Определение Судебной коллегии по административным делам Московского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ МОСКОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 28 февраля 2022 года Дело N 33а-889/2022

Судья Кутиченко Е.А. Дело N 33а-889/2022

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда в составе:

председательствующего Редченко Е.В.,

судей Вердияна Г.В., Бакулина А.А,

при секретаре Набиуллиной К.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 28 февраля 2022 года апелляционную жалобу Тушиной Е. В. на решение Наро-Фоминского городского суда Московской области от 25 августа 2021 года по административному делу по административному иску ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области к Тушиной Е. В. о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц,

заслушав доклад судьи Вердияна Г.В., объяснения Тушиной Е.В., ее представителя Тушина А.В., представителя ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области Голубевой Е.Л.,

установила:

ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области обратилась в суд с административным иском к Тушиной Е.В. (далее также административный ответчик) о взыскании пени за неуплату налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающиеся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в размере 557 819,36 руб.

Решением Наро-Фоминского городского суда Московской области от 25 августа 2021 года заявленный административный иск удовлетворен. С Тушиной Е.В., ИНН 253703937287, 14 мая 1976 года рождения, взысканы пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 557819,36 руб.

С Тушиной Е.В. в доход бюджета Наро-Фоминского муниципального района государственную также взыскана госпошлина в размере 8778,19 руб.

В апелляционной жалобе административный истец Тушина Е.В. просит об отмене данного судебного акта, полагая, что судом дана ненадлежащая оценка доводам и доказательствам, представленным в материалы дела.

В возражениях на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области указывает на безосновательность доводов апеллянта, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Исходя из положений подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, признаются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ указанными лицами уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

При этом, учитывая положения подп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ названные лица, уплачивающие налог на доходы физических лиц, определяют размер страховых взносов, исходя из своего дохода от профессиональной деятельности.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу абз. 3 п. 2 ст. 434 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) указанными лицами страховых взносов в срок, установленный п. 2 ст. 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со ст. 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Как установлено п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога согласно ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб. - не позднее одного года со дня выявления недоимки.

В соответствии со ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен Кодексом.

Как установлено судом, что в святи с непредставлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, Межрайонной ИФНС России N 9 по Рязанской области в 2014 году 27 ноября 2014 года была проведена выездная налоговая проверка в отношении Тушиной Е.В., ИНН 253703937287, по фактам совершения налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ. Установлено, что Тушина Е.В. получила доход в сумме 10000000,00 руб. от продажи долей уставного капитала ООО "СМУ-4" и ООО ПМК-11".

По результатам проверки 30 декабря 2014 года решением N 2.8-32/259дсп, вынесенным и.о. начальника МИФНС России N 9 по Рязанской области, Тушина Е.В. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ, которым Тушеной Е.В. предложено уплатить: налог - 1300000, руб., пени - 557819,36 руб., штраф - 650000,00 руб.

В ИФНС России по городу Наро-Фоминску Московской области из Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области в связи с изменением места жительства Тушиной Е.В. были переданы карточки расчета с бюджетом, в которых была отражена задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере: налог - 1300000,00 руб., пени - 557819,36 руб., штраф - 650000,00 руб.

Налоговый орган сформировал и направил в адрес налогоплательщика требование об уплате сумм налога, пени, штрафа N 63682 от 20 декабря 2019 года, в котором сообщалось о наличии у нее недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, пени в размере 557819,36 руб. Предложено погасить указанную сумму задолженности в срок до 28 января 2020 года.

Налогоплательщик в установленный срок не исполнил вышеуказанное требование налогового органа, не уплатив в бюджет сумму задолженности в размере 557819,36 руб.

Мировым судьей судебного участка N 307 Наро-Фоминского судебного района Московской области вынесен судебный приказ N 2а-1671/2020 от 21 октября 2020 года в отношении Тушиной Е.В. о взыскании пени в указанном размере.

Указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 26 ноября 2020 года.

Таким образом, суд пришёл к выводу о том, что Тушина Е.В. является плательщиком налога на доходы физически лиц и обязана осуществить уплату НДФЛ в установленный законом срок. Однако сведений об уплате взыскиваемой задолженности Тушина Е.В. не представила, расчет задолженности и пени не оспорила.

Удовлетворяя заявленные требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что административным ответчиком обязанности по уплате пени по недоимке обязательных платежей не исполнены в установленные законом сроки, в связи с чем подлежат взысканию.

С таким выводом суда судебная коллегия не может согласиться, поскольку судом, вопреки требованиям норм главы 13 КАС РФ, надлежащая подготовка дела к судебному разбирательству не проводилась, не выяснены действительные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, что повлекло неправильное разрешение административного спора.

Как следует из дополнительно представленных материалов, решением Малоярославецкого районного суда Калужской области от 1 февраля 2016 года, оставленном без изменения определением Калужского областного суда от 27 июля 2016 года, по административному делу N 2-13/2016 административный иск ИФНС России N 3 по Калужской области к Тушиной Е.В. о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворен. С Тушиной Е.В. в пользу ИФНС России N 3 по Калужской области взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2012 год, пени, штрафу в сумме 2 140 905 руб. 00 коп., в том числе: недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2012 год в сумме 1 300 000 руб., пени в связи с неуплатой НДФЛ в сумме 190 905 руб. 00 коп., штраф в сумме 260 000 руб. 00 коп., штраф в сумме 390 000 руб. 00 коп., в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 18904 руб. 53 коп.

Московским областным судом в адрес МИФНС России N 3 по Калужской области и Малоярославецкий районный суд Калужской области направлялись запросы, в связи с необходимостью предоставления сведений о том, выдавался ли исполнительный лист на принудительное исполнение решения Малоярославецкого районного суда Калужской области от 1 февраля 2016 года по административному делу N 2-13/2016 о взыскании обязательных платежей и санкций с Тушиной Е.В.

Согласно полученной письменной информации от Малоярославецкого районного суда Калужской области исполнительный лист о взыскании обязательных платежей и санкций с Тушиной Е.В. в пользу ИФНС России N 3 по Калужской области по административному делу N 2-13/2016 не выдавался, заявление от взыскателя о выдаче исполнительного листа в районный суд не поступало.

В ответе на запрос судебной коллегии МИФНС России N 3 по Калужской области сообщила, что исполнительный лист по административному делу N 2-13/2016 в Инспекции отсутствует.

Пунктами 1 и 2 ч. 1 ст. 356 КАС установлено, что исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в следующие сроки:

- в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу, или со следующего рабочего дня после дня принятия судебного акта, подлежащего немедленному исполнению, или со дня окончания срока, установленного при предоставлении отсрочки исполнения судебного акта;

- в течение трех месяцев со дня вынесения определения о восстановлении пропущенного срока предъявления исполнительного листа к исполнению в соответствии со статьей 357 настоящего Кодекса.

Аналогичные правила предусматривает ч. 1 ст. 21 Федерального закон от 2 октября 2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Таким образом, вопреки приведенным требованиям закона административным истцом ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области не представлены доказательства исполнения судебного акта о взыскании недоимки по налогам или предъявления исполнительного документа к исполнению.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе РФ предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

Согласно приведённым выше положениям п. 1 ст. 75 НК РФ начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

Исходя из правовой позиции, высказанной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, поскольку пеня является платежом, производным от суммы основного долга, соответственно, она не может быть взыскана при отсутствии оснований для взыскания суммы налога, на которую она начислена, имея ввиду, что взысканные с административного ответчика по решению Малоярославецкого районного суда Калужской области от 1 февраля 2016 года суммы по налогам и штрафным санкциям не исполнены и истёк срок для предъявления исполнительного документа к исполнению.

При таких обстоятельствах, нельзя признать законным и обоснованным обжалуемое решение суда, в связи с чем оно подлежит отмене с принятием нового решения об отказе налоговому органу в удовлетворении заявленного административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Наро-Фоминского городского суда Московской области от 25 августа 2021 года отменить и принять новое решение, которым в удовлетворении заявленного административного иска ИФНС России по г. Наро-Фоминску Московской области отказать.

Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка