Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 22 июня 2021 года Дело N 33а-9551/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего Сибгатуллиной Л.И.,

судей Нуриахметова И.Ф., Давлетшиной А.Ф.,

при секретаре судебного заседания Ханнанове Д.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Давлетшиной А.Ф административное дело по апелляционной жалобе Гилязетдиновой Марины Васильевны на решение Ново-Савиновского районного суда города Казани Республики Татарстан от 28 января 2021 года, которым постановлено:

административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан к Гилязетдиновой Марине Васильевне о взыскании обязательных платежей и санкций - удовлетворить.

Взыскать с Гилязетдиновой Марины Васильевны, проживающей по адресу: <адрес>, в доход бюджета в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 822 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2,49 руб., начисленные за период с 03.12.2019 г. по 16.12.2019 г., налог на доходы физических лиц в размере 780 616 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 16 241, 84 руб., начисленные за период с 16.07.2019 г. по 05.11.2019 г., пени по налогу доходы физических лиц в размере 526,95 руб., начисленные за период с 03.12.2019 г. по 16.12.2019 г., ИТОГО: 798 209, 28 руб.

Взыскать с Гилязетдиновой Марины Васильевны государственную пошлину в размере 11 182 рубля в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации.

Проверив, материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя административного истца Гусевой А.Г., возражавшей удовлетворению жалобы, представителя административного ответчика Гилязетдинова И.Х., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан (далее - МИФНС России N 5 по Республике Татарстан) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Гилязетдиновой Марине Васильевне о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование заявленных требований указано, что при проведении мероприятий налогового контроля МИФНС России N 5 по Республике Татарстан в отношении административного ответчика обнаружена задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 822 рубля, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2,49 рублей, по налогу на доходы физических лиц в размере 780 616 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 16 768,79 рублей, на общую сумму 798 209,28 рублей.

Мировым судьей судебного участка N 9 по Ново-Савиновскому судебному району города Казани вынесен судебный приказ N 2а-35/2020 от 14 февраля 2020 года о взыскании с Гилязетдиновой М.В. задолженности на общую сумму 805 789,47 рублей. Определением мирового судьи судебного участка N 9 по Ново-Савиновскому судебному району города Казани от 21 февраля 2020 года судебный приказ отменен.

Административный истец просил взыскать с Гилязетдиновой М.В. задолженность в общем размере 798 209,28 рублей, а именно: по налогу на имущество физических лиц в размере 822 рубля за 2018 год, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2,49 рублей, начисленные за период с 3 декабря 2019 года по 16 декабря 2019 года, налог на доходы физических лиц в размере 780 616 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 16 241,84 рублей, начисленные за период с 16 июля 2019 года по 05 ноября 2019 года; пени по налогу на доходы физических лиц в размере 526,95 рублей, начисленные за период с 03 декабря 2019 года по 16 декабря 2019 года.

Судом к участию в деле привлечены заинтересованные лица общество с ограниченной ответственностью "АвтоКредитБанк", акционерное общество "СМП-Нефтегаз".

28 января 2021 года по делу принято решение в вышеприведенной формулировке.

Не согласившись с решением суда, Гилязетдинова М.В. подала апелляционную жалобу, в которой поставила вопрос об отмене решения суда от 28 января 2021 года по мотиву его незаконности и необоснованности. Она указывает, что суд неправильно применил нормы материального права, не дал полную оценку доказательствам, представленным ответной стороной. Указывается, что судом не были учтены расходы на приобретение земельного участка, несмотря на наличие соответствующих платежных документов, настаивает на наличии оснований для отказа в удовлетворении административного иска.

Административный истец МИФНС России N 5 по Республике Татарстан представила в суд апелляционной инстанции письменные возражения, в которых выражается несогласие с доводами апелляционной жалобы и содержится просьба об оставлении решения суда без изменения, а апелляционной жалобы - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте настоящего судебного заседания извещены.

Административный истец МИФНС России N 5 по Республике Татарстан обеспечил явку своего представителя Гусевой А.Г. в судебное заседание.

Административный ответчик Гилязетдинова М.В. в суд не явилась, обеспечила участие в судебном заседании своего представителя Гилязетдинова И.Х.

Заинтересованные лица общество с ограниченной ответственностью "АвтоКредитБанк", акционерное общество "СМП-Нефтегаз" в судебное заседание своих представителей не направили.

В соответствии с частью 1 статьи 150 КАС РФ дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся в судебное заседание участников судебного разбирательства.

Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит оставлению без изменения.

На основании части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Из материалов дела видно, что открытым акционерным обществом "СМП-Нефтегаз" в налоговый орган представлена справка о доходах физического лица за 2017 год, согласно справке Гилязетдиновой М.В. получен доход в размере 1 340 000 рублей, с которого налоговым агентом - не был удержан налог в сумме 174 200 рублей.

23 апреля 2019 года Гилязетдинова М.В. представила в МИФНС России N 5 по Республике Татарстан налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год.

В налоговой декларации отражен доход от продажи имущества: земельного участка по адресу <адрес> в сумме 2 152 208, 68 рублей, при этом заявлен имущественный налоговый вычет в размере понесенных расходов в сумме 2 152 208, 68 рублей, то есть сумма, подлежащая доплате в бюджет, отсутствует.

При проведении камеральной проверки налоговой декларации и приложенных к ней документов (договор купли-продажи от 28 мая 2018 года, договор купли-продажи от 18 июля 2018 года, платежный документ на сумму 2 152 208, 68 рублей) установлено, что "Продавец" Гилязетдинова М.В. по договору купли-продажи от 18 июля 2018 года передает в собственность "Покупателю" ФИО11 земельный участок общей площадью 2020 кв.м., находящийся по адресу: <адрес>.

Земельный участок принадлежит "Продавцу" Гилязетдиновой М.Ю. на основании договора купли-продажи N 26042 от 28 мая 2018 года, то есть указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 5 лет. Согласно пункту 3 договора купли-продажи земельного участка от 18 июля 2018 года, цена приобретаемого по настоящему Договору указанного земельного участка составляет 2 152 208,68 рублей.

Согласно сведениям, поступившим из государственного органа, осуществляющего регистрацию недвижимого имущества, за административным ответчиком зарегистрированы следующие объекты недвижимости, а именно:

- строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес>, с 29 сентября 2010 года по 22 октября 2018 года;

- строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес> с 15 сентября 2010 года по 17 сентября 2018 года;

- строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес> с 15 сентября 2010 года по 19 сентября 2018 года;

- квартира, расположенная по адресу: <адрес> с 08 июня 2005 года по настоящее время.

Согласно сведениям, поступившим из государственного органа, осуществляющего регистрацию земельных участков, за административным ответчиком зарегистрированы земельные объекты, а именно:

- земельный объект (участок), находящийся по адресу: <адрес>, с 13 июня 2018 года по 22 октября 2018 года.

Согласно справочной информации Росреестра по объектам недвижимости кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> кадастровый номер ...., составляет 9 738 500, 80 рублей. В силу пункта 5 статьи 217.1 НК РФ налогооблагаемый доход при продаже указанного земельного участка должен определяться на основании кадастровой стоимости объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (9 738 500, 80 рублей * 0,7 = 6 816 950, 80 рублей). То есть, сумма дохода, полученного от продажи земельного участка составила 6 816 950, 80 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что Гилязетдиновой М.В. неправомерно занижена налоговая база на 4 664 741, 88 рублей (6 816 950,56 рублей - 2 152 208,68 рублей). Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к доплате в бюджет, составляет 606 416, 44 рублей (4 664 741, 88 х 13%).

По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 13 августа 2019 года N 2403, вынесено решение от 5 ноября 2019 года N 4038, в соответствии с которым установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2018 год вследствие занижения налоговой базы в виде недоимки в сумме 606 416 рублей, пени в размере 16 241, 84 рублей за период с 16 июля 2019 года по 5 ноября 2019 года. Данным решением Гилязетдинова М.В. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 7 580, 20 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 НК РФ МИФНС России N 5 по Республике Татарстан административному ответчику было сформировано и направлено налоговое уведомление N 57803162 от 01 августа 2019 года, об уплате имущественного налога за 2018 год, земельного налога за 2018 год, налога на доходы физических лиц за 2017 год, в том числе:

- за земельный объект (участок), находящийся по адресу: <адрес> в размере 52750 рублей (кадастровая стоимость - 9 738 500 рублей; налоговая ставка - 1.30; доля в праве -1; количество месяцев владения - 5/12);

- за строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес> в размере 3489 рублей (кадастровая стоимость - 1 368 328 рублей; налоговая ставка - 0.50; доля в праве - 1; количество месяцев владения - 10/12);

- за строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес> в размере 10371 рублей (кадастровая стоимость - 5 714 090 рублей; налоговая ставка - 0.50; доля в праве - 1; количество месяцев владения - 9/12);

- за строения, помещения и сооружения, расположенные по адресу: <адрес>, в размере 130 рублей (кадастровая стоимость - 71 516 рублей; налоговая ставка - 0.50; доля в праве - 1; количество месяцев владения - 9/12);

- за квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в размере 822 рубля (кадастровая стоимость - 2 455 540 рублей; налоговая ставка- 0.20; доля в праве - ?; количество месяцев владения - 12);

- за полученный доход, с которого не был удержан налог налоговым агентом, сумма дохода - 1 340 000 рублей, сумма налога, подлежащая к уплате - 174200 рублей, со сроком исполнения до 2 декабря 2019 года.

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом в установленный срок в адрес налогоплательщика направлено:

- требование N 61721 от 16 декабря 2019 года об уплате налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 606 416 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 162 41,84 рублей, штрафа в размере 7580,19 рублей, со сроком уплаты до 29 января 2020 года;

- требование N 62326 от 17 декабря 2019 года об уплате налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 174 200 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 529,44 рублей; налог на имущество физических лиц за 2018 года в размере 822 рубля со сроком уплаты до 28 января 2020 года.

На основании заявления N 1549 от 30 января 2020 года мировым судьей судебного участка N 9 по Ново-Савиновскому судебному району города Казани вынесен судебный приказ N 2а-35/2020 от 14 февраля 2020 года о взыскании с Гилязетдиновой М.В. задолженности на общую сумму 805 789,47 рублей, отмененный определением мирового судьи судебного участка N 9 по Ново-Савиновскому судебному району города Казани от 21 февраля 2020 года.

На момент обращения административного истца в суд остаток не оплаченной задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год составил 822 рубля, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2,49 рублей, налог на доходы физических лиц в размере 780 616 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 16768,79 рублей.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции исходил из обоснованности требований административного истца, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, указано, что размер взыскиваемых налоговым органом обязательных платежей рассчитан верно, доказательств исполнения обязанности по уплате налога административным ответчиком не представлено, с учетом изложенного пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска.

Суд апелляционной инстанции полагает выводы суда по данному правильными.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.

Прощение долга, согласно пункту 1 статьи 415 ГК РФ, подразумевает освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.

С учетом вышеизложенного, датой получения дохода физическим лицом является дата списания долга с баланса кредитной организации.

Таким образом, при списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13%.

В таком случае, в силу пункта 1 статьи 24 и статьи 226 НК РФ кредитная организация признается налоговым агентом и должна исполнить обязанности налогового агента.

В соответствии со статьей 226 НК РФ Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5).

Решение суда принято с учетом указанных положений закона.

Из материалов административного дела усматривается, что 14 июля 2010 года между Гилязетдиновой М.В. и ООО "АвтоКредитБанк" был заключен кредитный договор N 64/10-К.

29 ноября 2011 года ООО "АвтоКредитБанк" по договору цессии N 20/11-Ц уступил право требования ОАО "СМП-Нефтегаз", сумма уступаемого права составила 1 340 000 рублей, что подтверждается платежным поручением N 155 от 29 ноября 2011 года и выпиской по лицевому счету от 27 января 2021 года.

В декабре 2017 года задолженность по кредитному договору была списана с административного ответчика ввиду истечения срока исковой давности.

Налоговый агент ОАО "СМП-Нефтегаз" представил в налоговый орган справку о доходах физического лица за 2017 год, в которой указано, что сумма неудержанного налога с Гилязетдиновой М.В. составила 174 200 рублей.