Определение Судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТВЕРСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 31 марта 2021 года Дело N 33а-815/2021

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Образцовой О.А.,

судей Васильевой Т.Н. и Иванова Д.А.

при секретаре Османовой Т.Л.

по докладу судьи Васильевой Т.Н.

рассмотрела дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России

N 10 по Тверской области на решение Центрального районного суда города Твери от 09 ноября 2020 года, которым постановлено:

"административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России

N 10 по Тверской области к Шиманской Т.Р. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа оставить без удовлетворения".

Судебная коллегия

установила:

08 мая 2020 года в Центральный районный суд города Твери поступило административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 10 по Тверской области с просьбой взыскать с Шиманской Т.Р. задолженность по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 342881 рубля, пени по НДФЛ в размере 21441 рубля 49 копеек, штраф в размере 21978 рублей 25 копеек, а всего 386300 рублей 74 копейки.

В обоснование заявленных требований, с учётом дополнений, административным истцом указано, что 09 октября 2018 года Шиманской Т.Р. в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год в связи с продажей недвижимого имущества, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате, составила 14619 рублей. Налоговым органом проведена камеральная проверка по первичной налоговой декларации и установлено, что налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с приобретением имущества. Однако право на такой вычет Шиманская Т.Р. не имеет, поскольку проданное имущество использовалось ею в предпринимательской деятельности. В связи с чем 22 марта 2019 года принято решение о привлечении Шиманской Т.Р. к ответственности за совершение налоговых правонарушений, административному ответчику доначислен НДФЛ, начислены пени на недоимку по налогу, взыскан штраф за непредставление налоговой декларации в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, и неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы.

До рассмотрения дела по существу Шиманская Т.Р. представила письменные возражения, в которых, ссылаясь на положения пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до

01 января 2016 года) и приводя их собственное толкование, указала, что могла не представлять налоговую декларацию за 2017 год, а отражённый в ней доход налогообложению не подлежит, поскольку получен от продажи имущества, которое было приобретено до 01 января 2016 года. Кроме того, реализованное помещение как самостоятельный объект недвижимости образовано путём деления помещения большей площадью, которое ранее находилось в долевой собственности и использовалось ею в предпринимательской деятельности в период с мая 2009 года по май 2014 года. Во вновь образованных помещениях предпринимательская деятельность не велась, в аренду они не сдавались. Сделка по продаже недвижимого имущества носила разовый характер, не была направлена на систематическое извлечение прибыли, осуществлена ею как физическим лицом. О том, что проданное помещение не использовалось в предпринимательской деятельности, свидетельствуют данные об уплате ею налога на него как на имущество физических лиц и предоставлению льготы, установленной пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с изложенным полагала, что имеет право на уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведённых расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества в 2009 году по договору долевого участия от

22 февраля 2008 года N 64, настаивая при этом, что факт перечисления денежных средств застройщику документально подтверждён.

В ходе судебного разбирательства к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Тверской области.

В судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России N 10 по Тверской области и УФНС России по Тверской области заявленные требования поддержали в полном объёме.

Шиманская Т.Р. и её представитель возражали против удовлетворения административного иска по изложенным в письменной форме доводам.

Судом постановлено решение, резолютивная часть которого приведена выше.

Решение в окончательной форме изготовлено 20 ноября 2020 года.

Не согласившись с принятым решением, 21 декабря 2020 года административный истец обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой, повторяя доводы, изложенные в суде первой инстанции, просит судебный акт отменить как принятый с нарушением норм материального и процессуального права, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы указывает, что при рассмотрении дела суд вышел за пределы заявленных требований, неверно определив предмет доказывания. Взыскиваемая задолженность установлена решением налоговой инспекции, которое судом незаконным признано не было. Оценка правомерности действий налоговой инспекции по взысканию задолженности в решении суда не приведена. При принятии решения судом не учтено, что доходы, полученные от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности и имело назначение "торговое", подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ без применения имущественного налогового вычета. По мнению апеллянта, то обстоятельство, что непосредственно перед продажей имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, не может являться основанием для освобождения от налогообложения и предоставления налоговых вычетов. Кроме того, по мнению инспекции, судом также неверно применены положения статей 41 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации.

От Шиманской Т.Р. поступили письменные возражения, в которых она, повторяя занятую в суде первой инстанции позицию, критикует доводы апелляционной жалобы, указывает, что они являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им и представленным доказательствам дана надлежащая оценка. При этом обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, установлены правильно. Иное лишило бы её права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации. Помимо этого в возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик ссылается на нарушение процедуры проведения камеральной проверки и оформления её результатов. Полагает, что ссылки налоговой инспекции в апелляционной жалобе на положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакциях 2018-2019 годов не корректны, поскольку закон обратной силы не имеет, в связи с чем указанные нормы не могут применяться в рамках спорных отношений.

До рассмотрения апелляционной жалобы по существу заинтересованным лицом представлена письменная позиция, согласно которой УФНС России по Тверской области поддерживает апелляционную жалобу по изложенным в ней доводам. Обращает внимание на то, что совокупная площадь вновь образованных помещений, принадлежащих Шиманской Т.Р., составляет 75,012 кв.м., что не более первоначально принадлежащей ей доли. Действующее законодательство не предусматривает в качестве основания прекращения права собственности на недвижимость её раздел на отдельные самостоятельные части в последующей постановкой на кадастровый и технический учёт. В связи с чем указывает, что факт использования первоначально созданного помещения в предпринимательской деятельности позволяет признать таковым и вновь созданное помещение.

В судебном заседании суда представители административного истца и заинтересованного лица поддержали апелляционную жалобу.

Представитель административного ответчика возражал против её удовлетворения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, выслушав участников процесса, судебная коллегия полагает решение суда подлежащим отмене по следующим мотивам.

Разрешая заявленные требования, суд пришёл к выводу об отсутствии оснований для взыскания с Шиманской Т.Р. спорной задолженности.

При этом руководствовался положениями статей 217, 209 Налогового кодекса Российской Федерации, исходил из того, что проданное недвижимое имущество принадлежало Шиманской Т.Р. на праве собственности более трёх лет, и налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих использование нежилого помещения, площадью 33,6 кв.м, в предпринимательской деятельности. Денежные средства, полученные от реализации названного помещения, с учётом представленных налогоплательщиком сведений о расходах на его приобретение, не признаются облагаемым налогом доходом, поскольку не образуют экономической выгоды.

Судебная коллегия с такими выводами согласиться не может.

Как установлено судом, 22 августа 2008 года Шиманская Т.Р. приобрела за 5346400 рублей ? части объекта долевого строительства - торговое помещение

N N, площадью 89,10 кв.м., расположенное в торгово-офисном центре по адресу: <адрес> (договор долевого участия

N 64).

Согласно акту приёма-передачи от 22 апреля 2009 года застройщик передал Шиманской Т.Р. нежилое (торговое) помещение, площадью 90,8 кв.м. (уточнённой после замеров БТИ), с кадастровым номером N.

Из свидетельства о праве на наследство по закону от 31 июля 2012 года следует, что Шиманской Т.Р. также принадлежит 1/12 доли в праве на то же помещение.

08 мая 2015 года между Шиманской Т.Р. и другими собственниками названного помещения заключён договор о разделе недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности на три отдельных помещения, площадями 33,6 кв.м., 21,8 кв.м. и 34 кв.м. При этом стороны договорились, что в собственность Шиманской Т.Р. переходят помещения, площадью 33,6 кв.м. и

34 кв.м., а также 34/100 в праве на нежилое помещение, площадью 21,8 кв.м. Права административного ответчика на данные помещения и долю зарегистрированы в ЕГРН 13 мая 2015 года.

22 июля 2017 года Шиманская Т.Р. продала нежилое помещение, площадью 33,6 кв.м., с кадастровым номером N, расположенное по адресу: <адрес>, корпус 1, за 3000000 рублей.

09 октября 2018 года Шиманская Т.Р. представила в Межрайонную ИФНС России N 10 по Тверской области налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 14619 рублей, в связи с продажей недвижимого имущества, исходя из заявленной суммы дохода в размере

3000000 рублей, с учётом понесённых расходов на приобретение соответствующего объекта и, как следствие, налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу на сумму 2887543 рубля.

Межрайонной ИФНС России N 10 по Тверской области проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации и установлено, что налогоплательщиком в ней отражён доход от продажи нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, в размере 3000000 рублей. Указанное нежилое помещение находилось в собственности налогоплательщика менее трёх лет и использовалось в предпринимательской деятельности.

В связи с чем, проанализировав возражения Шиманской Т.Р., налоговый орган предоставив налогоплательщику имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 250000 рублей, пришёл к выводу, что налоговая база по НДФЛ за 2017 год занижена Шиманской Т.Р. на 2637543 рубля (2887543 - 250000), сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 357500 рублей (2750000 x 13%).

Решением от 22 марта 2019 года N 415 налогоплательщику доначислена недоимка по НДФЛ за 2017 год в размере 342881 рубля, начислены пени на указанную недоимку за период с 17 июля 2018 года по 22 марта 2019 года в размере 21441 рубля 49 копеек, а также Шиманской Т.Р. назначен штраф по пункту 1 статьи 119 (непредставление налоговой декларации) и пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога) на общую сумму 21978 рублей 25 копеек (13406,25 +8572,03, соответственно).

Не согласившись с принятым решением, Шиманская Т.Р. подала в УФНС России по Тверской области жалобу на него.

Решением заместителя руководителя УФНС России по Тверской области от 22 мая 2020 года N 08-10/86 жалоба Шиманской Т.Р. оставлена без удовлетворения.

В обоснование принятого решения указано, что УФНС России по Тверской области не усматривает оснований для признания реализованного в 2017 году объекта недвижимого имущества вновь созданным, находящимся в собственности Шиманской Т.Р. менее трёх лет. Однако с учётом данных о назначении помещения и сведений о его использовании в предпринимательской деятельности данный факт не признан основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты НДФЛ с операции по реализации данного имущества.

В этой связи в личный кабинет налогоплательщика выгружено требование

N 43594 по состоянию на 24 июня 2019 года об уплате в срок до

13 августа 2019 года обязательных платежей, в том числе недоимки по НДФЛ со сроком уплаты 16 июля 2018 года в размере 342881 рубля, пени, начисленные на указанную недоимку - 21441 рубль 49 копеек и штраф - 21978 рублей 25 копеек.

Спорная задолженность взыскивалась с налогоплательщика в порядке приказного производства, однако определением мирового судьи судебного участка N 83 Тверской области от 05 ноября 2019 года судебный приказ от

21 октября 2019 года отменён.

29 апреля 2020 года Межрайонная ИФНС России N 10 по Тверской области обратилась в суд с административным иском.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что предусмотренная статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации процедура взыскания обязательных платежей и сроки обращения в суд (как к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, так и в районный суд после отмены судебного приказа) налоговым органом соблюдены.

Разрешая вопрос о наличии оснований для взыскания спорной задолженности, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и иных нормативно-правовых актов.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В порядке пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят, в том числе физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пункт 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент отчуждения административным истцом недвижимого имущества) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период:

- от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 названного кодекса;

- от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом в соответствии с абзацем 4 названного пункта его положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.НДФЛ подлежит исчислению и уплате физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, с учётом наличия или отсутствие у налогоплательщика права на налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 названного кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В то же время на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Таким образом, поскольку гражданин вправе использовать принадлежащее ему имущество, как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения и разрешения вопроса о возможности получения имущественного налогового вычета при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования. Если нежилое здание (помещение) использовалось в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи облагаются налогом на доходы физических лиц в установленном порядке независимо от факта прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и срока владения таким нежилым зданием (помещением).