.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования частично, суд первой инстанции исходил из того, что установленная законом обязанность по уплате обязательных платежей, а именно транспортного налога за 2017 год в размере 23 610 руб. и налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 228 руб., административным ответчиком в установленные сроки не исполнена, в связи с чем соответствующие суммы и начисленные на транспортный налог пени в сумме 101 руб. 13 коп., расчет которых проверен судом и признан правильным, подлежат принудительному взысканию с налогоплательщика.

В то же время, отказывая в удовлетворении административных исковых требований в части взыскания с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 1 300 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 301 руб. 25 коп. за период с 25 января 2019 года по 1 июля 2020 года, штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц в размере 260 руб., суд пришел к выводу о пропуске налоговым органом срока их взыскания, установленного действующим законодательством.

Судебная коллегия с решением суда в части взыскания с административного ответчика пеней по транспортному налогу за 2017 год согласиться не может, находя доводы апелляционной жалобы заслуживающими внимания по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69, 70 НК Российской Федерации.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК Российской Федерации требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Согласно ст. 75 НК Российской Федерации (в редакции до 27 ноября 2018 года) пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл.гл. 25 и 26.1 НК Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Сумма пени за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судебной коллегией установлено и подтверждается материалами дела, что Скакунов Р.Ю. состоит на учете в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области.

В 2017 году за Скакуновым Р.Ю. в органах учета и регистрации прав были зарегистрированы транспортные средства ГАЗ 322132, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, ГАЗ 3110, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, МЕРСЕДЕС-БЕНЦ 300, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, ДЭУ МАТИЗ, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, МАН 19403, г/н НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, гаражи, расположенные по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, и жилой дом с хозяйственным строением, расположенные по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

Согласно налоговому уведомлению N 11515634 от 24 июня 2018 года, направленному налоговым органом Скакунову Р.Ю. 10 июля 2018 года по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, административному ответчику было необходимо в срок не позднее 3 декабря 2018 года уплатить за 2017 год, в том числе, транспортный налог в размере 23 610 руб., налог на имущество физических лиц в размере 1 488 руб.

Требованием N 39348 от 21 декабря 2018 года, направленному Скакунову Р.Ю. также по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, предусматривался срок для уплаты административным ответчиком, в числе прочего, недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 23 610 руб., начисленных на нее пеней в сумме 101 руб. 13 коп., недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1 488 руб., начисленных на нее пеней в сумме 6 руб. 38 коп.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что ранее, по результатам проведенной в отношении Скакунова Р.Ю. камеральной налоговой проверки, административному ответчику за 2015 год доначислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет, в размере 1 300 руб.; решением N 45283 от 22 сентября 2016 года, Скакунов Р.Б. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения; требованием N 52578 от 15 ноября 2016 года Скакунову Р.Ю. установлен срок для уплаты недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 1 300 руб. и штрафа в размере 260 руб. - до 5 декабря 2016 года.

14 мая 2019 года мировым судьей в Таганрогском судебном районе Ростовской области на судебном участке N 2 по заявлению ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области вынесен судебный приказ о взыскании со Скакунова Р.Ю. задолженности по налогам, в том числе по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и налогу на доходы физических лиц, в общей сумме 27 620 руб. 86 коп., отмененный 2 июня 2020 года в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

20 октября 2020 года административное исковое заявление по настоящему делу поступило в суд.

На основании п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 9 декабря 2020 года) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п. 2 ст. 48 НК Российской Федерации).

Таким образом, исходя из буквального толкования приведенных выше положений налогового законодательства в их совокупности и взаимосвязи, заявление о выдаче судебного приказа подается в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Если задолженность не превышает 3 000 руб., данное заявление подается в суд в течение шести месяцев со дня, когда сумма задолженности превысила 3 000 руб., но не позднее трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности. При последующей отмене судебного приказа требование о взыскании задолженности может быть предъявлено в суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая, что согласно имеющимся в материалах дела требованиям налогового органа, неоднократно выставленных Скакунову Р.Ю. в 2017-2018 годах (N 071S01170109041 от 9 января 2017 года, N 334774 от 8 декабря 2017 года, N 337196 от 14 декабря 2017 года, N 350905 от 8 августа 2018 года N 355801 от 14 сентября 2018 года), общей размер налоговой задолженности административного ответчика с 2017 года неоднократно превышал 3 000 руб., налоговый орган не был лишен возможности обратиться в суд заявлением о взыскании такой задолженности в течение шести месяцев со дня такого превышения, чего им, в нарушение приведенных нормативных положений и ч. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации, сделано не было.

