Определение Судебной коллегии по административным делам Оренбургского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ОРЕНБУРГСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 10 февраля 2022 года Дело N 33а-919/2022

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующегосудьи Селютиной И.Ф.,

судей областного суда Дорохиной Т.С., Кучаева Р.Р.,

при секретаре Лексиковой Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Оренбургской области к Хвостиковой Е.Г. о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Оренбургской области

на решение Тюльганского районного суда Оренбургской области от 9 ноября 2021 года, которым отказано в удовлетворении административных исковых требований.

Заслушав доклад судьи Дорохиной Т.С., пояснения представителя административного ответчика - адвоката по назначению Писаренко А.П., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 7 по Оренбургской области обратилась в суд с административным иском к Хвостиковой Е.Г. о взыскании обязательных платежей и санкций, указав, что Хвостикова Н.Г. в период со 2 апреля 2008 года по 29 декабря 2020 года осуществляла предпринимательскую деятельность, в связи с чем, являлась плательщиком страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Вместе с тем, за 2017, 2018 и 2019 годы административным ответчиком задолженность по страховым вносам уплачена не была, в связи с чем, в соответствии со ст.ст. 72 и 75 НК РФ ей начислены пени за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов и направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, которые до настоящего времени не исполнены, срок добровольной уплаты истек.

Пропуск срока обращения в суд объясняется прекращением деятельности налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя и отсутствие до указанного события возможности и необходимости обращения в суд в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, Хвостиковой Е.Г. на праве собственности принадлежит объект недвижимости с кадастровым номером N, *** доли квартиры, расположенной по адресу: (адрес). За принадлежащий объект недвижимости Хвостиковой Е.Г. начислен налог на имущество физических лиц за 2017, 2018 годы (по сроку уплаты до 02 декабря 2019 года) в сумме 126 рублей. В связи с нарушением установленных для уплаты сроков, начислена пеня в сумме 3,24 рубля.

В связи с указанными обстоятельствами Инспекция просила суд взыскать с Хвостиковой Е.Г. недоимку по страховым взносам в общей сумме 99129,38 рублей, в том числе:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 17312,32 рублей, пеня в размере 393 рубля,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в сумме 79291,37 рублей, пеня в размере 2003, 45 рублей,

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере 126 рублей, пени в размере 3.24 рубля.

В судебное заседание суда первой инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 7 по Оренбургской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался по правилам Главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Административный ответчик Хвостикова Е.Г. в судебное заседание суда первой инстанции не явилась, место ее нахождения не установлено. На основании части 4 статьи 54 КАС РФ представителем административного ответчика назначен адвокат Рысин С.И.

Решением Тюльганского районного суда Оренбургской области от 9 ноября 2021 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 7 по Оренбургской области просит решение суда первой инстанции отменить как незаконное и необоснованное, требования налогового органа удовлетворить в полном объеме.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 7 по Оренбургской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом.

Административный ответчик Хвостикова Е.Г. в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась, место ее нахождения не установлено. На основании части 4 статьи 54 КАС РФ представителем административного ответчика назначен адвокат Писаренко А.П.

Заслушав судью-докладчика, выслушав пояснения представителя Писаренко А.П., проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам регулирует статья 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Хвостикова Е.Г. в период со 2 апреля 2008 года по 29 декабря 2020 года осуществляла предпринимательскую деятельность, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

За период осуществления ответчиком предпринимательской деятельности Инспекцией произведен расчет:

- недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в сумме 17312, 32 рублей, пени в размере 393 рублей,

- недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) в сумме 79291, 37 рублей, пени в размере 2003,45 рублей.

В адрес административного ответчика направлено требование N от 19 января 2018 года со сроком исполнения до 8 февраля 2018 года об уплате страховых взносов за 2017 г., пени (4 590 рублей - страховые взносы на обязательное медицинское страхование; 11,86 рублей - пени; 23 400 рублей - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 60,45 рублей - пени).

16 марта 2018 года Межрайонной ИФНС России N 7 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении должника Хвостиковой Е.Г. вынесено решение N о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 28062,31 рублей, в том числе налогов (страховых взносов) - 27 990 рублей, пени - 72,31 рублей (по требованию N от 19 января 2018 года).

В адрес административного ответчика направлено требование N от 22 января 2019 года со сроком исполнения до 11 февраля 2019 года об уплате страховых взносов за 2017 г., пени, прочих начислений за 2018 г. (5 840 рублей - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, 391,81 рублей - пени; 26 545 рублей - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 1997,41 рублей - пени).

12 февраля 2019 года Межрайонной ИФНС России N 7 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении должника Хвостиковой Е.Г. вынесено решение N о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 34774,22 рублей, в том числе налогов (страховых взносов) - 32 385 рублей, пени - 2389,22 рублей (по требованию N от 22 января 2019 года).

В адрес административного ответчика направлено требование N от 13 января 2020 года со сроком исполнения до 5 февраля 2020 года об уплате страховых взносов (перерасчеты, недоимки, и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (29 354 рублей - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 73,38 рублей - пени; 6 884 рублей - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, 17,21 рублей - пени).

27 февраля 2020 года Межрайонной ИФНС России N 7 по Оренбургской области в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении должника Хвостиковой Е.Г. вынесено решение N о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 36328,59 рублей, в том числе налогов (страховых взносов) - 36 238 рублей, пени - 90,59 рублей (по требованию N от 13 января 2020 года).

Материалами дела подтверждено, что налоговой орган воспользовался правом на взыскание с Хвостиковой Е.Г., имеющей статус индивидуального предпринимателя, спорной недоимки в соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации путем вынесения постановлений N от 10 мая 2018 года, N от 30 апреля 2019 года, N от 16 марта 2020 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика и их предъявления для принудительного исполнения в службу судебных приставов.

22 мая 2018 года возбуждено исполнительное производство N на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N от 10 мая 2018 года межрайонной ИФНС N 7 по Оренбургской области о взыскании налогов и сборов, включая пени в сумме 28 062,31 рублей с Хвостиковой Е.Г. в пользу межрайонной ИФНС N 7 по Оренбургской области. Данное исполнительное производство окончено 31 мая 2018 года по основаниям п.п. 3 ч.1 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", исполнительный документ возвращен взыскателю.

13 мая 2019 года возбуждено исполнительное производство N на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N от 30 апреля 2019 года межрайонной ИФНС N 7 по Оренбургской области о взыскании налогов и сборов, включая пени в сумме 34 774,22 рубля с Хвостиковой Е.Г. в пользу межрайонной ИФНС N 7 по Оренбургской области. Данное исполнительное производство окончено 21 июня 2019 года по основаниям п.п. 3 ч.1 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", исполнительный документ возвращен взыскателю.

16 марта 2020 года возбуждено исполнительное производство N на основании акта органа, осуществляющего контрольные функции N от 10 марта 2020 года межрайонной ИФНС N 7 по Оренбургской области о взыскании налогов и сборов, включая пени в сумме 36 328,59 рублей с Хвостиковой Е.Г. в пользу межрайонной ИФНС N 7 по Оренбургской области. Данное исполнительное производство окончено 29 мая 2020 года по основаниям п.п. 3 ч.1 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", исполнительный документ возвращен взыскателю.

Материалами дела также подтверждается, что Хвостиковой Е.Г. за принадлежащий объект недвижимости - *** доли квартиры по адресу: (адрес), начислен налог на имущество физических лиц за 2017, 2018 годы.

1 сентября 2020 г. в адрес Хвостиковой Е.Г. выставлено требование N об уплате налога на имущество в сумме 126 рублей, пени в размере 3,24 рубля. Срок исполнения требования до 12 октября 2020 года.

С заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с Хвостиковой Е.Г. недоимки по обязательным платежам, пени, налога на имущество физических лиц, пени, Межрайонная ИФНС России N 7 по Оренбургской области не обращалась.

13 сентября 2021 года налоговый орган обратился в районный суд с административным иском.

Инициировав настоящий спор, Инспекция просила восстановить срок на подачу административного искового заявления, взыскать с Хвостиковой Е.Г. как с физического лица недоимку по страховым взносам в порядке, установленном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество физических лиц.

Разрешая административные исковые требования Инспекции, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований к Хвостиковой Е.Г. о взыскании обязательных платежей и санкций, поскольку административный истец в суд с заявлением о вынесении судебного приказа не обращался. Доказательств того, что срок подачи заявления о вынесении судебного приказа пропущен по уважительной причине, Межрайонной ИФНС России N 7 по Оренбургской области не представлено.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 7 по Оренбургской области ссылается на то, что оснований для отказа в удовлетворении требований о взыскании с Хвостиковой Е.Г. страховых взносов, налога на имущество физических лиц, пени не имелось.

Проверяя указанный довод, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, положениями статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации закреплена возможность взыскания недоимок с организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном или в судебном порядке.

По смыслу приведенных норм закона и вышеуказанных разъяснений в случае соблюдения Инспекцией установленных статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации срока и порядка принятия решения о взыскании с индивидуального предпринимателя обязательных платежей за счет денежных средств, Инспекция в случае пропуска срока принятия решения о взыскании обязательных платежей за счет иного имущества предпринимателя вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений статей 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

В соответствии с частями 1 и 5 статьи 30 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее Федеральный закон об исполнительном производстве) судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа без заявления взыскателя в случаях, когда суд, другой орган или должностное лицо в соответствии с федеральным законом направляют исполнительный документ судебному приставу - исполнителю.