Определение судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САМАРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 3 сентября 2021 года Дело N 33а-9104/2021

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего - Вачковой И.Г.,

судей - Сивохина Д.А., Лазаревой М.А.,

при секретаре - Дождевой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области на решение Волжского районного суда Самарской области от 26 мая 2021 года,

заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Вачковой И.Г., объяснения представителя Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области Бурцевой А.А. (по доверенности), поддержавшей доводы апелляционной жалобы, возражения Воронина А.М. на доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 16 по Самарской области (далее по тексту - МИФНС России N 16 по Самарской области, Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Воронину А.М. о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 3 035 руб. и пени в размере 42,06 руб., всего 3 077,06 руб., указав в обоснование, что в добровольном порядке задолженность не погашена, выданный судебный приказ о ее взыскании отменен по заявлению налогоплательщика. Поскольку на момент подачи административного искового заявления сумма задолженности не оплачена административный истец просил взыскать ее с Воронина А.М. в судебном порядке.

Решением Волжского районного суда Самарской области от 26 мая 2021 года в удовлетворении административного искового заявления отказано.

В апелляционной жалобе МИФНС России N 16 по Самарской области ставит вопрос об отмене решения как незаконного и необоснованного.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

Представитель МИФНС России N 16 по Самарской области Бурцева А.А. доводы апелляционной жалобы поддержала, просила отменить решение суда по доводам изложенным в апелляционной жалобе.

Воронин А.М. возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав лиц, участвовавших в деле, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда должно быть законным и обоснованным. В соответствии с частью 2 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при принятии решения суд определяет нормы права, подлежащие применению в данном административном деле, устанавливает права и обязанности лиц, участвующих в деле, решает, подлежит ли административный иск удовлетворению; при необходимости устанавливает порядок и срок исполнения решения.

Постановленное решение указанным требованиям не соответствует.

В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Судебная коллегия считает, что при рассмотрении настоящего административного дела допущены такого рода нарушения действующего законодательства.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

К числу предусмотренных законом налогов относится, в том числе транспортный налог, который в силу подпункта 3 статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации является региональным налогом.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Подпунктом "а" пункта 2 статьи 4 Закона Самарской области от 06 ноября 2002 года N 86-ГД "О транспортном налоге на территории Самарской области" установлено, что от уплаты транспортного налога освобождаются ветераны боевых действий, указанные в пункте 1 статьи 3 Федерального закона "О ветеранах", а также военнослужащие, проходившие военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполнявшие задачи по защите конституционных прав граждан в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона Самарской области от 06 ноября 2002 года N 86-ГД "О транспортном налоге на территории Самарской области" лицам, определенным, в том числе в подпункте "а". пункта 2 настоящей статьи, льгота по транспортному налогу предоставляется только в отношении одного транспортного средства из каждой определенной ниже категории транспортных средств:

автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно;

мотоциклы, мотороллеры с мощностью двигателя до 40 л.с. (до 29,4 кВт) включительно;

катера, моторные лодки с мощностью двигателя до 30 л.с. (до 22,07 кВт) включительно;

самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно.

Лицам, определенным в подпункте "а" пункта 2 настоящей статьи, льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно свидетельства о праве на льготы, справки районного (городского) военного комиссариата, воинской части или других уполномоченных государственных органов.

В силу пункта 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 362 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Районным судом установлено и следует из материалов дела, что в налоговый период 2018 года Воронину А.М. принадлежало транспортное средство ГАЗ-2217, категория В, 2000 года выпуска, регистрационный номер N, мощностью 98 л.с. (72 (кВт) (л.д.16, 27-29).

Из паспорта транспортного средства N следует, что транспортное средство ГАЗ-2217, принадлежащее Воронину А.М. на праве собственности, имеет наименование "Автобус на 6 мест", категорию "В", мощностью двигателя 98 л.с. (72,2 кВт). (л.д.30).

Межрайонной ИФНС России N 16 по Самарской области сформировано и направлено в адрес налогоплательщика налоговое уведомление N 42769928 от 25 июля 2019 года, в котором транспортный налог рассчитан за 2018 год в размере 3 035 руб., со сроком уплаты 02 декабря 2019 года (л.д.12-13).

Поскольку в установленный законодательством срок обязанность по уплате транспортного налога за 2018 год Воронин А.М. не исполнил, налоговый орган направил в его адрес требование N 6671 от 07 февраля 2020 года с предложением добровольно, в срок до 23 марта 2020 года, погасить задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 3 035 руб., а также уплатить пени в размере 42,06 руб. (л.д.9-10, 11).

В связи с оставлением налогового требования без исполнения, налоговый орган 06 июля 2020 года обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, на основании которого 10 июля 2020 года мировым судьей судебного участка N Волжского судебного района Самарской области вынесен судебный приказ N о взыскании с Воронина А.М. в пользу МИФНС России N 16 по Самарской области задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 3 035 руб., пени в размере 42,06 руб., который по заявлению налогоплательщика определением от 23 декабря 2020г. отменен этим же мировым судьей (л.д.8).

Согласно штампу на конверте, 12 марта 2021 года налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением (л.д.3-5, 19).

Установлено, что Воронин А.М. в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 12 января 1995 года N 5-ФЗ "О ветеранах" является ветераном боевых действий (бессрочно) (л.д.34).

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления районный суд исходил из того, что Воронин А.М. является ветераном боевых действий, а принадлежащее ему транспортное средство относится к категории "В" - легковые автомобили, мощностью двигателя 98 л.с., в связи с чем он относится к категории налогоплательщиков, в отношении которых распространяются льготы об уплате транспортного налога, установленные Законом Самарской области от 06 ноября 2002 года N 86-ГД "О транспортном налоге на территории Самарской области".

Суд апелляционной инстанции находит указанные выводы суда первой инстанции ошибочными.

В силу пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

По смыслу вышеназванных положений законодательства, основанием для начисления налоговым органом транспортного налога является предоставленная в налоговый орган Государственной инспекцией безопасности дорожного движения выписка из электронной базы данных владельцев автотранспортных средств.

Из материалов дела следует, что в порядке взаимодействия налоговым органом получена информация регистрирующего органа о наличии в собственности Воронина А.М. транспортного средства марки ГАЗ-2217, государственный регистрационный знак N ,2000 года выпуска, категория транспортного средства - автобусы (л.д.16).

Согласно паспорту транспортного средства N, марка, модель ТС - ГАЗ-2217, наименование (тип ТС) автобус на 6 мест, категория ТС (А, В, С, D, прицеп) - В, мощность двигателя (98 л.с. (72,2 кВт)).

Разрешая заявленные требования, районный суд исходил из утверждения, что принадлежащее Воронину А.М. на праве собственности транспортное средство ГАЗ-2217, мощностью двигателя 98 л.с., согласно ПТС по строке "категория ТС", относится к категории "В", что является основой для решения вопроса об отнесении данного транспортного средства к легковым автомобилям, в связи с чем административному ответчику предоставляются льготы, установленные действующим законодательством.

Вместе с тем, транспортный налог на территории Самарской области исчисляется в соответствии с требованиями Закона Самарской области от 06 ноября 2002 года N 86-ГД "О транспортном налоге на территории Самарской области", которым установлены ставки этого налога, в том числе, для легковых транспортных средств и автобусов, размер которых зависит от мощности двигателей и типов транспортных средств, а также льготы по транспортному налогу, основания для их использования налогоплательщиками.

Категория транспортного средства в целях налогообложения определяется на основании представляемых органами в налоговый орган сведений, в частности, исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства на основании Одобрения типа транспортного средства.

Отнесение автомобилей к категории легковых, грузовых, автобусов и других не может не учитывать конструкторские особенности и назначение соответствующего транспортного средства, закрепленные в его сертификационных и технических документах (одобрении типа транспортного средства).

Оформление паспорта транспортного средства осуществляется на основании одобрения типа транспортного средства, является его производным, но также регулирует допуск водителя к управлению автомобилем, согласно международным и российским нормам, регулирующим правоотношения в области дорожного движения.

Из анализа пункта 1 статьи 25 Федерального закона от 10 декабря 1995 года N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" в Российской Федерации, устанавливающего категории и входящие в них подкатегории транспортных средств, на управление которыми предоставляется специальное право, следует, что данный закон не различает транспортные средства по категориям "легковые автомобили" и "автобусы". При этом, как указано выше, региональный закон устанавливает налоговые ставки, льготы, в том числе, исходя из категории транспортного средства "легковые автомобили" или "автобусы".

Из положений Конвенции о дорожном движении, заключенной 08 ноября 1968 года в Вене, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 года N 5938-VIII, следует, что термин "автомобиль" означает механическое транспортное средство, используемое обычно для перевозки людей или грузов (ст.1 Конвенции). К категории транспортных средств "B", на право управления которыми может быть выдано водительское удостоверение, относятся автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо водителя, не превышает восьми (Приложение 6 Конвенции).

В Сравнительной таблице категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении указано, что к категории транспортного средства, которые по Конвенции о дорожном движении классифицируются как "В" (автомобили разрешённой максимальной массой не более 3,5 тонн и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает 8), относятся по классификации КВТ ЕЭК ООН - механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колёс и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя), и механические транспортные средства для перевозки грузов максимальной массой не более 3,5 тонн.

Системное толкование приведённых норм права позволяет сделать вывод, что категория транспортного средства "B" в равной степени может быть присвоена как легковым автомобилям, так и автобусам, а тип транспортного средства будет определяться в зависимости от его конструкторских особенностей и назначения - наличия или отсутствия кабины, двигателя, кузова или имеющее иное исполнение загрузочного пространства.

Кроме того, пунктом 5 приложения 6 Конвенции о дорожном движении, определена классификация транспортных средств для выдачи соответствующих удостоверений на управление такими транспортными средствами - категория "A", "B", "C", "D", "прицеп".

Таким образом, категория транспортного средства, указанная в паспорте транспортного средства, определяется органами МВД России на управление данными транспортными средствами и, само по себе, указание в паспорте транспортного средства категории "В" не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковому, и может присваиваться иным категориям транспортного средства.

Категория транспортного средства "В" указывается в паспорте транспортного средства для того, чтобы правом управления таким транспортным средством мог обладать водитель, имеющий удостоверение водителя категории "В". Иного значения указание на категорию транспортного средства паспорт транспортного средства не имеет.

В соответствии с отраслевой нормалью ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями" в строке 2 паспорта транспортного средства "Марка, модель ТС" указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения.

Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля). Для определения типа транспортного средства применяет следующий порядок: "1" - легковой автомобиль "2" - автобус, из чего следует, что транспортное средство ГАЗ-2217 легковым не является, поскольку согласно отраслевой нормали ОН 025 270-66 ему присвоена маркировка ГАЗ-2217 - автобус.

Налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять тип и (или) категорию транспортного средства, в связи с чем при исчислении суммы транспортного налога, подлежащей уплате по конкретному транспортному средству, ставка этого налога должна применяться налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля, представленными подразделением ГИБДД МВД России.

Таким образом, принадлежащий Воронину А.М. автомобиль по своему назначению относится к автобусам, в паспорте транспортного средства указан как "автобус", а соответственно при исчислении суммы налога применению подлежит налоговая ставка для автобусов. Сведений о внесении изменений в паспорт транспортного средства, об оспаривании сведений, внесенных в паспорт транспортного средства в части указания наименования (типа ТС) материалы административного дела не содержат.

Судебная коллегия отмечает, что пунктом 15 статьи 4 Закона Самарской области от 06 ноября 2002 года N 86-ГД "О транспортном налоге на территории Самарской области отдельно предусмотрено предоставление льготы по транспортному налогу в отношении транспортного средства - Автобус с мощностью двигателя до 150 л.с. (110,33 кВт) включительно, только лицам, определенным в подпункте "т" пункта 2 статьи 15 данного Закона, а именно одному из родителей (усыновителей) в многодетной семье, постоянно проживающий на территории Самарской области, являющемуся гражданином Российской Федерации.