Определение Судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛГОГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 9 сентября 2021 года Дело N 33а-9540/2021

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Сергеева С.С.

судей Камышниковой Н.М., Гоношиловой О.А.

при ведении протокола помощником судьи Болкуновой Т.Д.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к Гладченко М.М. о взыскании задолженности по налоговым платежам

по апелляционной жалобе административного ответчика Гладченко М.М.

на решение Центрального районного суда г.Волгограда от 31 мая 2021 года, которым удовлетворен административный иск ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к Гладченко М.М. о взыскании задолженности по налоговым платежам.

С Гладченко М.М. взыскан транспортный налог за 2015 год в размере 2695 руб., пеня за период с 02.12.2016 по 29.07.2020 в размере 151 руб. 43 коп., налог на имущество за 2015 года в размере 952 руб., за 2018 год в размере 1229 руб., пени за период с 02.12.2016 по 29.07.2020 в размере 493 руб. 93 коп., а всего задолженность в размере 5521 руб. 36 коп.

В доход бюджета городского округа город-герой Волгоград с Гладченко М.М. взыскана государственная пошлина в сумме 400 рублей.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Сергеева С.С., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда обратилась в суд с административным иском к Гладченко М.М., указав, что последний является плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц.

Административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате транспортного налога за 2015 год, а также не исполнена обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за период 2015, 2016, 2017, 2018 годов.

В адрес Гладченко М.М. направлялись Требования об уплате налога, пени, которые оставлены налогоплательщиком без исполнения.

В связи с указанным налоговый орган просит суд взыскать в бюджет с Гладченко М.М. транспортный налог за 2015 год в размере 2695 руб., пени за период с 02.12.2016 по 29.07.2020 в размере 151 руб. 43 коп., налог на имущество за 2015 года в размере 952 руб., за 2018 год в размере 1229 руб., пени за период с 02.12.2016 по 29.07.2020 в размере 493 руб. 93 коп., а всего задолженность в размере 5521 руб. 36 коп.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный ответчик Гладченко М.М. ставит вопрос об отмене постановленного по делу решения. В обоснование жалобы указывает на необоснованность выводов суда об удовлетворении административного иска, поскольку налоговым органом пропущен срок обращения в суд с административным иском о взыскании с него налоговой задолженности. Так же указывает на признание требований налогового органа в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год и пени.

Выслушав административного ответчика Гладченко М.М., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца ИФНС России по Центральному району г. Волгограда Заикину Д.А., возражавшую против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, судебная коллегия находит постановленное по делу решение подлежащим отмене по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 401 НК РФ объектами налогообложения признаются: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, а также иные здание, строение, сооружение, помещение, расположенные в пределах муниципального образования.

В соответствии со статьей 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии со ст. 356 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, к каковым относятся, в том числе, автомобили.

Законом Волгоградской области "О транспортном налоге" от 11 ноября 2002 года N 750-ОД установлены ставки, льготы, порядок и сроки уплаты транспортного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Из материалов дела следует, что за административным ответчиком Гладченко М.М. в 2015 года зарегистрировано транспортное средство <.......>, государственный регистрационный знак <.......>, а также объект недвижимого имущества: N <...> <адрес>

В связи с указанным в адрес Гладченко М.М. налоговым органом направлялось налоговое уведомление N <...> от 28.07.2016 об уплате в срок до 01.12.2016 транспортного налога за 2015 год в размере 2695 рублей, налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 952 рубля.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов за указанный период в установленный срок, налоговым органом выставлено Требование N <...>, сформированное по состоянию на 01.02.2016 об уплате транспортного налога в размере 2695 рублей и пени 54 рубля 80 копеек, налога на имущество физических лиц в размере 952 рубля и пени 19 рублей 36 копеек.

Данное Требование оставлено административным ответчиком без исполнения.

09.08.2017 налоговым органом Гладченко М.М. направлено налоговое уведомление N <...> от 24.07.2017 об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1103 рублей в срок до 01.12.2017.

В связи с неисполнением обязанности по уплате указанного налога 09.02.2018 налогоплательщику направлено Требование N <...>, сформированное по состоянию на 07.02.2018 об уплате налога на имущество физических лиц в размере 1103 рубля и пени 19 рублей 38 копеек.

Данное Требование оставлено административным ответчиком без исполнения.

25.07.2018 налоговым органом Гладченко М.М. направлено налоговое уведомление N <...> от 12.07.2018 об уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 1183 рублей в срок до 03.12.2018.

В связи с неисполнением обязанности по уплате указанного налога 28.02.2019 налогоплательщику направлено Требование N <...>, сформированное по состоянию на 30.01.2019 об уплате налога на имущество физических лиц в размере 1183 рубля и пени 17 рублей 29 копеек.

Данное Требование оставлено административным ответчиком без исполнения.

26.07.2018 налоговым органом Гладченко М.М. направлено налоговое уведомление N <...> от 10.07.2019 об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1229 рублей в срок до 02.12.2019.

В связи с неисполнением обязанности по уплате указанного налога налогоплательщику выставлено Требование N <...>, сформированное по состоянию на 11.02.2020 об уплате налога на имущество физических лиц в размере 1229 рублей и пени 18 рублей 05 копеек.

Данное Требование оставлено административным ответчиком без исполнения.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, налоговым органом представлен расчет требуемой ко взысканию пени по налогу на имущество физических лиц за налоговые периоды 2015,2016, 2017, 2018 годов. Так, из расчета следует, что размер пени за 2015 год за период с 02.12.2016 по 31.01.2017 составляет 19 рублей 36 копеек; за 2015 год за период с 02.12.2017 по 29.07.2020 составляет 53 рубля 50 копеек; за 2016 год за период с 02.12.2017 по 29.07.2020 составляет 61 рубль 69 копеек; за 2017 год за период с 04.12.2018 по 29.07.2020 составляет 66 рублей 48 копеек; за 2018 года за период с 03.12.2019 по 29.07.2020 составляет 38 рублей 27 копеек.

Из материалов дела также следует, что на основании заявления ИФНС по Центральному району г. Волгограда мировым судьей судебного участка N 120 Волгоградской области вынесен судебный приказ от 24.09.2020 о взыскании с Гладченко М.М. налоговой задолженности в общей сумме 5824 рубля 22 копейки.

Данный судебный приказ отменен 22.10.2020 определением мирового судьи судебного участка N 120 Волгоградской области на основании возражений должника.

Разрешая заявленные налоговым органом требования, суд первой инстанции исходил из того, что административное исковое заявление о взыскании с Гладченко М.М. налоговой задолженности предъявлено в предусмотренные законом сроки, представленный расчет взыскиваемых сумм является правильным. Поскольку административным ответчиком не представлено доказательств исполнения обязанности по уплате требуемой налоговым органом задолженности, суд удовлетворил административный иск в полном объеме.

Данные выводы являются ошибочными, не соответствуют установленным по делу обстоятельствам.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как следует из представленного налоговым расчета, в сумму требуемой ко взысканию с административного ответчика налоговой задолженности в размере 5521 рубль 36 копеек включена недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2015 год и пеня по Требованию N <...> от 01.02.2017, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год и пеня по Требованию N <...> от 11.02.2020, пеня по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2017, 2018 годы по Требованию N <...> от 30.07.2020.

Между тем, как следует из Требования N <...> об уплате налога, пени, сформированного по состоянию на 01.02.2017, налоговым органом установлен срок его исполнения до 15.03.2017. Исходя из того, что сумма налоговой задолженности по данному Требованию превышает 3000 рублей (2695+952+54,80+19,36), то, в силу приведенных выше положений ст.48 НК РФ, срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности истек 15.09.2017.

Между тем, как следует из материалов дела обращение налогового органа к мировому судье с заявлением о взыскании налоговой задолженности за 2015 год имело место лишь в 2020 году, т.е. за пределами шестимесячного срока установленного ст. 48 НК РФ. Доказательств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности по указанному Требованию, налоговым органом не представлено, несмотря на предоставленную судом апелляционной инстанции возможность.

Учитывая изложенное, у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для вывода о соблюдении налоговым органом срока обращения в суд с административным иском о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2015 год и пени на нее, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год и пени на нее по Требованию N <...> сформированному по состоянию на 01.02.2017.

Кроме того, судебной коллегией установлено, что решением Центрального районного суда г. Волгограда от 24 мая 2021г. удовлетворены исковые требования ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к Гладченко М.М. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1103 рубля, за 2017 год в размере 1183 рубля, пени за нарушение срока уплаты налога на имущество физических лиц за 2016-2017 годы в размере 399 рублей 75 копеек.

Этим же решением отказано в удовлетворении требований о взыскании с Гладченко М.М. задолженности по пене за несвоевременную уплату транспортного налога за 2015 год в размере 626 рублей 31 копейки, задолженности по пене за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 32 рубля 80 копеек.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 25 августа 2021 года решение Центрального районного суда г. Волгограда от 24 мая 2021г. отменено в части удовлетворения административного иска ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к Гладченко М.М. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 1103 рубля, за 2017 год в размере 1183 рубля, пени за нарушение срока уплаты налога на имущество физических лиц за 2016-2017 годы в размере 399 рублей 75 копеек отменено. В указанной части принято новое решение об отказе в удовлетворении административного иска. В остальной части решение оставлено без изменения.

Как следует из указанного апелляционного определения, отказывая в удовлетворении административного иска, судебная коллегия исходила из того, что налоговым органом пропущен предусмотренный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности без уважительных причин.

В соответствии со статьей. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции приведенной в Определении Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 422-О Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, положения ст. 75 Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Исходя из указанного, применительно к установленным по делу обстоятельствам, судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачено право на взыскание с Гладченко М.М. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017 годы, а, следовательно, утрачено и право на взыскание задолженности по обеспечивающему налоговому обязательству.

Как установлено положениями части 3 статьи 46 КАС РФ, административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Согласно части 1 статьи 304 КАС РФ, признание иска административным ответчиком совершенное после принятия апелляционных жалобы, представления, должно быть выражено в поданных суду апелляционной инстанции заявлении в письменной форме.