Определение Судебной коллегии по административным делам Красноярского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КРАСНОЯРСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 июня 2021 года Дело N 33а-7981/2021

Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе: председательствующего судьи Сидоренко Е.А.,

судей Корниенко А.Н., Шавриной А.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Копейкиной Т.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 26 по Красноярскому краю к Трухиной Людмиле Степановне о взыскании налога на доходы физических лиц и пени,

по апелляционной жалобе Трухиной Л.С.

на решение Железногорского городского суда Красноярского края от 1 марта 2021 года, которым постановлено

"Административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 26 по Красноярскому краю о взыскании налога и пени удовлетворить.

Взыскать с Трухиной Людмилы Степановны, 29 января 1952 года рождения, проживающей по адресу: Красноярский край, ЗАТО Железногорск, г. Железногорск, ул. Кирова, д. 10, кв. 46, ИНН 245202952620, налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2018 г. в размере 16 812 руб., пени, исчисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных, в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2018 г. в размере 204,96 руб., а всего в сумме 17 016 рублей 96 копеек в доход государства.

Взыскать с Трухиной Людмилы Степановны в доход бюджета городского округа государственную пошлину в размере 680 рублей 67 коп."

Заслушав и обсудив доклад судьи Корниенко А.Н.,

УСТАНОВИЛА:

Начальник Межрайонной ИФНС России N 26 по Красноярскому краю Захарова С.Н. обратилась с указанным административным исковым заявлением.

Требования мотивированы тем, что Трухина Л.С. является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, как гражданин, получивший доход, не удержанный налоговым агентом. Согласно предоставленных ПАО СК "Росгосстрах" сведений Трухина Л.С. в 2018 г. получила доход в размере 129 321,40 руб., облагаемый в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налогом по ставке 13%. Налоговый орган произвел расчет налога и направил Трухиной Л.С. налоговое уведомление об уплате налога N 2738758 от 27.06.2019 г. В связи с неуплатой налога Трухиной Л.С. выставлено и направлено требование об уплате налога и пени N 4609 от 30.01.2020 г. По заявлению налогового органа 23.06.2020 г. и.о. мирового судьи судебного участка N 146 в ЗАТО г. Железногорска Красноярского края вынесен судебный приказ о взыскании недоимки, который 08.07.2020 г. отменен в связи с поступившими от должника возражениями. До момента предъявления административного иска налоговая недоимка не уплачена.

Начальник Межрайонной ИФНС России N 26 по Красноярскому краю просила взыскать с Трухиной Л.С. в доход государства задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 16 812 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2018 г. в размере 204,96 руб. за период с 03.12.2019г. по 29.01.2020г.

Судом первой инстанции постановлено приведенное выше решение.

В апелляционной жалобе Трухина Л.С. просила решение суда отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований, поскольку налоговой инспекцией пропущен срок для обращения в суд. Суд не учел, что доход в виде неустойки получен не по долговому обязательству, а имел восстановительный, компенсационный характер в соответствии с законодательством о защите прав потребителей за причиненный ущерб, в связи с чем не подлежал налогообложению.

В возражениях на апелляционную жалобу представитель Межрайонной ИФНС России N 26 по Красноярскому краю по доверенности Дмитриенко Д.Н. просил оставить без изменения решение суда первой инстанции, как постановленное в соответствии с требованиями закона.

Признав возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, не просивших об отложении судебного заседания, проверив материалы дела в полном объеме в соответствии со ст. 308 КАС РФ, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит изменению по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно части 1 статьи 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в соответствии со ст. 224 НК РФ облагаются налогом доходы физических лиц по ставке 13%.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ (в ред. ФЗ от 24.07.2007г. N 216-ФЗ, действующей на дату вынесения налогового уведомления от 27.06.2019г.) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Исходя из абз.2 п.2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Согласно п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу положений ст.58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

На основании п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, вступившим в законную силу решением Железногорского городского суда Красноярского края от 11.05.2017 г. с ПАО СК "Росгосстрах" взыскано страховое возмещение по договору ОСАГО в размере 49 739 руб., расходы на оценку - 3500 руб., почтовые расходы - 1 252,28 руб., компенсация морального вреда - 3 000 руб., штраф - 24 869,50 руб., расходы на оплату услуг юриста - 3 000 руб.

Кроме того, вступившим в законную силу решением Железногорского городского суда Красноярского края от 30.10.2017г. с ПАО СК "Росгосстрах" в пользу Трухиной Л.С. взыскана неустойка в размере 129 321,40 руб.