В данной связи отказ суда в удовлетворении требования налогового органа о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2015 год в размере 1 300 руб., а также производных от нее пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 301 руб. 25 коп. за период с 25 января 2019 года по 1 июля 2020 года, штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц в размере 260 руб. является обоснованным и правомерным.

Проверяя решение суда в остальной части, судебная коллегия соглашается с судом в наличии оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по транспортному налогу за 2017 год в размере 23 610 руб. и недоимки по налогу на имущество за 2017 год в размере 228 руб., принимая во внимание, что обстоятельства неисполнения обязанности по уплате недоимок по налогам в установленные законом сроки Скакуновым Р.Ю. по существу не оспорены.

Несмотря на то, что предъявленная налоговым органом к взысканию недоимка по налогу на имущество за 2017 год в размере 228 руб. меньше суммы недоимки по данному налогу, указанной в требовании N 39348 от 21 декабря 2018 года, в том числе с учетом предоставленных налогоплательщику льгот, снижающих ее до 621 руб. (согласно представленному расчету), при этом мотивированных пояснений о причине такого расхождения судебной коллегией от представителя налогового органа в судебном заседании не получено, по правилам ч. 1 ст. 178 КАС Российской Федерации оснований для взыскания с административного ответчика недоимки в иной сумме в настоящем случае не имеется.

Между тем судебная коллегия не может согласиться с судом в обоснованности взыскания с административного ответчика также пеней по транспортному налогу за 2017 год в сумме 101 руб. 13 коп. за период с 4 декабря 2018 года по 20 декабря 2018 года.

Так согласно п. 2 ст. 44 НК Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу п. 4 ст. 57 НК Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Из имеющейся в материалах дела копии паспорта Скакунова Р.Ю. усматривается, что с 26 марта 2015 года административный ответчик зарегистрирован по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

Учитывая данное обстоятельство, несмотря на законность требования ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о взыскании с административного ответчика недоимки по транспортному налогу за 2017 год, судебная коллегия отмечает, что ввиду направления налогового уведомления N 11515634 от 24 июня 2018 года не по адресу проживания Скакунова Р.Ю., о своей обязанности по уплате транспортного налога административному ответчику стало известно не из налогового уведомления, а из судебного приказа, вынесенного впоследствии мировым судьей, что, в свою очередь, подтверждается заявлением Скакунова Р.Ю. об отмене приказа.

При таком положении судебная коллегия полагает, что несоблюдение налоговым органом процедуры извещения физического лица о необходимости уплаты исчисленных налогов не является основанием для освобождения данного лица от исполнения возложенной законом обязанности по их уплате, поскольку налогоплательщик, в конечном счете, был извещен как о суммах налога, так и об основаниях взыскания.

В то же время, с учетом того, что уведомление об уплате налога направлялось Скакунову Р.Ю. не по адресу проживания (регистрации), вывод суда о возникновении у административного ответчика обязанности по уплате пеней по транспортному налогу за 2017 год не может быть признан обоснованным.

Следовательно, решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 8 февраля 2021 года в части взыскания с административного ответчика пеней по транспортному налогу за период с 4 декабря 2018 года по 20 декабря 2018 года в сумме 101 руб. 13 коп. подлежит отмене с вынесением в этой части нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

Поскольку сумма удовлетворенных административных исковых требований подлежит изменению, с учетом положений ст. 103 КАС Российской Федерации и п. 1 ст. 333.19 НК Российской Федерации, подлежит изменению и размер государственной пошлины, взыскиваемый с административного ответчика в доход бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 309-311 КАС Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 8 февраля 2021 года отменить в части взыскания со Скакунова Романа Юрьевича пени по транспортному налогу за период с 04 декабря 2018 года по 20 декабря 2018 года в размере 101,13 руб.

В отмененной части принять новое решение по делу.

Отказать ИФНС России по г.Таганрогу Ростовской области в удовлетворении административных исковых требований о взыскании со Скакунова Романа Юрьевича пени по транспортному налогу за период с 4 декабря 2018 года по 20 декабря 2018 года в размере 101,13 руб.

Изменить решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 8 февраля 2021 года в части размера общей суммы, подлежащей взысканию со Скакунова Романа Юрьевича, всего взыскать со Скакунова Романа Юрьевича 23838 руб.

Изменить решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 8 февраля 2021 года в части размера государственной пошлины, взыскать со Скакунова Романа Юрьевича государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 915,14 руб.

В остальной части решение Таганрогского городского суда Ростовской области от 8 февраля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Скакунова Романа Юрьевича - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Москаленко Ю.М.

Судья Последов А.Ю.

Судья Медведев С.Ф.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 15 июля 2021 года


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка