Определение Судебной коллегии по административным делам Псковского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПСКОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 июня 2021 года Дело N 33а-936/2021

Судебная коллегия по административным делам Псковского областного суда в составе:

председательствующего Панова И.М.,

судей Анашкиной М.М., Зайцевой Е.К.

при секретаре Александровой А.А.

рассмотрела в открытом заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 1 по Псковской области на решение Гдовского районного суда Псковской области от 31 марта 2021 года по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России N 1 по Псковской области к К. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и штрафа.

Заслушав доклад судьи Псковского областного суда Зайцевой Е.К., объяснения представителя административного истца - Хурват Н.А., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя административного ответчика К. - Иванова А.В., полагавшего решение законным и обоснованным, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 1 по Псковской области обратилась в суд с иском к К. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей и штрафа в размере <данные изъяты> рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации К. по налогу на доходы физических лиц за 2018 год установлено занижение суммы налога на доходы физических лиц, полученного административным ответчиком от продажи трех земельных участков, расположенных по адресу: <****>:

- (****) кадастровой стоимостью <данные изъяты> рублей, дата регистрации права собственности (дд.мм.гг.), дата прекращения права собственности (дд.мм.гг.),

- (****) кадастровой стоимостью <данные изъяты> рублей, дата регистрации права собственности (дд.мм.гг.), дата прекращения права собственности (дд.мм.гг.),

- (****) кадастровой стоимостью <данные изъяты> руб. дата регистрации права собственности (дд.мм.гг.), дата прекращения права собственности (дд.мм.гг.).

Занижение суммы налога на доходы физического лица за 2018 год на <данные изъяты> рублей произошло в результате необоснованного занижения налоговой базы для исчисления налога по налогу на доходы физических лиц на <данные изъяты> рублей по причине неверного исчисления К. суммы доходов от продажи имущества в 2018 году, а именно: сумма дохода от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, была исчислена ею в нарушение действующего законодательства о налогах и сборах исходя из цены указанного имущества, определенной по договору купли-продажи, а не из размера его кадастровой стоимости.

Поскольку сумма дохода К. за 2018 год, исчисленного исходя из кадастровой стоимости отчужденных земельных участков в применением понижающего коэффициента 0,7 составила <данные изъяты> рублей, то сумма налога на доходы физического лица для административного ответчика с учетом имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей составила <данные изъяты> рублей.

Вместе с тем, К. (дд.мм.гг.) представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, в которой заявлен доход от продажи вышеуказанных земельных участков в размере <данные изъяты> рублей, сумма имущественного вычета в размере <данные изъяты> рублей, налоговая база равна 0 рублей, сумма налога к уплате в бюджет не исчислена.

Поскольку по состоянию на (дд.мм.гг.) сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> рублей К. не уплачена, то ею совершено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившееся в занижении суммы налога на доходы физических лиц за 2018 год на указанную сумму и неуплате его в бюджет.

Размер налоговой санкции за неуплату налога на доходы физических лиц за 2018 год, в результате занижения налоговой базы составляет <данные изъяты> рублей.

Решение (****) о привлечении К. к ответственности за совершение налогового правонарушения от (дд.мм.гг.) в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ вступило в силу, в апелляционном порядке оно не обжаловалось.

В адрес административного ответчика направлялось требование (****) о необходимости уплаты недоимки по налогу и штрафа в срок до (дд.мм.гг.), в установленный срок уплата суммы задолженности не произведена.

Поскольку ранее вынесенный судебный приказ (****) отменен (дд.мм.гг.) в связи с возражениями ответчика, административный истец просит суд взыскать с К. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере в размере <данные изъяты> рублей и штрафу в размере <данные изъяты> рублей, а всего <данные изъяты> рубля.

Представитель административного истца в судебном заседании поддержала заявленные требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика К. - Иванов А.В. пояснил, что К. действительно в 2018 году продала указанные в исковом заявлении земельные участки. С размером заявленных требований не согласился по причине того, что новый собственник земельных участков обратился в 2019 году в Федеральную службу государственной регистрации кадастра и картографии с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельных участков. Согласно решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее - комиссии) от (дд.мм.гг.) (****), кадастровая стоимость земельного участка (****) составила <данные изъяты> рублей, земельного участка КН (****) - <данные изъяты> рублей, земельного участка КН (****) - <данные изъяты> рублей. Поскольку указанные кадастровые стоимости земельных участков определены вышеуказанным решением по состоянию на (дд.мм.гг.), то, по мнению представителя ответчика, расчет налога на доходы физического лица за 2018 год надлежит производить исходя из их нового (меньшего) размера. В связи с изложенным просил произвести перерасчет размера недоимки по налогу и штрафа. Также указал, что К. является пенсионером, имеет звание ветеран труда, страдает хроническими заболеваниями - сахарный диабет, хронический панкреатит, в связи с чем просил уменьшить сумму штрафа.

Административный ответчик К. поддержала позицию своего представителя.

Решением Гдовского районного суда Псковской области от 31 марта 2021 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 1 по Псковской области удовлетворены частично, с К. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей и штраф в размере <данные изъяты> рубль <данные изъяты> копеек, а всего <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек. Кроме того, с К. в доход бюджета муниципального образования "Гдовский район" взыскана государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей.

