Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 31 мая 2021 года Дело N 33а-9091/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Сафина Ф.Ф.,

судей Козловой Н.В.,

Субхангулова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Сидоровой И.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан к Нуруллину Р.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

по апелляционной жалобе Нуруллина Р.А. на решение Дюртюлинского районного суда Республики Башкортостан от 04 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Сафина Ф.Ф., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан (далее Межрайонная ИФНС N 1 по Республике Башкортостан) обратилась в Дюртюлинский районный суд РБ с административным исковым заявлением к Нуруллину Р.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год. В обоснование иска указано, что Башкирский РФ АО "Россельхозбанк" предоставила справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ о сумме налога, неудержанного налоговым агентом за 2018 год, в размере 8253 рублей. Нуруллин Р.А. не оплатил налог на доходы физических лиц, не удержанный Башкирским РФ АО "Россельхозбанк" за 2018 год в размере 8253 рублей, в связи с чем ему были начислены пени в размере 97,18 рублей. Межрайонная ИФНС России N 1 по Республике Башкортостан направила ответчику уведомление N... от дата, на уплату налога на доходы физических лиц, неудержанного налоговым агентом. В связи с неуплатой налога, инспекция в соответствии со ст. 69 НК РФ направила ответчику требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов N... по состоянию на 28 января 2020 года. Данное требование ответчиком оставлено без исполнения, в связи с чем истец просит взыскать с Нуруллина налог на доходы физических лиц 8253 рублей, пени - 97,18 рублей.

Решением Дюртюлинского районного суда Республики Башкортостан от 04 февраля 2021 года административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Башкортостан к Нуруллину Р.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, удовлетворено. Взыскано с Нуруллина Р.А., зарегистрированного по адресу: адрес недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 8 253 рублей, сумму начисленных пени в размере 97,18 рублей, всего взыскано 8 350 рублей 18 копеек. Взыскано с Нуруллина Р.А. в доход федерального бюджета госпошлина в размере 400 рублей.

В апелляционной жалобе Нуруллин Р.А. выражает не согласие с решением суда, ссылаясь на его незаконность и необоснованностью, просит его отменить, вынести новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований. Указывает, что в справке банка необоснованно указано о получении им дохода в 63 487,78 рублей, поскольку решением суда от 10 мая 2018 года была взыскана часть страховой премии по договору страхования за неиспользованный период в связи с досрочным погашением кредита в размере 49 790,22 рублей, которая не может облагаться налогом.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьями 150, 272 КАС РФ, в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, доводы возражения административного истца, выслушав представителя Межрайонная ИФНС N 1 по Республике Башкортостан Михайлову Д.Ю., полагавшую решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам и сборам.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ нaлогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

В соответствии со п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно ст. 75 НК РФ, пени признается денежной суммой, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Из справки формы 2-НДФЛ за 2018 год, предоставленной налоговым агентом Башкирским РФ АО "Россельхозбанк" от 25 января 2019 года в отношении Нуруллина Р.А., следует, что в 2018 году Нуруллиным Р.А. получен доход в сумме 63 487,78 рублей, из них по коду 2301 "штрафы и неустойки, выплачиваемые на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с законом о защите прав потребителей" - 13697,56 рублей, по коду 4800 "иные доходы" - 49790,22 рублей, сумма налога на доходы физических лиц исчисленная в размере 8 253 рублей, не удержана (л.д. 9).

22 августа 2019 года Нуруллину Р.А. направлено налоговое уведомление N... для уплаты в том числе налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 8 253 рублей в срок до 02 декабря 2019 года.

Налоговым органом на основании п. 2 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ в адрес Нуруллина направлено требование N... от 28 января 2020 года об уплате налога и пени, согласно которым в срок до 24 марта 2020 года административному ответчику предложено погасить налог в размере 8 253 рублей и пени в размере 97,18 рублей.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

14 мая 2020 года по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка N... по адрес Республики Башкортостан был выдан судебный приказ о взыскании с Нуруллина Р.А. недоимки по налогу.

Определением мирового судьи судебного участка N... по адрес Республики Башкортостан от 20 мая 2020 года судебный приказ был отменен по возражению Нуруллина Р.А. относительно исполнения судебного приказа.

17 ноября 2020 года налоговый орган обратился в районный суд с настоящим административным иском, срок обращения не пропущен, процедура взыскания налога соблюдена.

Удовлетворяя административный иск в полном объеме, суд исходил из того, что взысканная решением Дюртюлинского районного суда Республики Башкортостан от 10 мая 2018 года часть страховой премии за неиспользованный период времени с января 2018 года по 19 августа 2021 года в размере 49 790,22 рублей и неустойка в размере 13 697,65 рублей облагаются налогом на доходы физических лиц.

Судебная коллегия не может согласиться с таким выводом суда, основанном на неверном толковании норм материального права.

Пунктом 1 ст. 958 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.

Согласно пункту 7 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" при расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).

В соответствии с абзацем 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации, в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных данным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, налогообложению подлежит полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов.

Вступившим в законную силу решением Дюртюлинского районного суда Республики Башкортостан от 10 мая 2018 года, установлено, что 25 июля 2016 года при присоединении к программе страхования по кредитному договору Нуруллиным Р.А. была уплачена страховая премия в размере 53 346,67 рублей за счет кредитных средств, удержанных с его лицевого счета в АО "Россельхозбанк".

Судом частично удовлетворены исковые требования региональной общественной организации защиты прав потребителей "Форт-Юст" Республики Башкортостан, поданные в защиту интересов Нуруллина Р.А. к АО "Российский Сельскохозяйственный банк" о защите прав потребителей, в связи с досрочным расторжением договора страхования взыскано с банка в пользу Нуруллина Р.А. часть платы за страхование за неиспользованный период времени с января 2018 года по 19 августа 2021 года в размере 49 790,22 рублей, 5000 рублей компенсации морального вреда, штраф за несоблюдение требований прав потребителя в добровольном порядке в размере 13 697,56 рублей.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 23 января 2013 года N 03-04-05/4-58, если денежная (выкупная) сумма, полученная налогоплательщиком при досрочном расторжении договора добровольного страхования жизни, меньше суммы внесенных налогоплательщиком страховых взносов, налоговая база равна нулю и оснований для уплаты налога не возникает.

Таким образом, возврат части страховой премии нельзя признать доходом, подлежащим налогообложению, взысканная сумма в размере 49790,22 рублей меньше суммы внесенных налогоплательщиком страховых взносов. Взысканная сумма не приводит к образованию имущественной выгоды у административного ответчика.

При таких обстоятельствах, подлежит налогообложению только взысканная решением суда от 10 мая 2018 года неустойка в связи с нарушением прав потребителей в размере 13697,56 рублей.

В связи с этим, решение Дюртюлинского районного суда Республики Башкортостан от 04 февраля 2020 года следует изменить, подлежит взысканию недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 1 780,61 рублей (13697,56 х 13%) и пени в размере 20,96 рублей, начисленная на указанную сумму за период с 03 декабря 2019 года по 27 января 2020 года (1780,61 х 6,5%/300 х 13 дней = 5,01; 1780,61 х 6,25%/300 х 43 дня = 15,95; 5,01 + 15,95 = 20,96).

Руководствуясь ст. ст. 307-310 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Дюртюлинского районного суда Республики Башкортостан от 04 февраля 2021 года изменить.

Взыскать с Нуруллина Р.А., зарегистрированного по адресу: адрес адрес, недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 1 780,61 рублей, сумму начисленных пени в размере 20,96 рублей.

Взыскать с Нуруллина Р.А. в доход местного бюджета госпошлину в размере 400 рублей.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка