Определение Судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 1 сентября 2021 года Дело N 33а-8052/2021

Судья:Данилова О.Н. N 33а-8052/2021

Докладчик: Тройнина С.С. (N 2а-2361/2021)

(42RS0019-01-2021-002398-46)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

"01" сентября 2021 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Тройниной С.С.,

судей Бегуновича В.Н., Быковой С.В.,

при секретаре Темниковой Е.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Тройниной С.С. административное дело по иску ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка к Иосту Андрею Сергеевичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц

по апелляционной жалобе Иоста А.С. на решение Центрального районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 02 июня 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по Центральному району г. Новокузнецка обратилась с административным иском к Иосту А.С. о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 41167 руб., пени в сумме 1836 руб. 74 коп., штрафа в размере 18525 руб. 15 коп.

Требования мотивированы тем, что Иост А.С. представил в ИФНС налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 г., отражающую сумму дохода в размере 650000, полученного от продажи 1/3 доли недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, находящегося в собственности менее трех лет. Сумма налога, подлежащая уплате, согласно данной декларации составила 41167 руб.

10.10.2019 налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 г. Сумма дохода, полученная от продажи недвижимого имущества, отраженная в декларации - 650000 руб. Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком, согласно данной декларации составила 0 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, представленной декларации. В результате проверки установлено, что по данным налогового органа сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет составила 41167 руб.

Так как ответчиком допущена неуплата налога, нарушен подпункт 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ, ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение правонарушения предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 8233,40 рублей.

В связи с нарушением предусмотренных пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ сроков предоставления декларации, ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 10291 руб. 75 коп.

По результатам налоговой проверки составлен акт налоговой проверки N 2358 от 16.12.2019, после рассмотрения которого вынесено решение N 121 от 28.01.2020 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа.

Налоговым органом было направлено в адрес Иоста А. С. требование N 14025 от 16.04.2020, которое в установленный срок исполнено не было.

Административный истец просил взыскать с Иоста А.С. задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 41167 руб., пеню, начисленную на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 1836,74 руб., штраф в размере 18525,15 руб.

Решением Центрального районного суда г.Новокузнецка Кемеровской области от 02.06.2021 требования Инспекции ФНС России по Центральному району удовлетворены, с Иоста А.С. взыскана задолженность по обязательным платежам в указанных в иске размерах, в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 2045,87 руб.

В апелляционной жалобе Иост А.С. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым в исковых требованиях отказать в полном объеме.

Указывает, что суд первой инстанции не исследовал все обстоятельства, имеющие значение для разрешения дела. Судом не учтена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц под номером 3, в которой в конечном счете отражено имущество административного истца и доход, полученный с продажи указанного имущества.

Так же указывает, что исходя из фактических обстоятельств, административным ответчиком была получена сумма дохода всего 650 000 рублей за 1/3 доли в квартире (налоговая база). То есть, фактические обстоятельства по делу которые пояснил административный ответчик, полностью совпадают с декларацией под номером корректировки 3.

В его собственности находилась 1/3 доля в праве собственности на квартиру, а не вся квартира целиком. Доход, полученный от продажи доли составил 650000 рублей. Применение подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае считает не правомерным.

На апелляционную жалобу ИФНС по Центральному району г. Новокузнецка принесены возражения.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Учитывая, что указанные лица, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив, законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят, в том числе физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный налоговый период, установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пунктом 1 статьи 217.1 НК РФ определено, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 НК РФ).

Случаи и условия, когда минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года перечислены в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ.

В случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016 года.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в соответствии с договором о передаче жилого помещения в собственность граждан Иост А.С., ФИО6. ФИО7 приобрели в общую долевую собственность в равных долях квартиру, расположенную по адресу <адрес>.

По договору купли-продажи от 26.05.2018 указанная квартира продана собственниками ФИО10., Иост А.С., ФИО11 за 1950000 рублей. Согласно представленной расписке, административным ответчиком за принадлежавшую ему долю по договору купли-продажи получено 650000 рублей, что пропорционально стоимости его доли в праве общей долевой собственности.

19.09.2019 Иост А.С. представил в ИФНС по Центральному району г.Новокузнецка налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, отражающую сумму дохода в размере 650000 рублей, полученного от продажи 1/3 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> (дата регистрации факта владения на объект собственности 21.05.2018, дата прекращения факта владения на объект собственности 29.05.2018). Согласно декларации, сумма налогового вычета составила 333333,33 рублей, сумма налога на доходы физических лиц составила 41167 рублей. Указанная сумма налога не была оплачена Иостом А.С.

10.10.2019 Иостом А.С. представлена уточненная налоговая декларация, с номером корректировки 2, отражающая сумму дохода в размере 650000 руб., полученного от продажи 1/3 доли недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>. Сумма заявленного имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ составила 650000, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 рублей.

В соответствии с пунктом 9.1 Налогового кодекса РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

ИФНС России по Центральному району г.Новокузнецка проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации, представленной Иостом А.С., в ходе которой инспекцией установлена неполная уплата налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы НДФЛ за 2018 год.

28.01.2020 Инспекцией ФНС России по Центральному району г.Новокузнецка в отношении Иоста А.С. было вынесено Решение от N 121 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки, в соответствии с которым ему была доначислена сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 41167 рублей ((650000 - 333333,33)*13%), пеня в размере 1836,74 рублей.

Иост А.С. был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 8233,40 рублей.

Кроме того, за несвоевременное предоставление налоговой декларации в установленный законом срок, Иост А.С. был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Сумма штрафа составила 10291,75 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции ФНС по Центральному району г.Новокузнецка, Иост А.С. обратился в Управление ФНС России по Кемеровской области с жалобой. Решением Управления ФНС России по Кемеровской области от 24.03.2020 N 135 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. Утверждено решение ИФНС по Центральному району г.Новокузнецка от 28.01.2020 N 121 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение Управления ФНС по Кемеровской области от 24.03.2020 N 135 вступило в законную силу со дня его принятия.

Таким образом, задолженность по уплате НДФЛ, пени и штрафа составила:

- НДФЛ за 2018 год в размере 41167 руб. (650000 (сумма дохода) - 333333,33 (имущественный налоговый вычет)) * 13% (налоговая ставка));

- пеня в размере 1836,74 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 10291,75 руб.;

- штраф по ч. 1 ст. 122 НК РФ в размере 8233,40 руб.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ в случае неуплаты, неполной уплаты налога в результате занижения налоговой базы начисляется штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Поскольку сумма налога на доходы физических лиц административным ответчиком в установленный законом срок до 15.07.2019 уплачена не была в результате занижения налоговой базы, Иост А.С. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, размер штрафа составил 41167 * 20% = 8233,0 рублей. Смягчающих обстоятельств, являющихся основанием для снижения штрафа в соответствии со статьей 112 Налогового кодекса РФ, налоговым органом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Поскольку налоговая декларация за 2018 год административным ответчиком в нарушении требований статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации была предоставлена только 19.09.2019, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о совершении административным ответчиком налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Размер штрафа составляет 41167,00 рублей * 5% * 5 месяцев = 10291,0 рублей. Смягчающих обстоятельств, являющихся основанием для снижения штрафа в соответствии со ст.112 Налогового кодекса РФ, налоговым органом не установлено.

Административным ответчиком факт несвоевременного представления налоговой декларации не оспаривался, доказательства, подтверждающие наличие обстоятельств, освобождающих от налоговой ответственности, суду не представлено.