Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 23 июля 2021 года Дело N 33а-8340/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Трошина С.А.,

судей Гафарова Р.Ф., Нуриахметова И.Ф.,

при секретаре судебного заседания Шайхутдиновой Р.Э.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи

Трошина С.А. административное дело по апелляционной жалобе Зубаревой Евгении Николаевны на решение Московского районного суда города Казани от 8 октября 2020 года, которым постановлено:

"административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району города Казани к Зубаревой Евгении Николаевне о взыскании задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование удовлетворить.

Взыскать с Зубаревой Евгении Николаевны, проживающей по адресу: <адрес> в бюджет соответствующего уровня пени по страховым взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017 по начислениям за 2018 год в размере 104 рубля 86 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 01.01.2017 по начислениям за 2018 год в размере 23 рубля 02 копейки, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 01.01.2017 за 2016 год в размере 4856 рублей 88 копейки, всего 4984 рубля 76 копеек.

Взыскать с Зубаревой Евгении Николаевны, проживающей по адресу: <адрес> государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования г. Казани в размере 400 рубля".

Дополнительным решением Московского районного суда города Казани от 12 марта 2021 года постановлено:

"административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району города Казани к Зубаревой Евгении Николаевне о взыскании задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование удовлетворить.

Взыскать с Зубаревой Евгении Николаевны, проживающей по адресу: <адрес> в бюджет соответствующего уровня пени по страховым взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии по начислениям за 2018 год за период с 24.01.2019 по 01.02.2019 в размере 104 рубля 86 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС по начислениям за 2018 год за период с 24.01.2019 по 01.02.2019 в размере 23 рубля 02 копейки, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС по начислениям за 2016 год за период с 01.01.2016 по 12.02.2018, с 20.02.2018 по 24.02.2018 в размере 4856 рублей 88 копеек, всего 4984 рубля 76 копеек".

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

инспекция Федеральной налоговой службы по Московскому району города Казани (далее ИФНС по Московскому району города Казани) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Зубаревой Е.Н. о взыскании задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В обоснование заявленных требований указано, что Зубарева Е.Н. с 27 апреля 2007 года по 3 октября 2016 года состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, а с 31 мая 2017 года состоит на налоговом учете в качестве адвоката, в связи с чем была обязана оплачивать страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

Поскольку в установленный срок страховые взносы административным ответчиком не уплачены, административному ответчику были начислены пени.

На этом основании административный истец просил суд взыскать с Зубаревой Е.Н., с учетом представленного в мотивировочной части административного искового заявления расчета, задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за период с 24 января по 1 февраля 2019 года по начислениям за 2018 год в размере 104,86 рублей; задолженность по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период с 24 января по 1 февраля 2019 года по начислениями за 2018 год в размере 23,02 рублей; задолженность по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период с 1 января 2016 года по 12 февраля 2018 года и с 20 февраля по 24 февраля 2018 года в размере 4 856,88 рублей.

Суд принял решение и дополнительное решение в вышеприведенных формулировках.

В апелляционной жалобе Зубарева Е.Н. ставит вопрос об отмене решения суда в части взыскания суммы в размере 4856,88 рублей, в остальной части производство прекратить, поскольку в этой части требования административным ответчиком заявлены преждевременно. Ссылается на то, что задолженность по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период до 1 января 2017 года в размере 4856 рублей 88 копеек не подлежит взысканию, так как налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением срока на основании письма Минфина России от 17 ноября 2017 года N 03-15-07/76149. Каких-либо доказательств, свидетельствующих о принятии Пенсионным фондом мер по взысканию задолженности по страховым взносам по начислениям до 31 декабря 2015 года, в материалах дела не имеется. Требований на сумму основной недоимки в размере 20196 рублей налоговый орган не предъявляет, следовательно, данная задолженность отсутствует и у Зубаревой Е.Н. не может возникнуть обязанность погашать пени отдельно от самой суммы недоимки по страховым взносам. Полагает, что вывод суда о необходимости взыскания пени с 1 января 2016 года на недоимку по страховым взносам за 2016 год в размере 20196 рублей является ошибочным.

Дополнительное решение сторонами не обжаловано.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Согласно пункту 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

Порядок начисления, сроки уплаты страховых взносов и порядок взыскания с индивидуальных предпринимателей недоимки по страховым взносам до 1 января 2017 года регулировался Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Указанным законом на лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, возложена обязанность по уплате соответствующих страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд медицинского страхования и определены размеры этих взносов (статьи 5, 14).

С 1 января 2017 года данный вопрос регулируется главой 34 "Страховые взносы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации на основании принятого Федерального закона от 3 июля 2016 года N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В силу положений Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 1 января 2017 года взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации (часть 2 статьи 4 и статья 5).

Таким образом, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется налоговыми органами Российской Федерации с 1 января 2017 года.