ПАО СК "Росгосстрах" в пользу Трухиной Л.С. произведены выплаты в размере 08.08.2017г. в размере 85 360,78 руб., (платежное поручение N 853) и 20.02.2018 г. в размере 129 321,40 руб. (платежное поручение N 107).

Выплатив Трухиной Л.С. доход в виде неустойки в размере 129 321,40 руб., налоговый агент ПАО СК "Росгосстрах" письменно сообщил налоговому органу в порядке пункта 5 статьи 226 НК РФ о невозможности удержать налог, о сумме дохода в указанном размере, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в размере 16 812 руб. в форме справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) (л.д. 12).

15.07.2019г. налоговым органом Трухиной Л.С. заказным письмом направлено налоговое уведомление от 27.06.2019 г. со сроком уплаты до 02.12.2019г. (л.д. 10).

В связи с неуплатой указанного налога на доходы физических лиц в установленный срок налоговым органом Трухиной Л.С. направлено требование от 30 января 2020 года N 4609 об уплате налога в размере 16 812 руб. и пени в размере 204,96 руб. со сроком уплаты до 24 марта 2020 года (л.д. 13).

Требование инспекции в установленный срок также не исполнено.

В сроки, предусмотренные абз.2 п. 2 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка N 146 в ЗАТО г. Железногорска Красноярского края.

23.06.2020г. и.о. мирового судьи судебного участка N 146 в ЗАТО г. Железногорска Красноярского края вынесен судебный приказ о взыскании с Трухиной Л.С. указанной задолженности по налогу и пени.

08.07.2020 г. данный судебный приказ отменен в связи с возражениями должника(л.д. 7).

С указанным административным исковым заявлением налоговый орган обратился 11.01.2021 г. (л.д. 15).

Решением Железногорского городского суда Красноярского края от 27.08.2020 г., вступившим в законную силу 09.04.2020 г., Трухиной Л.С. отказано в удовлетворении административных исковых требований к ПАО "Росгосстрах", межрайонной ИФНС России N 26 по Красноярскому краю о направлении уточненной справки, обязании исключить из суммы налогооблагаемой базы дохода, обязании направления уточненного налогового уведомления, поскольку полученная ею неустойка от ПАО СК "Росгосстрах" в связи нарушением прав потребителей не освобождается от налогообложения.

Взыскивая с административного ответчика налог на доходы физических лиц за 2018г. в размере 16 812 руб. и пени за несвоевременную его уплату в размере 204,96 руб., суд первой инстанции установил, что налоговым органом соблюдены сроки для обращения в суд, обязанность по уплате указанного налога Трухиной Л.С. не исполнена, в связи с чем начислены данные пени, расчет суммы недоимки по пени является верным.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда о необходимости взыскания с Трухиной Л.С. налога на доходы физических лиц и пени в указанном размере, поскольку они соответствуют установленным обстоятельствам по делу и основаны на правильном применении норм материального права.

Сумма неустойки, уплаченная страховой компанией Трухиной Л.С. в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", Законом "О защите прав потребителей", отвечает всем перечисленным в статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации признакам экономической выгоды, поэтому подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, поэтому суд первой инстанции пришел к верному выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Доводы апелляционной жалобы о том, что неустойка является компенсационной выплатой и не подлежит налогообложению подлежат отклонению, поскольку основаны на неправильном толковании норм материального права, регулирующих возникшие отношения.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, по мнению судебной коллегии, налоговый орган обратился в суд с соблюдением сроков, предусмотренных ст.ст. 48,52,58,70 НК РФ, а именно сроков направления налогового уведомления, требования, заявления о выдаче судебного приказа и административного искового заявления.

Так, в соответствии с п.п. 1,5,7 ст. 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В связи с тем, что судебный приказ от 23.06.2020 г. был отменен 08.07.2020 г. срок для обращения в суд с настоящим административным иском истекал 08.01.2021 г. (праздничный день), применительно к п.7 ст. 6.1 НК РФ и ч.2 ст.93 КАС РФ налоговый орган правомерно обратился в суд с иском в первый рабочий день, то есть 11.01.2021 г.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы о пропуске административным истцом срока для обращения в суд признаются судебной коллегией несостоятельными. Межрайонная ИФНС России N 26 по Красноярскому краю предприняла последовательные действия по взысканию налога, направив требование об уплате налога и пени, обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в пределах 6 месяцев до истечения срока исполнения налогового требования, а также обратилась с указанным иском в суд до истечения шестимесячного срока после вынесения определения об отмене судебного приказа.

Нарушений норм процессуального права, которые могли бы явиться основанием для отмены решения, судом не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 309, 311 КАС РФ,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Железногорского городского суда Красноярского края от 1 марта 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка