Определение Судебной коллегии по административным делам Костромского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КОСТРОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 19 апреля 2021 года Дело N 33а-811/2021

Судья Жохова С.Ю. Дело N 33а-811/2021

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

"19" апреля 2021 года

Судебная коллегия по административным делам Костромского областного суда в составе:

председательствующего Кулаковой И.А.,

судей Пелевиной Н.В., Зиновьевой О.Н.,

при секретаре Патемкиной Н.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело (N 2а-55/2021, УИД 44RS0027-01-2020-001615-62) по апелляционным жалобам Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области и Егорова Андрея Анатольевича на решение Нерехтского районного суда Костромской области от 12 января 2021 года, которым частично удовлетворено административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области к Егорову Андрею Анатольевичу о взыскании задолженности по налогам и пени; с Егорова Андрея Анатольевича взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 81 837 руб., пени в размере 639 руб. 70 коп., по земельному налогу за 2018 год в сумме 1299 руб., пени в размере 10 руб. 15 коп., транспортному налогу за 2018 год в сумме 9 874 руб., пени в размере 77 руб. 18 коп., а всего взыскано 99 737 руб. 03 коп.; в удовлетворении остальной части исковых требований отказано; с Егорова Андрея Анатольевича в доход бюджета муниципального образования муниципальный район г. Нерехта и Нерехтский район Костромской области взыскана государственная пошлина в размере 3 012 руб. 11 коп.

Заслушав доклад судьи Пелевиной Н.В., выслушав объяснения представителя УФНС России по Костромской области Лисиной О.А., административного ответчика Егорова А.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 7 по Костромской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Егорову А.А. о взыскании задолженности по налогам и пени, указав, что по данным УГИБДД по Костромской области Егорову А.А. принадлежат следующие транспортные средства: автомобиль грузовой ИЖ 2717-230, <данные изъяты>; автомобиль грузовой ГАЗ 3302, <данные изъяты>; автомобиль легковой Great Wall СС6460 КМ60, <данные изъяты>; автомобиль легковой Lada KS015L Largus, <данные изъяты>; автомобиль легковой Лада 219110, <данные изъяты>; прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, CFMOTO XB 800 (тип CF800-), <адрес>, в связи с чем он является плательщиком транспортного налога, который за 2018 год начислен в сумме 9 874 руб. и подлежал уплате до 02 декабря 2019 года.

Также Егорову А.А. на праве собственности принадлежат два земельных участка: кадастровый номер N, площадью 63800 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>; кадастровый номер N, площадью 5350 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>. По указанным земельным участкам налоговым уведомлением N 28401676 от 11 июля 2019 года Егорову А.А. начислен земельный налог за 2018 год в сумме 6 215 руб. В соответствии с письмом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Костромской области от 21 октября 2020 года N 11/482 был произведен перерасчет земельного налога по земельному участку с кадастровым номером N в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка и сумма земельного налога за оба земельных участка составила 1 299 руб.

Кроме того, Егоров А.А. является собственником нескольких объектов недвижимого имущества, расположенных в Нерехтском районе Костромской области:

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер N, площадь 145,3 кв.м, адрес: с<адрес>

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер N, площадь 458,4 кв.м, адрес: <адрес>

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер N, площадь 188,2 кв.м, адрес: <адрес>

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер N, площадь 117,9 кв.м, адрес: <адрес>

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер N, площадь 231,9 кв.м, адрес: <адрес>;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер N, площадь 134,2 кв.м, адрес: N

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер N, площадь 77,5 кв.м, адрес: <адрес>

- жилые дома, кадастровый номер N, площадь 42 кв.м, адрес: <адрес>

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер N, площадь 35,8 кв.м, адрес: с<адрес>

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер N, площадь 112,6 кв.м, адрес: <адрес>

и соответственно плательщиком налога на имущество физических лиц, который за 2018 год начислен ему в сумме 82 686 руб. и подлежал уплате до 02 декабря 2019 года.

Поскольку ответчиком налоги в установленный срок уплачены не были, на суммы недоимок начислены пени по транспортному налогу в сумме 77 руб. 18 коп., по земельному налогу - 10 руб. 15 коп., по налогу на имущество - 646 руб. 33 коп. Об уплате задолженности по налогу и пени в адрес ответчика направлялось требование N 150 от 09 января 2020 года со сроком уплаты долга до 18 февраля 2020 года, которое Егоровым А.А. исполнено не было, в связи с чем задолженность была взыскана с него судебным приказом МССУ N 20 Нерехтского судебного района Костромской области от 24 апреля 2020 года, однако впоследствии данный судебный приказ определением мирового судьи от 22 мая 2020 года отменен. Просила взыскать с Егорова А.А. задолженность по транспортному налогу в сумме 9874 руб. и пени в сумме 77 руб. 18 коп., задолженность по земельному налогу в сумме 1299 руб. и пени - 10 руб. 15 коп., задолженность на имущество физических лиц в сумме 82 686 руб. и пени - 646 руб. 33 коп.