Следовательно, для правильного разрешения заявленных административных исковых требований суду первой инстанции необходимо было применить приведенные выше законоположения, действующие на момент возникновения спорных правоотношений, проверить, не утрачена ли была возможность взыскания недоимки по страховым взносам управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан на 1 января 2017 года и инспекцией Федеральной налоговой службы по Московскому району города Казани после указанной даты, для чего проверить процедуру взыскания страховых взносов, в том числе соблюдение налоговым органом порядка, а также сроков взыскания недоимки по страховым взносам и пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за конкретный налоговый период неуплаты налога. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.

Следовательно, обстоятельствами, подлежащими установлению при рассмотрении требований налогового органа о взыскании пеней, являются не только размер задолженности по страховым взносам, за несвоевременную уплату которых начисляются пени, но и налоговый период (год), за который начислены эти страховые взносы, а также точный период, за который начислены пени, исходя из количества дней просрочки уплаты страховых взносов.

Суд первой инстанции, взыскав с Зубаревой Е.Н. пени за неисполнение обязанности по уплате страховых взносов, начисленных до 1 января 2017 года, не проверил, принимались ли Пенсионным фондом Российской Федерации меры по взысканию с Зубаревой Е.Н. задолженности по страховым взносам в порядке, предусмотренном статьей 20 Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, а также налоговым органом после 1 января 2017 года в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом поставленных в апелляционной жалобе вопросов, подлежащих обязательной проверке и выяснению при рассмотрении дела судом первой инстанции, судом апелляционной инстанции были истребованы соответствующие сведения и документы из ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан и ИФНС по Московскому району города Казани и установлено следующее.

Согласно сведениям из карточки "Расчеты с бюджетом" у Зубаревой Е.Н. (ранее Чернеева Е.Н., том N 2, л.д. 6) образовалась недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (за расчетные периоды до 1 января 2017 года) на общую сумму 20196 рублей за следующие периоды:

за 2010 год - 1610,76 рублей, за 2011 год - 2649,96 рублей, за 2012 год - 2821,93 рублей, за 2013 год - 3185,46 рублей, за 2014 год - 3399,05 рублей, за 2015 год - 3650,58 рублей, за 2016 год - 2878,26 рублей (том N 1, л.д. 210-212).

В связи с образовавшейся недоимкой по уплате страховых взносов в адрес Зубаревой Е.Н. были выставлены следующие требования, а затем, в соответствии со статьей 20 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ руководителем УПФР в Московском районе города Казани вынесены следующие постановления о взыскании страховых взносов за счет имущества индивидуального предпринимателя Зубаревой Е.Н.:

требование от 27 июля 2011 года об уплате задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2010 год размере 1610,76 рублей в срок до 16 августа 2011 года, постановление от 6 октября 2011 года о взыскании задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2010 год в размере 1610,76 рублей (том N 1, л.д. 207, 208);

требование от 30 марта 2012 года об уплате задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2011 год размере 2649,96 рублей в срок до 20 апреля 2012 года, постановление от 23 мая 2012 года о взыскании задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2011 год в размере 2649,96 рублей (том N 1, л.д. 205, 206);

требование от 25 марта 2013 года об уплате задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2012 год размере 2821,93 рублей в срок до 13 апреля 2013 года, постановление от 3 июня 2013 года о взыскании задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2012 год в размере 2821,93 рублей (том N 1, л.д. 203, 204);

требование от 13 марта 2014 года об уплате задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2013 год размере 3185,46 рублей в срок до 1 апреля 2014 года, постановление от 26 апреля 2014 года о взыскании задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2013 год в размере 3185,46 рублей (том N 1, л.д. 201, 202);

требование от 4 февраля 2015 года об уплате задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2014 год размере 3399,05 рублей в срок до 25 февраля 2015 года, постановление от 25 января 2016 года о взыскании задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2014 год в размере 3399,05 рублей (том N 1, л.д. 198, 199-200);

требование от 6 мая 2016 года об уплате задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2015 год размере 3650,58 рублей и пени за просрочку исполнения обязанности по их уплате в размере 170 рублей в срок до 25 февраля 2015 года, постановление от 3 августа 2016 года о взыскании задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2015 год в размере 3650,58 рублей и пени в размере 316,55 рублей, из которых пени на недоимку в сумме 3650,58 по начислениям 2015 года за период с 1 января по 6 мая 2016 года в размере 170 рублей (том N 1, л.д. 195, 196-197, том N 2, л.д. 1-4).

Как следует из письма и.о. заместителя управляющего ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан в связи с отсутствием добровольно уплаты дальнейшее взыскание задолженности осуществлялось через службу судебных приставов по постановлениям о взыскании страховых взносов. Денежные средства в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в рамках исполнительного производства не поступали.

Кроме этого, Пенсионный фонд выставил требование от 20 февраля 2017 года об уплате задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2016 год размере 2878,26 рублей в срок до 16 марта 2017 года (том N 1, л.д. 194).

