Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 31 мая 2021 года Дело N 33а-8984/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Сафина Ф.Ф.,

судей Козловой Н.В.,

Субхангулова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Сидоровой И.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан к административному ответчику Мингазовой Р.К. о взыскании задолженности по налогу, пени,

по апелляционной жалобе Мингазовой Р.К. на решение Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 08 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Сафина Ф.Ф., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику Мингазовой Р.К. о взыскании задолженности по налогу, пени. В обоснование иска указав, что Мингазова Р.К. имеет на праве личной собственности долю в квартире по адресу: адрес, в связи с чем является плательщиком налога на имущество физических лиц, однако она не оплатила недоимку по налогу за 2018 год. Межрайонная ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан направила ответчику налоговое уведомление N... от дата. Налоговый период, налоговая база, налоговая ставка и расчет налога содержатся в налоговом уведомлении.

Также Мингазова Р.К. с 26 апреля 2006 года занимается адвокатской деятельностью и является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществлена деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

03 июня 2020 года налогоплательщиком в налоговый орган представлена налоговая декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) за 2019 год, в которой определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 159 797 рублей. Исчисленный в декларации налог необходимо уплатить не позднее 15 июля 2020 года. Оплату налогоплательщик не произвел, в связи с чем начисляются пени (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Пени подлежат исчислению до даты фактической уплаты налога.

В связи с недоимкой налоговым органом, на основании ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации направлены требования об уплате недоимки по налогу N... от дата, N... от дата, что подтверждается реестром отправлений.

С учетом уточнений, Межрайонная ИФНС России N 27 по РБ просит суд взыскать с административного ответчика задолженность в сумме 634 рублей 18 копеек, в том числе:

- пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными лицами в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: пени в размере 191 рублей 76 копеек;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений: налог в размере 438 рублей, пеня в размере 4 рубля 42 копейки.

Решением Туймазинского межрайонного суда Республики Башкортостан от 08 февраля 2021 года исковые требования Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан к административному ответчику Мингазовой Р.К. о взыскании задолженности по налогу, пени, удовлетворены. Взыскано с Мингазовой Р.К. в пользу Межрайонной ИФНС России N 27 по РБ недоимка в сумме 634 рублей 18 копеек, в том числе пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации пеня в размере 191 рубль 76 копеек, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений: налог в размере 438 рублей, пеня в размере 4 рубля 42 копейки. Взыскано с Мингазовой Р.К. в доход бюджета муниципального Туймазинский район Республики Башкортостан госпошлина в сумме 400 рублей.

В апелляционной жалобе Мингазова Р.К. выражает не согласие с решением суда, ссылаясь на его незаконность и необоснованностью, просит его отменить, вынести новое решение об отказе в удовлетворении исковых требований. Указывает, что она, как участник ликвидации Чернобыльской катастрофы имеет право на льготы. На 01 января 2018 года у неё была переплата в сумме 1 167,44 рублей, которую должны были учесть при начислении налогов за 2018 год. Считает, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с требованием о взыскании налогов. По налоговому уведомлению от дата N... налог должен был быть уплачен не позднее 02 декабря 2019 год, в суд иск подан в декабре 2020 года.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьями 150, 272 КАС РФ, в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, доводы возражения административного истца, выслушав Мингазову Р.К., поддержавшую доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ч. ч. 1, 2 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 4 ст. 52 НК РФ).

В соответствии с частями 1, 2, 4 и 6 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6 ст. 69 НК РФ).

Согласно абзацу 3 части 2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу абзацу 1 части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, за административным ответчиком зарегистрирована доля в квартире по адресу: адрес, в связи с чем она является плательщиком налога на имущество физических лиц.

20 сентября 2019 года налоговый орган направил Мингазовой Р.К. заказным письмом налоговое уведомление N... от дата об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 года в размере 438 рублей в срок не позднее 02 декабря 2019 года.

Также Мингазова Р.К. с 26 апреля 2006 года занимается адвокатской деятельностью является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинского страхования, а так же налога на доходы физических лиц, полученных от осуществлена деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальны: предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивши: адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ на основание пункта 1 статьи 229 Кодекса.

24 января 2020 года налоговый орган направил Мингазовой Р.К. заказным письмом требование N... по состоянию на 20 января 2020 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2018 года в размере 438 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 29 351 рублей, на обязательное медицинское страхование за 2018 года в размере 6 884 рублей, с сроком уплаты до 02 марта 2020 года.

03 июня 2020 года налогоплательщиком в налоговый орган представлена налоговая декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) за 2019 год в которой определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в размере 159 797 рублей.

Исчисленный в декларации налог к уплате необходимо было уплатить не позднее 15 июля 2020 года. Оплату налогоплательщик не произвел, в связи с чем начислены пени в размере 191,76 рублей за период с 16 июля 2020 года по 23 июля 2020 года.

05 августа 2020 года налоговый орган направил Мингазовой Р.К. простым письмом требование N... по состоянию на 24 июля 2020 года об уплате налога на доходы физических лиц в размере 159 797 рублей и пени в размере 191,76 рублей, с сроком уплаты до 01 сентября 2020 года.

08 октября 2020 года мировым судьей судебного участка N... по адрес был вынесен судебный приказ о взыскании с Мингазовой Р.К. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 159 797 рублей, пени 1 372,60 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 438 рублей, пени 4,42 рубля, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 79,48 рублей пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 27,25 рублей, который был отменен определением мирового судьи от дата в связи с поступившими возражениями Мингазовой Р.К.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их в полном объеме, суд исходил из того, что задолженность по указанным выше суммам недоимки налогоплательщиком не погашена в полном объеме.

Доводы административного ответчика о том, что требования об уплате налога она не получала, административным истцом не представлено доказательств их направления, суд отклонил, указав на наличие в материалах дела доказательств их направления. Требования об уплате налогов N... от дата, N... от 20.01.2020 года направлены в адрес ФИО1 по почте заказным письмом, что подтверждается списком N... от дата, N... от дата, принятых ФГУП "Почта России", согласно штампу последнего, дата и дата.

Суд пришел к выводу, что административным ответчиком допустимых и достоверных доказательств, подтверждающих переплату по налогу в 2018 году, не представлено.

Судебная коллегия не может в полной мере согласиться с выводом суда, исходя из следующего.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право контрольного органа обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Исходя из положений части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 2 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.

Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по обязательным платежам и пени, предусматривающий в обязательном порядке направление плательщику соответствующего уведомления о наличии у него задолженности и установления срока для ее добровольного погашения, а также требования об уплате недоимки по налогам и пени.

Как следует из материалов дела, в нарушение требований части 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налогов N... от 24 июля 2020 года направлено Мингазовой Р.К. простым, а не заказным письмом (л.д. 16), что свидетельствует о несоблюдении налоговым органом досудебного порядка урегулирования спора.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан в части взыскания пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 191 рублей 76 копеек, подлежит оставлению без рассмотрения.

Требование о взыскании с Мингазовой Р.К. налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений: налог за 2018 год в размере 438 рублей, пени в размере 4 рублей 42 копейки было обоснованно удовлетворено, процедура взыскания налога и сроки обращения в суд соблюдены.

Доводы жалобы Мингазовой Р.К. являются необоснованными.

В соответствии с частью 3 статьи 407 Налогового кодекса РФ, при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Мингазовой Р.К., как участнику ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, налоговым органом применена льгота на одну из двух принадлежащих ей квартир, расположенную по адресу: адрес, произведен перерасчет налога за 2015-2016 годы. За ней числиться задолженность по налогу за 2018 года за квартиру, расположенную по адресу: адрес.

То, что у Мингазовой Р.К. была переплата по состоянию на 13 декабря 2017 года в размере 1 167,44 рублей, административный истец не оспаривает, при этом указывая о том, что 07 февраля 2018 года ей был начислен налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере 520 рублей, за 2016 год в размере 962 рубля, после чего сумма задолженности составила - 314,56 рублей (1 167,44 - 520 - 962). Далее были начислен налог на имущество за 2017 год в размере 977 рублей, за 2018 года в размере 438 рублей и за 2019 год в размере 482 рубля. Налогоплательщик произвел частичную уплату в размере 482 рубля, который частично погасил задолженность за 2017 год, налоговый орагн произвел списание в сумме 314,56, в связи с чем задолженность составляет 1 415 рублей.

Довод жалобы о пропуске срока обращения в суд является необоснованным.

Согласно части 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц в размере 438 рублей и пени 4,42 рубля по требованию N... по состоянию на 20 января 2020 года был установлен до 02 марта 2020 года. Сумма не превышала 3000 рублей.

Срок уплаты налога по требованию N... по состоянию на 24 июля 2020 года о взыскании налога на доходы физических лиц 159 797 рублей и пени 191,76 рублей был установлен до 01 сентября 2020 года. Сумма превысила 3 000 рублей.

Таким образом, в течение 6 месяцев с указанного дня у налогового органа возникло право на обращение в суд.

К мировому судье административный истец обратился 02 октября 2020 года (дело N...).

Вынесенный 08 октября 2020 года мировым судьей судебного участка N... по адрес и адрес Республики Башкортостан судебный приказ о взыскании с Мингазовой Р.К. задолженности по налогам и пени был отменен определением мирового судьи от 14 октября 2020 года в связи с поступившими возражениями Мингазовой Р.К.