Дата принятия: 16 марта 2022г.
Номер документа: 33а-842/2022
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТВЕРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 16 марта 2022 года Дело N 33а-842/2022
Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Никитушкиной И.Н.,
судей Сельховой О.Е. и Сергуненко П.А.
при секретаре судебного заседания Малининой П.Э.
рассмотрела в открытом судебном заседании
по докладу судьи Сельховой О.Е.
административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Тверской области на решение Центрального районного суда г. Твери от 10 декабря 2021 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 10 по Тверской области к Лунькову В.А. о взыскании задолженности по пеням по земельному налогу,
установила:
15 сентября 2021 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 10 по Тверской области (далее также Инспекция, МИФНС России N 10 по Тверской области) обратилась в суд с приведенным выше административным иском, в обоснование которого указала, что Лунькову В.А. Инспекцией в личный кабинет налогоплательщика и заказной корреспонденцией направлены налоговые уведомления N 90749338 от 30 января 2020 года, N 44902730 от 26 сентября 2019 года, N 49672716 от 14 сентября 2018 года и N 70598405 от 21 сентября 2017 года, которыми произведены расчеты и перерасчеты земельного налога за 2014-2018 гг.
В установленный срок налогоплательщиком земельный налог не уплачен.
МИФНС России N 10 по Тверской области за несвоевременную уплату налогов согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Лунькову В.А. начислены пени по земельному налогу за 2015-2018 гг. в сумме 69 708 руб. 95 коп. за периоды со 2 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года, с 18 декабря 2019 года по 28 июня 2020 года, с 12 сентября 2019 года по 18 сентября 2019 года, с 12 сентября 2019 года по 28 июня 2020 года, с 6 марта 2020 года по 28 июня 2020 года.
Требование об уплате налога и пени от 29 июня 2020 года N 70422 с предложением погасить задолженность по пеням в срок не позднее 18 ноября 2020 года направлено Лунькову В.А. Инспекцией в личный кабинет налогоплательщика.
Административным ответчиком требование не исполнено.
Определением мирового судьи судебного участка N 81 Тверской области от 23 марта 2021 года по делу N 2а-331-83/2020 отменен судебный приказ от 5 марта 2021 года.
На основании изложенного административный истец просил взыскать с Лунькова В.А. пени по земельному налогу за 2015-2018 гг. в размере 33 284 руб. 22 коп.
В письменном отзыве на административный иск Луньков В.А. указал, что земельный налог по указанным административным истцом налоговым уведомлениям был взыскан вступившими в законную силу решениями суда, которыми во взыскании пеней отказано в связи с неверным исчислением Инспекцией суммы налога. Земельный налог в размере, определенном судом, административным ответчиком оплачен.
В судебном заседании суда первой инстанции представитель административного истца Воронова О.В. просила суд удовлетворить требования по взысканию пеней по земельному налогу по доводам, изложенным в административном иске.
Представитель административного ответчика адвокат Теряев Ю.А. в судебном заседании суда первой инстанции возражал против удовлетворения административного иска, полагая, что пени за несвоевременную уплату земельного налога взысканию не подлежат, поскольку налоговым органом неверно исчислен размер налога.
Административный ответчик Луньков В.А., будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание суда первой инстанции не явился, о причинах неявки суду не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал, в связи с чем судом определено рассмотреть дело в его отсутствие.
Решением Центрального районного суда г. Твери от 10 декабря 2021 года административное исковое заявление МИФНС России N 10 по Тверской области к Лунькову В.А. о взыскании задолженности по пеням за просрочку уплаты земельного налога оставлено без удовлетворения.
В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда отменить, принять по административному делу новое решение о взыскании с административного ответчика пеней в размере 33 284 руб. 22 коп.
Полагает ошибочным вывод суда об отсутствии оснований для взыскания с налогоплательщика пеней.
В налоговом уведомлении сумма земельного налога к уплате распределяется по земельным участкам с определенным ОКТМО. Для оплаты земельного налога по каждому ОКТМО формируются отдельные платежные документы с присвоенными индексами документа, по которым налогоплательщик оплачивает налог по платежным реквизитам, по QR-коду либо по штрих коду, указанным в платежных документах.
Так, при расчете земельного налога по земельным участкам с ОКТМО N, ОКТМО N, ОКТМО N, ОКТМО N в связи с изменением назначения земель и, как следствие, изменением налоговой ставки, Инспекцией производился перерасчет налога, и сумма земельного налога к уплате уменьшилась, а по части земельных участков, в связи с изменением налоговой ставки, Инспекцией производился перерасчет, и сумма земельного налога увеличилась. Расчет земельного налога по земельным участкам с ОКТМО N, ОКТМО N не изменился.
Судом не приняты во внимания положения статей 45 и 78 НК РФ, согласно которым налогоплательщик обязан уплатить налог в срок, установленный законодательством, а в случае наличия ошибки в связи с неверно примененной налоговой ставкой не лишен права урегулировать спорный вопрос и возвратить суммы излишне уплаченного налога.
В письменном отзыве на апелляционную жалобу административный ответчик просит оставить решение суда без изменения.
В судебном заседании суда представитель административного ответчика адвокат Теряев Ю.А. возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам изложенным в представленном отзыве, полагая, что решение суда является законным и обоснованным,
Остальные участники процесса, будучи извещенными о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, в связи с чем, на основании положений статьи 150, статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав Теряева Ю.А., проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
Из материалов административного дела следует, что 4 октября 2017 года МИФНС России N 9 по Тверской области заказной корреспонденцией с ШПИ N направлено Лунькову В.А. налоговое уведомление N 70598405 от 21 сентября 2017 года со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2017 года, которым произведен расчет земельного налога за 2014-2016 гг. на общую сумму 1 049 668 руб. 38 коп. с учетом переплаты в размере 133 руб. 62 коп. и 429390 руб.
24 сентября 2018 года МИФНС России N 9 по Тверской области заказной корреспонденцией с ШПИ N направлено Лунькову В.А. налоговое уведомление N 49672716 от 14 сентября 2018 года со сроком уплаты не позднее 3 декабря 2018 года, которым произведен расчет земельного налога за 2016-2017 гг. и перерасчет земельного налога за 2016 год на общую сумму 925 442 руб. 80 коп. с учетом переплаты в размере 86515 руб. 70 коп.
27 сентября 2019 года МИФНС России N 9 по Тверской области через личный кабинет налогоплательщика направлено Лунькову В.А. налоговое уведомление N 44902730 от 26 сентября 2019 года со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 года, которым произведен расчет земельного налога за 2018 год и перерасчет земельного налога за 2016 год на общую сумму 744 621 руб. с учетом переплаты в размере 256 руб.
31 января 2020 года МИФНС России N 9 по Тверской области через личный кабинет налогоплательщика направлено Лунькову В.А. налоговое уведомление N 90749338 от 30 января 2020 года со сроком уплаты не позднее 24 марта 2020 года, которым произведен перерасчет земельного налога за 2016-2018 гг. в отношении данных земельных участков на сумму 202160 руб. с учетом переплаты в размере 36119 руб.
В связи с неуплатой в установленные сроки земельного налога административному ответчику начислены пени на сумму задолженности в сумме 871 000 руб. (9 953 руб. + 142 750 руб. + 337 руб. + 10030 руб. + 119467 руб. + 15903 руб. + 572560 руб.) по земельному налогу за 2015-2018 гг. в размере 69 708 руб. 95 коп. за периоды со 2 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года, с 18 декабря 2019 года по 28 июня 2020 года, с 12 сентября 2019 года по 18 сентября 2019 года, с 12 сентября 2019 года по 28 июня 2020 года, с 6 марта 2020 года по 28 июня 2020 года.
30 июня 2020 года через личный кабинет налогоплательщика направлено требование N 70422 от 29 июня 2020 года об уплате пеней в размере 69 708 руб. 95 коп. в срок до 18 ноября 2020 года.
23 марта 2021 года мировым судьей судебного участка N 81 Тверской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка N 83 Тверской области, по делу N 2а-331-83/2021 вынесено определение об отмене судебного приказа мирового судьи судебного участка N 83 Тверской области от 5 марта 2021 года о взыскании с Лунькова В.А. в пользу МИФНС России N 9 по Тверской области недоимки по налогам в размере 43 247 руб. 90 коп.
Согласно расчету пеней, представленному административным истцом в суд апелляционной инстанции, с Лунькова В.А. подлежат взысканию пени:
- за период с 6 марта 2020 года по 28 июня 2020 года по земельному налогу
за 2015 год в суммах - 9 953 руб. ОКТМО N 93 665 руб. ОКТМО N, 10 030 руб. ОКТМО N, 119 467 руб. ОКТМО N,
за 2016 год - 1 774 руб. ОКТМО N, 196 352 руб. ОКТМО N, 179 руб. ОКТМО N, 10 843 руб. ОКТМО N, 85 807 руб. ОКТМО N, 22 908 руб. ОКТМО N,
за 2017 год в суммах - 568 руб. ОКТМО N, 111 147 руб. ОКТМО N,
за 2018 год в сумме 104 224 руб. ОКТМО N;
- за период с 12 сентября 2019 года по 18 сентября 2019 года по земельному налогу за 2017 год в сумме 15903 руб.;
- за период с 12 сентября 2019 года по 28 июня 2020 года по земельному налогу
за 2015 год в сумме 337 руб. ОКТМО N,
за 2016 год в суммах 337 руб. ОКТМО N 5 060 руб. ОКТМО N, 20 203 руб. ОКТМО N,
за 2017 год в суммах - 1 774 руб. ОКТМО N, 99 855 руб. ОКТМО N, 190 826 руб. ОКТМО N;
- за период с 18 декабря 2019 года по 28 июня 2020 года по земельному налогу
за 2016 год в суммах - 32 574 руб. ОКТМО N, 308 руб. ОКТМО N,
за 2017 год в сумме 514 руб. ОКТМО N,
за 2018 год в сумме - 1 774 руб. ОКТМО N, 102 568 руб. ОКТМО N, 568 руб. ОКТМО N, 15903 руб. ОКТМО N, 51 283 руб. ОКТМО N;
- за период со 2 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года по земельному налогу за 2016 год в суммах 2980 руб. ОКТМО N, 175981 руб. ОКТМО N;
в общей сумме 33 284 руб. 22 коп.
Инспекцией указано, что взыскание пеней в меньшем размере, чем указано в требовании N 70422 от 29 июня 2020 года, связано с частичным списанием задолженности по пеням, начисленным по земельному налогу.
Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции, установив, что вступившими в законную силу судебными актами по административным делам N 2а-28/2021 и N 2а-120/2021 взысканы суммы земельного налога за 2016-2018 гг., во взыскании пеней судами отказано, в связи с неправильным исчислением налоговым органом суммы земельного налога и отсутствием вины Лунькова В.А. в несвоевременной уплате данного налога, пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания пеней.
Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено, что Центральным районным судом г. Твери в рамках административного дела N 2а-61/2020 разрешен вопрос о взыскании МИФНС России N 9 по Тверской области с Лунькова В.А. пеней в размере 9 руб. 83 коп. за период со 2 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года по земельному налогу за 2016 год в сумме 2980 руб. с ОКТМО N и пеней в размере 580 руб. 74 коп. за период со 2 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года по земельному налогу за 2016 год в сумме 175981 руб. с ОКТМО N, которые повторно заявлены МИФНС России N 10 по Тверской области по настоящему делу (т. 2 л.д. 96-97, 111-125, т. 3 л.д. 63, 67).
Согласно пункту 2 части 1 статьи 194 КАС РФ, если иное не установлено настоящим Кодексом, суд прекращает производство по административному делу, в том числе, в случае, если имеется вступившее в законную силу решение суда по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям.
В соответствии с пунктом 4 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить решение суда первой инстанции полностью или в части и прекратить производство по административному делу либо оставить заявление без рассмотрения полностью или в части по основаниям, указанным в статьях 194 и 196 настоящего Кодекса.
На основании изложенного, в связи с наличием вступившего в законную силу решения Центрального районного суда г. Твери от 26 июня 2020 года по административному делу N 2а-61/2020 по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям, решение Центрального районного суда г. Твери от 10 декабря 2021 года подлежит отмене в соответствующей части, а производство по административному делу - прекращению.
С остальными выводами суда первой инстанции судебная коллегия соглашается, поскольку они соответствуют установленным по делу обстоятельствам и основаны на правильном применении законодательства, регулирующего спорные правоотношения.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определилхарактер правоотношений сторон и нормы закона, которые их регулируют, исследовал обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора, а представленные в дело доказательства оценил по правилам статьи 84 и части 4 статьи 180 КАС РФ.
В статье 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств и мерой ответственности за нарушение срока внесения обязательных платежей, в связи с чем пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.
Таким образом, возможность удовлетворения требования о взыскании пени зависит от действительности требования о взыскании задолженности самого налогового платежа. Налогоплательщик не может нести ответственность за несвоевременную уплату обязательных платежей в случае, если обязанность по их исчислению возложена не на него, а на налоговый орган.
Как следует из материалов дела, основанием для взыскания задолженности по земельному налогу за 2014-2016 гг. и пеням в рамках административного дела N 2а-61/2021 являлось неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 14 декабря 2017 года N 20965, сформированного в связи с неуплатой исчисленного земельного налога за 2014-2016 гг. в соответствии с налоговым уведомлением от 21 сентября 2017 года N 70598405 со сроком уплаты до 1 декабря 2017 года. В данном требовании налогоплательщику предложено оплатить пени на недоимку по земельному налогу за 2014-2016 гг. за период со 2 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года.
При рассмотрении данного дела МИФНС России N 9 по Тверской области неоднократно уточняла административные исковые требования (26 июля 2019 года, 18 февраля 2020 года, 13 марта 2020 года) и в последней редакции просила взыскать с Лунькова В.А. задолженность по земельному налогу за 2014-2016 гг. в размере 585 038 руб. и пеням по земельному налогу в размере 2 719 руб. 25 коп. за период со 2 декабря 2017 года по 13 декабря 2017 года.
Решением Центрального районного суда г. Твери от 26 июня 2020 года заявленные требования МИФНС России N 9 по Тверской области удовлетворены частично. С Лунькова В.А., с учетом произведенной им частичной оплаты налога, взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 275 736 руб. 56 коп. В удовлетворении требований о взыскании пеней отказано по мотиву того, что расчет задолженности по налогу произведен Инспекцией неверно, с включением в него суммы налога за 2014 год, ранее взысканной решением суда, размер задолженности определен судом, вины Лунькова В.А. в несвоевременной уплате налога не имеется.