Однако постановление о принудительном взыскании недоимки за 2016 год в размере 2878,26 рублей за счет имущества индивидуального предпринимателя Зубаревой Е.Н. Пенсионным фондом не выносилось.

Налоговый орган также не предпринимал мер по принудительному взысканию недоимки за 2016 года в размере 2878,26 рублей, к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в течение шести месяцев после истечения срока уплаты недоимки, указанного в требовании от 20 февраля 2017 года, не обращался.

Соответственно, налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по начислениям за 2016 год в размере 2878,26 рублей. При утрате возможности взыскания основной задолженности (недоимки по страховым взносам за 2016 год) возможность взыскания пени за просрочку исполнения обязательства по уплате этой задолженности также исключена. В этой части доводы апелляционной жалобы Зубаревой Е.Н. являются обоснованными.

Поэтому, сумма задолженности по страховым взносам за 2016 год в размере 2878,26 рублей подлежит исключению из общей суммы недоимки, на которую налоговым органом начислены пени:

за 2010 год 1610,76 рублей + за 2011 год 2649,96 рублей + за 2012 год 2821,93 рублей + за 2013 год 3185,46 рублей + за 2014 год 3399,05 рублей + за 2015 года 3399,05 рублей - (минус) 2016 год 3399,05 рублей = 17317,74 рублей.

Кроме этого, решение о принудительном взыскании пени с индивидуального предпринимателя Зубаревой Е.Н. за неуплату недоимки по страховым взносам по начислениям за 2015 года на сумму 3650,58 рублей за период с 1 января по 6 мая 2016 года в размере 170 рублей уже было принято Пенсионным фондом в порядке статьи 20 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ в форме постановления о принудительном взыскании за счет имущества индивидуального предпринимателя от 3 августа 2016 года (том N 1, л.д. 196).

Поскольку повторное взыскание пени за несвоевременную уплату недоимки по начислениям за 2015 год за период с 1 января по 6 мая 2016 год в размере 170 рублей недопустимо, из общей суммы недоимки по уплате страховых взносов в размере 17317,74 рублей, образовавшейся за период с 2010 по 2015 годы, при расчете пени за период с 1 января по 6 мая 2016 год следует исключить страховой период 2015 года и, соответственно, сумму недоимки за 2015 год в размере 3650,58 рублей, и начисление пени за период с 1 января по 6 мая 2016 года производить на сумму недоимки в размере 13667,16 рубля (то есть на сумму недоимки за 2010-2014 годы), а не на сумму недоимки в размере 20196 рублей, образовавшейся за период с 2010 по 2016 годы, как это ошибочно указано в расчете налогового органа (том N 1, л.д. 228, 249).

Налоговым органом было выставлено требование N 21952 от 11 июля 2019 года об уплате пени в размере 104,86 рублей на недоимку в сумме 26867,90 рублей, пени в размере 4856,88 рублей на недоимку в сумме 20196 рублей и пени в размере 23,02 рублей на недоимку в сумме 5903,34 рублей со сроком уплаты до 29 октября 2019 года (том N 1, л.д. 14-15).

Поскольку в указанный в требовании срок Зубарева Е.Н. задолженность по пени не уплатила, налоговый орган в течение шестимесячного срока обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был вынесен 5 марта 2020 года и отменен определением мирового судьи от 12 марта 2020 года в связи с возражениями должника (том N 1, л.д. 8, дело N 2а/2-25/2020, л.д. 2-3, 13, 16).

После вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа налоговый орган в течение шестимесячного срока, а именно 8 сентября 2020 года обратился в суд с настоящим административным иском (том N 1, л.д. 35). Таким образом, процессуальные сроки для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд с настоящим административным иском о взыскании пени налоговым органом не пропущены.

Судебная коллегия обращает внимание на то обстоятельство, что расчет пени, представленный налоговым органом, является неверным как по существу, поскольку начисление пени за отдельные периоды производится не на те суммы недоимки, так и по применяемым показателям ставки рефинансирования (например, за период с 24 октября 2016 года по 9 января 2017 года, когда ставка рефинансирования составляла 10,00% в соответствии с информацией Банка России от 16 сентября 2016 года, а не 11%, как указано в расчете), а также в силу имеющихся в нем арифметических ошибок (например, за период 19 сентября по 23 октября 2016 года) (том N 1, л.д. 228, 249).

Поэтому расчет пени за просрочку исполнения обязанности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2016 года по 12 февраля 2018 год и с 20 февраля по 24 февраля 2018 года судебной коллегией произведен самостоятельно.

Расчет за период с 1 января по 6 мая 2016 года (127 дней просрочки) на сумму недоимки в размере 13667,16 рублей, образовавшей за период 2010-2014 годы:

за 2010 год 1610,76 рублей + за 2011 год 2649,96 рублей + за 2012 год 2821,93 рублей + за 2013 год 3185,46 рублей + за 2014 год 3399,05 рублей = 13667,16 рублей Х 127 дней просрочки Х 11/300 Х 0,01 = 636,43 рублей.