В ходе рассмотрения дела в связи с реорганизацией Межрайонной ИФНС России N 7 по Костромской области путем присоединения к Управлению ФНС России по Костромской области в соответствии со статьей 44 КАС РФ судом произведена замена административного истца с Межрайонной ИФНС N 7 по Костромской области на Управление ФНС России по Костромской области (л.д.116).

Судом постановлено вышеприведенное решение.

В апелляционной жалобе заместитель руководителя УФНС России по Костромской области Шуляк Н.С. просит отменить решение суда в части отказа во взыскании задолженности по налогу на имущество в размере 848 руб. и пени - 6 руб. 63 коп. по объекту с кадастровым номером N (пожарное депо на две автомашины), принять по делу новое решение. Указывает, что при исчислении налога на имущество налоговый орган руководствуется данными, полученными в соответствии подпунктом 4 статьи 85 и пункта 2 статьи 408 НК РФ из Росреестра, согласно которым объект недвижимости с кадастровым номером N в программном комплексе налоговых органов представлен как иные строения, помещения и сооружения, назначение объекта недвижимости: нежилое, наименование: здание пожарного депо на 2 автомашины. Согласно данным с официального сайта Росреестра спорный объект указан как здание (нежилое здание, здание пожарного депо на 2 автомашины). Форма сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, утверждена приказом ФНС России от 10 апреля 2017 года N ММВ-7-21/302@, и заполняется на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, включая информацию о виде и наименовании объекта недвижимости. При этом налоговые органы не уполномочены определять фактическое использование объектов и (или) проверять обоснованность внесения в ЕГРН сведений о характеристиках объектов недвижимости. Из имеющихся в программном комплексе налоговых органов, а также на официальном сайте Росреестра сведений назначение объекта с кадастровым номером N как "гараж" нигде не указано, поэтому налоговым органом при исчислении суммы налога обоснованно применена ставка налога 0,5%, установленная решением Совета депутатов Волжского сельского поселения муниципального района г. Нерехта и Нерехтский район от 12 ноября 2015 года N 7.

В апелляционной жалобе Егоров А.А. просит отменить решение суда, принять по делу новое решение. Указывает, что при вынесении решения судом проигнорирован тот факт, что при перерасчете налоговым органом земельного налога за 2018 год в его адрес в течение 30 дней не было направлено новое налоговое уведомление на взыскиваемую сумму 94 592 руб. 66 коп., что нарушает его права на добровольное погашение задолженности. Ссылается на то, что в письме ФНС России от 22 января 2019 года N БС-4-21/840 отражен подробный алгоритм перерасчета, что при рассмотрении исков о взыскании налогов подлежит установлению факт получения налогоплательщиком налогового уведомления, на что указано в Определении Конституционного Суда РФ от 26 ноября 2018 года N 3059-О. В ходе рассмотрения дела он заявлял ходатайство об оставлении административного иска без рассмотрения по причине несоблюдения стороной истца досудебного порядка урегулирования спора. Суд определилрассмотреть данный вопрос при вынесении решения, однако решение суда не содержит правовой оценки его доводам, изложенным в возражениях на административное исковое заявление.

В возражениях на апелляционную жалобу Егорова А.А. представитель УФНС России по Костромской области Лисина О.А. просит оставить ее без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб и возражения, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абзац второй пункта 1 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

В силу абзаца третьего пункта 1 статьи 45, пункта 2 статьи 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (абзацы первый и второй пункта 2 статьи 45 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика выплатить пеню в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 4 этой же статьи пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

В силу пункта 6 той же статьи принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно статье 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества, в том числе денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1); заявление подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2); рассмотрение дел о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Судом установлено, что в спорном налоговом периоде Егорову А.А. принадлежали перечисленные в административном исковом заявлении транспортные средства, объекты недвижимого имущества и земельные участки, в связи с чем он является плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

19 июля 2019 года в адрес Егорова А.А. налоговым органом направлено налоговое уведомление N 28401676 от 11 июля 2019 года, в котором ему предложено в срок до 02 декабря 2019 года уплатить налоги за 2018 год: транспортный налог в сумме 9874 руб., земельный налог в сумме 5264 руб., налог на имущество физических лиц в сумме 82 686 руб.

В этом же налоговом уведомлении произведен перерасчет земельного налога за 2017 год в отношении земельного участка с кадастровым номером N предложено уплатить налог в сумме 14 943 руб. (л.д.31-32).

В указанный срок налоги ответчиком не уплачены.

В связи с этим Егорову А.А. направлено требование N 150 от 09 января 2020 года об уплате в срок до 18 февраля 2020 года недоимок в указанных выше размерах и пеней: по транспортному налогу в сумме 77 руб. 18 коп., по земельному налогу в сумме 165 руб. 40 коп., по налогу на имущество физических лиц в сумме 464 руб. 33 коп. (л.д.54).

Данное требование ответчиком также не исполнено.

Указанные выше суммы недоимок и пеней были взысканы с Егорова А.А. судебным приказом мирового судьи судебного участка N 20 Нерехтского судебного района Костромской области от 24 апреля 2020 года, всего взыскано 114 606 руб. 91 коп.

Определением того же мирового судьи от 22 мая 2020 года судебный приказ отменен, МИФНС России N 7 по Костромской области разъяснено, что требования могут быть предъявлены в порядке искового производства (л.д. 38).

13 ноября 2020 года (согласно почтовому штемпелю) МИФНС России N 7 по Костромской области обратилась в суд с настоящим административным иском.

Разрешая административный спор и частично удовлетворяя требования административного истца, суд исходил из того, что Егоров А.А., имея в собственности транспортные средства, земельные участки и объекты недвижимости и являясь в связи с этим плательщиком транспортного, земельного и имущественного налогов, обязанность по их уплате в установленные сроки не исполнил, поэтому суммы недоимок и пени подлежат взысканию с него в судебном порядке.

При этом, делая вывод о частичном удовлетворении иска, суд посчитал, что имущественный налог в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером N, расположенного по адресу: <адрес> (здание пожарного депо), налоговым органом по ставке 0,5% исчислен неправильно, поскольку здание фактически является гаражом, в связи с чем расчет налога должен производиться по ставке 0,3% и сумма налога по этому объекту составит 1 272 руб., а не 2 121 руб., как определилналоговый орган.

Вывод суда о том, что суммы недоимок по налогам и начисленные на них пени подлежат взысканию с Егорова А.А., является правильным и соответствует требованиям закона, нормы которого приведены в судебном решении.

Соблюдение налоговым органом порядка и сроков взыскания задолженности по налоговым платежам судом первой инстанции проверено.

Обстоятельства дела свидетельствуют о том, что предусмотренный статьями 52, 69, 48 НК РФ порядок взыскания задолженности налоговым органом соблюден, мотивированный вывод об этом содержится в обжалуемом решении, оснований не согласиться с ним судебная коллегия не усматривает.

Довод апелляционной жалобы Егорова А.А. о несоблюдении налоговым органом досудебного порядка урегулирования спора ввиду ненаправления ему повторного налогового уведомления после уменьшения суммы земельного налога по одному из земельных участков безоснователен.

В соответствии со статьей 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

Как уже отмечено выше, налоговое уведомление об уплате налогов за 2018 год было направлено в адрес Егорова А.А. 19 июля 2019 года, этим налоговым уведомлением Егорову А.А. был установлен срок для уплаты налогов - до 02 декабря 2019 года.

Таким образом, с получением данного налогового уведомления у него возникла обязанность по уплате налогов за указанный налоговый период.

В связи с неисполнением им этой обязанности в установленный срок налоговым органом инициирована процедура принудительного взыскания задолженности: в его адрес выставлено требование, а затем подано заявление о выдаче судебного приказа.

В октябре 2020 года, то есть после начала процедуры принудительного взыскания задолженности в налоговый орган из филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Костромской области поступили сведения об исправлении технической ошибки в сведениях ЕГРН о категории земельного участка с кадастровым номером N и пересмотре в связи с этим его кадастровой стоимости (л.д.39).

По этой причине налоговым органом земельный налог за указанный земельный участок был пересчитан, его размер уменьшился и административный иск был предъявлен на сумму меньшую, чем было предъявлено к взысканию в заявлении о выдаче судебного приказа.

При указанных обстоятельствах вопреки мнению Егорова А.А. направления в его адрес нового налогового уведомления и установления ему нового срока уплаты налогов за 2018 год не требовалось, а вопрос о размере задолженности подлежал исследованию в ходе рассмотрения административного иска налогового органа.

Доводы апелляционной жалобы Егорова А.А. об обратном основаны на ошибочном толковании законодательства, поэтому не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции и принятия решения об отказе в удовлетворении административного иска или оставления его без рассмотрения.