В апелляционной жалобе, поданной представителем административного истца, ставится вопрос об изменении решения суда о частичном удовлетворения заявленных требований и принятии нового решения об удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Указывает, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (абзац 2 пункта 1.1 ст.391 НК РФ). Вместе с тем, вышеуказанный порядок применения измененной кадастровой стоимости для целей налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ предусматривает перерасчет только по земельному налогу. По налогу на доходы физических лиц такой перерасчет не производится. Для исчисления указанного налога применяется кадастровая стоимость объектов недвижимости, существовавшая на дату сделки.

В возражениях на апелляционную жалобу представитель административного ответчика - Иванов А.В., полагая обжалуемое решение законным и обоснованным, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив материалы административного дела с учетом доводов апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия по административным делам приходит к следующему.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208, статьи 209, пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, признаются объектом налогообложения на доходы физических лиц, если продаваемое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества. По общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 НК РФ). Налоговым периодом в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

Согласно статье 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2). Физические лица, получившие доход, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3).

Разрешая настоящий спор и частично удовлетворяя заявленные административные требования, суд первой инстанции руководствовался статьями 23, 45, 112, 114, 122, 207-210, 217, 217.1, 224, 225, 228 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 61 Бюджетного кодекса Российской Федерации и исходил из того, что расчет налога на доходы физического лица и штрафа надлежит производить исходя кадастровой стоимости земельных участков, установленной решением комиссии (****) от (дд.мм.гг.), определенной по состоянию на 01 февраля 2016 года, в размере <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей и <данные изъяты> рублей.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает, что постановленное судом решение подлежит изменению в связи со следующим.

Согласно сведениям Филиала Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Псковской области, а также выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, административным ответчиком 19 декабря 2018 года было произведено отчуждение трех земельных участков с кадастровыми номерами: (****) кадастровой стоимостью (****), (****) кадастровой стоимостью <данные изъяты> руб., (****) кадастровой стоимостью <данные изъяты> руб., находившихся в ее собственности менее двух лет - с (дд.мм.гг.) по (дд.мм.гг.).

Как следует из договора купли-продажи от (дд.мм.гг.), зарегистрированного в установленном законом порядке (дд.мм.гг.), стоимость всех проданных участков составляет <данные изъяты> рублей.

(дд.мм.гг.) <данные изъяты> была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, в которой заявлен доход от продажи вышеуказанных земельных участков в размере 150 000 руб., сумма имущественного вычета в размере 150 000 руб., налоговая база равна 0 руб., сумма налога к уплате в бюджет не исчислена.

Вместе с тем, в силу пункта 5 статьи 217.1 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом на доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Действительно, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости (абзац 2 пункта 1.1 статьи 391 НК РФ).

Вышеуказанный порядок применения измененной кадастровой стоимости для целей налогообложения действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрен исключительно для определения налоговой базы при исчислении земельного налога и его перерасчета.

По заявлению К. от (дд.мм.гг.) налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2017 и 2018 годы в отношении вышеуказанных земельных участков.

Вместе с тем, для определения налога на доходы физических лиц такой порядок не применяется.

При таких обстоятельствах судебная коллегия не соглашается с выводом суда первой инстанции о необходимости исчисления налога на доходы административного ответчика за 2018 год исходя из измененной кадастровой стоимости проданных земельных участков, поскольку он основан на неправильном применении судом норм материального права и противоречит вышеуказанным нормам действующего законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; вместо получения имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

На основании вышеизложенного сумма дохода К. за 2018 год для целей налогообложения составила: <данные изъяты> руб. + <данные изъяты> руб.+<данные изъяты> руб. = <данные изъяты> руб. х <данные изъяты> = <данные изъяты> руб.

С учетом положений п. 2 ст. 220 НК РФ, регулирующего предоставление имущественного налогового вычета, сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год для К. составила: <данные изъяты> руб. - <данные изъяты> руб. = <данные изъяты> руб. <данные изъяты> % = <данные изъяты> руб., которая подлежит взысканию с административного ответчика в полном объеме.

Кроме того, неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ признается налоговым правонарушением и влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Поскольку сумма налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере <данные изъяты> руб. К. не уплачена, ею совершено нарушение законодательства о налогах и сборах, выразившееся в занижении суммы налога на доходы физических лиц за 2018 год на сумму <данные изъяты> руб. и неуплате его в бюджет, образующее состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

Сумма налоговой санкции за неуплату налога на доходы физических лиц за 2018 год, в результате занижения налоговой базы составляет <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>.х 20% = <данные изъяты> руб.), которая также подлежит взысканию с административного ответчика в полном объеме.

Доводы представителя административного ответчика об уменьшении в рамках рассмотрения настоящего административного дела штрафа, назначенного К., на основании положений пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 НК РФ, а именно: в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, является несостоятельным, поскольку вопрос о снижении штрафных санкций по акту камеральной проверки рассматривается налоговым органом на основании статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки при вынесении решения по результатам указанного рассмотрения, либо судом в порядке обжалования такого решения (пункт 2 статьи 138 НК РФ).

Вместе с тем, решение (****) о привлечении административного ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14 января 2020 года в апелляционном порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ, К. не обжаловалось и вступило в законную силу.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия находит требования Межрайонной ИФНС России N 1 по Псковской области, предъявленные к К., обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

С учетом вышеизложенного, оспариваемое решение подлежит изменению.

В соответствии со статьей 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации подлежит перерасчету и государственная пошлина, подлежащая взысканию с административного ответчика, размер которой с учетом удовлетворения заявленных требований о взыскании недоимки по налогу и штрафу в полном объеме составит <данные изъяты> рубля <данные изъяты> коп.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Гдовского районного суда Псковской области от 31 марта 2021 года изменить.