Определение Судебной коллегии по административным делам Красноярского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КРАСНОЯРСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 19 июля 2021 года Дело N 33а-8092/2021

19 июля 2021 года Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе:

председательствующего - Малякина А.В.,

судей - Данцевой Т.Н., Шавриной А.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Варовой С.Л.

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Данцевой Т.Н.

административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 17 по Красноярскому краю к Останину Дмитрию Викторовичу о взыскании недоимки по налогу и пени

по апелляционной жалобе представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 17 - Ремезовой И.В.

на решение Козульского районного суда Красноярского края от 1 февраля 2021 года, которым постановлено:

"Исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю к Останину Дмитрию Викторовичу о взыскании недоимки по налогу удовлетворить частично.

Взыскать с Останина Дмитрия Викторовича, <дата> года рождения, уроженца <адрес>, проживающего Россия, <адрес>, пгт. Козулька, <адрес>:

недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 62 (шестьдесят два) рубля;

пеня за период с 03.12.2019 по 30.01.2020 в размере 76 копеек;

недоимку по земельному налогу за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 110 (сто десять) рулей;

пеня за период с 03.12.2019 по 30.01.2020 в размере 1 (один) рубль 36 копеек.

В остальной части удовлетворения исковых требований отказать.

Взыскать с Останина Дмитрия Викторовича государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 400 (четыреста) рублей".

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (далее - МИФНС) России N 17 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к Останину Д.В. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 62 рублей, пени за период с 3 декабря 2019 года по 30 января 2020 года - 76 копеек; по транспортному налогу за 2018 год - 19 778 рублей, пени за период с 3 декабря 2019 года по 30 января 2020 года - 245 рублей 25 копеек; недоимки по земельному налогу за 2018 год - 110 рублей, пени за период с 3 декабря 2019 года по 30 января 2020 года - 1 рубля 36 копеек.

В обоснование своих требований сослалась на то, что последнему на праве собственности в спорный период принадлежали автомобили: "ЗИЛ ММЗ4502", государственный регистрационный знак N; "УРАЛ 55571-0121-30", государственный регистрационный знак N, "HONDA CRV", государственный регистрационный знак N, а также жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>, <адрес> <адрес>. Вместе с тем мер к надлежащему исполнению обязанности по уплате налогов на данное имущество Останин Д.В. не принимает, вследствие чего образовалась указанная задолженность, с учетом штрафных санкций.

Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель МИФНС России N 17 по Красноярскому краю - Ремезова И.В. просит данный судебный акт отменить в части отказа во взыскании задолженности по транспортному налога и пени. В рамках аргументации своей позиции указывает на то, что внесение денежных средств Останиным Д.В. было произведено без указания налогового периода, вследствие чего они были зачислены в счет погашения задолженности за 2019 год.

От административного ответчика поступили возражения на апелляционную жалобу, где он выразил несогласие с доводами налогового органа, настаивает на том, что оплата транспортного налога за 2018 года была произведена им в полном объеме.

До судебного заседания от и.о. МИФНС России N 17 по Красноярскому краю поступило ходатайство об уменьшении исковых требований до 16195 рублей 25 копеек в связи с перечислением Останиным Д.В. денежных средств в счет оплаты имеющейся задолженности по недоимкам и пени.

Участники процесса, надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания дела судом апелляционной инстанции, не явились, причины неявки не сообщили, с ходатайствами об отложении судебного разбирательства не обращались. С учетом положений ст. 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие названных лиц.

Проверив материалы дела обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит оспариваемый судебный акт подлежащим изменению ввиду следующего.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Россий-ской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подле-жит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ); налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом; направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ст. 363 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

В соответствии со ст. 357, п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации; плательщиками налога на имущество физических лиц, в силу ст. 400 НК РФ, - физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса; а плательщиками земельного налога, согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, - в частности, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 этого Кодекса, на праве собственности, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как усматривается из представленных материалов, в отчетный период (2018 год) Останин Д.В. являлся собственником автомобилей: "ЗИЛ ММЗ4502", государственный регистрационный знак N; "УРАЛ 55571-0121-30", государственный регистрационный знак N, "HONDA CRV", государственный регистрационный знак N,- а также жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>. Вместе с тем возложенную на него в силу закона обязанность по уплате налогов он надлежащим образом не исполняет.

Так, административному ответчику направлялось налоговое уведомление от 27 июня 2019 года N 850544 о необходимости оплаты обязательных платежей в срок до 2 декабря 2019 года. В связи с неисполнением Останиным Д.В. указанного предписания налоговым органом оформлено требование от 31 января 2020 года об уплате в срок до 18 марта 2020 года недоимки по транспортному налогу в размере 19779 рублей, пени - 245 рублей 25 копеек; налога на имущество физических лиц - 62 рубля, пени - 76 копеек; земельного налога - 110 рублей - пени - 1 рубля 36 копеек.

В силу ч. 1 и ч. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (при сумме взыскания более 3000 рублей), подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 3 ст. 48 НК РФ).

Непринятие Останиным Д.В. мер к погашению задолженности в установленный в требовании срок послужило поводом для обращения в порядке ст. 48 НК РФ к мировому судье судебного участка N 44 в Козульском районе Красноярского края с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки по налогам и пени. Таковой был постановлен 8 июня 2020 года, но 20 июля 2020 года отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения. После этого МИФНС России N 17 по Красноярскому краю 9 декабря 2020 года, то есть в рамках шестимесячного срока, предъявила настоящий иск в Козульский районный суд.

Суд первой инстанции, дав анализ изложенным фактическим обстоятельствам, пришел к обоснованному выводу, что налоговым органом в полной мере была соблюдена процедура взыскания обязательных платежей, регламентированная законом, методика расчетов недоимки по налогам и пени сомнений в правильности не вызывает.

Вместе с тем, отказывая в удовлетворении требований в части взыскания транспортного налога и пени, суд исходил из того, что имевшая у Останина Д.В. задолженность им погашена, что подтверждается чеками, выданными по выполненным операциям Сбербанк-онлайн, от 7 декабря 2020 года на 19778 рублей и 2000 рублей (л.д. 39, 41).

Однако судебная коллегия находит данный вывод суда неверным, противоречащим нормам налогового законодательства, регулирующим спорные правоотношения.

Сведения о насчитанных и внесенных в счет оплаты транспортного налога денежных средств представлены в таблице:
Период Срок оплаты Начислено (в рублях)Дата оплаты Оплачено (в рублях)Задолженность/ переплата 2018 02.12.2019 19778 --- 19778 07.12.2020 2000 - 17778 10.04.2021 2000 - 15778 2019 01.12.2020 19778 --- 35556 07.12.2020 19778 - 15778 Итого:-39556 -23778 - 15778
7 декабря 2020 года Останиным Д.В. в онлайн режиме внесены суммы в размере 19778 рублей и 2000 рублей. В представленных платежных документах обозначено, что денежные средства поступили в счет оплаты транспортного налога (КБК 18210604012021000110), при этом в графах "основание платежа" и "налоговый период" указано "0".

В силу п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение данного предписания Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.

Согласно п. 3 упомянутых Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК). В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному КБК может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с п. 7 названных Правил. А именно, в реквизите "106" распоряжение о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет два знака и может принимать следующие значения:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов);

"БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета;

"ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов);

"РС" - погашение рассроченной задолженности.

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж, самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 8 Правил налоговый период указывается для платежей текущего года, а также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее предоставленной декларации и добровольной уплаты доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов). В показателе налогового периода следует указать тот налоговый период за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.

В случае досрочной уплаты плательщиком налогового платежа в показателе налогового периода указывается первый предстоящий налоговый период, за который должна производиться уплата налога (сбора).

Поскольку в представленных платежных документах в полях "основание платежа" и "налоговый период" плательщиком указано "0", а обозначенный уникальный идентификационный номер (УИН) 18202411200030418552 в сформированных налоговым органом уведомлении и требовании не фигурирует, вследствие чего у МИФНС России N 17 по Красноярскому краю отсутствовала возможность выполнить однозначную идентификацию платежей, и при возникших у Останина Д.В. обязательствах уже за следующий отчетный период поступившие денежные средства правомерно были зачтены, в первую очередь, в счет погашения недоимки за 2019 год, а оставшаяся сумма - направлена на погашение задолженности за 2018 год, а не наоборот, как настаивает административный ответчик.

Аналогичная ситуация имела место и в отношении пени, начисленной в связи с несвоевременным внесением налогоплательщиком денежных средств в счет оплаты транспортного налога.

За период с 3 декабря 2019 года по 30 января 2020 года размер данной штрафной санкции, как видно из приобщенной к материалам дела таблицы расчета пени (л.д. 19), составил 245 рублей 25 копеек. Денежных средств в счет погашения таковой (по КБК 18210604012022100110 - пени по транспортному налогу) Останиным Д.В. не перечислялось.

При таком положении вывод суда первой инстанции о погашении административным ответчиком задолженности по транспортному налогу и пени за 2018 год противоречит фактическим обстоятельствам дела, а потому решение в указанной части подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении предъявленных исковых требований.

При этом при определении размера сумм, подлежащих взысканию, судебная коллегия исходит из следующего.

МИФНС России N 17 по Красноярскому краю до начала апелляционного рассмотрения дела представлено заявление об уменьшении исковых требований, согласно которым к оплате Останину Д.В. надлежит выставить только:

- недоимку по транспортному налогу за 2018 год в сумме 15778 рублей и пени - 245 рублей 25 копеек;

- недоимку по земельному налогу за 2018 год - 110 рублей;