Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 12 мая 2021 года Дело N 33а-7945/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Куловой Г.Р.

судей Багаутдиновой И.Р.

Портновой Л.В.

при ведении протокола судебного

заседания помощником судьи Гильмутдиновой И.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес к Кудрявцеву Н. Е. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес на решение Калининского районного суда адрес Республики Башкортостан от дата.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Портновой Л.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N... по адрес обратилась в суд с административным иском к Кудрявцеву Н.Е. о взыскании задолженности по земельному налогу и пени.

В обоснование указано, что в собственности ответчика с дата по дата находился земельный участок с кадастровым номером N... по адресу: адрес для объектов общественного - делового значения.

Решением комиссии Управления Росреестра Республики Башкортостан от дата кадастровая стоимость земельного участка указанного выше стоимостью 24161 267 рублей изменена и определена в размере равной рыночной в сумме 8311 000 руб. по состоянию на дата.

По налоговому уведомлению N... от дата за период

2016 год был начислен налог к уплате в размере 31166 из расчета (8311000 * 1,50% ставка налога * 3/12 мес.)

Поскольку налогоплательщик обратился в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости Управление Росреестра дата, установленная комиссией кадастровая стоимость в размере рыночной 8311000 руб. на объект недвижимости с кадастровым номером N... на основании отчета об оценке от дата, применяется для исчисления налоговой базы с дата и последующие периоды.

Таким образом, исчисление земельного налога за 2016 года должно производиться исходя из кадастровой стоимости в размере 24161 267 руб., и составляет 90 605 руб.

Уплата налога в размере 31 666 руб. от кадастровой стоимости в размере 8311000 руб. ответчиком произведена дата.

Учитывая, что по состоянию на дата (дата выставления налогового уведомления) ранее уплаченная сумма налога за 2016 года отсутствовала, инспекцией по налоговому уведомлению N... произведен перерасчет, и за 2016 год доначислен налог к уплате в размере 59439 рублей.

Срок уплаты истек дата. С дата по дата начислены пени в размере 482,94 руб.

дата выставлено и направлено требование N... на сумму 59921,94 руб. со сроком исполнения дата.

дата вынесен судебный приказ N ...а-687/2020.

дата судебный приказ отменен.

Просит суд взыскать с Кудрявцева Н.Е. задолженность по земельному налогу за 2016 год - 59439 руб., пени - 482,94 руб.

Решением Калининского районного суда адрес Республики Башкортостан от дата постановлено:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России N... по РБ к Кудрявцеву Н. Е. о взыскании земельного налога и пени, отказать.

В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N... по адрес просит решение отменить и принять новое об удовлетворении требований, указывая в обосновании доводов жалобы о том, что поскольку налогоплательщик обратился в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республики Башкортостан дата установленная комиссией кадастровая стоимость в размере рыночной 8 311 000 руб. на объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:030157:146 на основании отчета об оценке от дата N... применяется для исчисления налоговой базы с дата и последующие налоговые периоды.

Таким образом, исчисление земельного налога за 2016 год должно производится исходя из кадастровой стоимости в размере 24 161 267 руб. и составлять 90 605 руб. из расчета: (24161267 стоимость *1,50% ставка налога * 3/12 за 3 месяца)

С дата вступили в силу законодательные изменения в порядок налогообложения земельных участков.

Так, в силу установленного абзацем вторым пункта 2.1 статьи 52 Кодекса в редакции Федерального закона N 334-ФЗ запрета на перерасчет сумм налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, начиная с дата налоговые органы прекращают осуществлять перерасчет сумм таких налогов, если перерасчет влечет увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов.

Уплата налога по стоимости 8311 000 руб. в размере 31 166 руб. произведена плательщиком дата, т.е. после вступления в силу указанного законодательного акта.

Кудрявцевым Н.Е. представлены возражения на апелляционную жалобу.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, об отложении дела слушанием не просили. В связи с чем, судебная коллегия на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) признает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес Галанову С.В., поддержавшую доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом первой инстанции установлено, что до дата Кудрявцев Н.Е. являлся собственником земельного участка с кадастровым номером N... по адресу: адрес для объектов общественного-делового значения.

Решением комиссии Управления Росреестра от дата кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером N... изменена с 24161267 рублей на 8311000 рублей (по состоянию на дата).

дата административному ответчику было сформировано и направлено налоговое уведомление N... об уплате недоимки по земельному налогу за 2016 года в размере 59439 руб.; сообщено о том, что он обязан уплатить указанную задолженность в срок до дата.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Согласно пункту 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ) статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 2.1.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (абзац второй пункта 2.1 статьи 52).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года

N 334-ФЗ пункт 2.1, которым дополнена статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации, вступает в силу с 1 января 2019 года.

Такое правовое регулирование принято законодателем в рамках его дискреции в данной сфере и обеспечивает необходимый баланс частных и публичных интересов. При этом Федеральным законом от 3 августа 2018 года

N 334-ФЗ не предусмотрено, что положения статьи 1, дополняющей статью 52 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 2.1, имеют обратную силу и распространяются на перерасчеты сумм налогов, осуществленные налоговыми органами до 1 января 2019 года.

Налоговое уведомление N 34455 от 08.02.2020 о перерасчете земельного налога за 2016 год направлено Кудрявцеву Н.Е. 19.02.2020 года, то есть после введения в действие пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговое уведомление N 34455 от 08.02.2020 года подготовлено именно в связи с перерасчетом суммы земельного налога, о чем явно следует из его содержания; при этом влекло увеличение суммы указанного налога, и было сформировано административным истцом и направлено административному ответчику уже после вступления в силу Федерального закона N 334-ФЗ, что не соответствует законодательству.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции.

Согласно п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ, в случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Поскольку уплата налогов физическими лицами осуществляется на основании налогового уведомления, в котором указываются именно исчисленные суммы налогов, в случае неуплаты исчисленных налогов в установленные сроки обязанность налогоплательщика по уплате исчисленных налогов сохраняется, в том числе после 1 января 2019 г., до полного внесения в бюджет всей суммы налогов. При наличии у налогоплательщика недоимки ему в установленные сроки направляется требование об уплате налога (ст. ст. 69 - 70 НК РФ).

Если указанные налоги неправильно были исчислены налоговыми органами, то согласно п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, в том числе земельного налога и налога на имущество физических лиц, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

При этом с 1 января 2019 г. указанный перерасчет в связи с неправильным исчислением налоговыми органами сумм земельного налога, налога на имущество физических лиц на основании п. 2.1 ст. 52 НК РФ не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Данная мера направлена на стимулирование физических лиц своевременно уплачивать имущественные налоги.

В данном случае имеет значение дата оплаты земельного налога.

Поскольку налог Кудрявцевым Н.Е. оплачен лишь 04.02.2020 года (срок уплаты земельного налога за 2016 год - до 01.12.2017 года), то есть после установленной даты уплаты и даты проведения перерасчета, соответственно, вывод о применении положений пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае нельзя признать обоснованным.

Согласно п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Поскольку перерасчет производился в 2019 году, налоговый орган был вправе пересчитать налог за 2016 год.

Ссылку Кудрявцева Н.Е. на решение Калининского районного суда адрес Республики Башкортостан от дата судебная коллегия считает несостоятельной, поскольку суд обязал налоговый орган произвести перерасчет земельного налога за 2015 год.

В данном случае перерасчет налога на землю произведен Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес за 2016 год.

Исходя из положений пункта 1 статьи 389, пункта 1 статьи 390, пункта 1 статьи 401, пункта 1 статьи 402 Налогового Кодекса Российской Федерации, объектами налогообложения по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц являются соответственно земельные участки и здания, строения, сооружения, помещения; налоговая база в отношении этих объектов по общему правилу определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Из содержания пункта 1 статьи 391, пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года) следует, что в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

С целью совершенствования правового регулирования государственной кадастровой оценки в части процедур и сроков установления кадастровой стоимости недвижимого имущества исходя из его рыночной стоимости положения Налогового кодекса Российской Федерации (в частности, пункт 1 статьи 391 и пункт 2 статьи 403), предусматривавшие учет измененной в установленных процедурах кадастровой стоимости недвижимого имущества исходя из его рыночной стоимости, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком было подано соответствующее заявление, утратили силу с 1 января 2019 года в связи с принятием Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", устранившего действовавшие ранее ограничения для применения измененной кадастровой стоимости имущества на прошлые налоговые периоды (подпункты "а", "б" пункта 4 статьи 2, часть 6 статьи 3 данного Федерального закона).

При этом согласно пункту 6 статьи 3 названного Закона положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Поскольку кадастровая стоимость принадлежащих истцу объектов недвижимости установлена в размере их рыночной стоимости до 1 января

2019 года, поэтому она может быть применена для целей определения налоговой базы только, начиная с 1 января 2018 года.

Таким образом, решение Калининского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 21 декабря 2020 года подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия