Определение Судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 25 августа 2021 года Дело N 33а-7767/2021

Судья: Тимофеева Е.С. N 33а-7767/2021

Докладчик: Тройнина С.С. (2а-719/2021)

(42RS0037-01-2021-001049-35)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

"25" августа 2021 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Тройниной С.С.

судей Бегуновича В.Н., Быковой С.В.,

при секретаре Косик Н.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Тройниной С.С. административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Кемеровской области-Кузбассу к Здоровой Анастасии Алексеевне о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе Здоровой А.А. на решение Юргинского городского суда Кемеровской области от 17 мая 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС N 7 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административным иском к Здоровой А.А. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированы тем, что в 2012 году Здоровой А.А. за счет собственных и кредитный средств приобретена ? доля в праве собственности на квартиру по адресу по <адрес> за 480000 рублей. Полная стоимость квартиры 960000 рублей.

Размер доли Здоровой А.А. уплаченных процентов по кредиту на приобретение квартиры согласно представленным документам за 2012 г. - 2016 г. составил 139914,74 рубля.

Согласно сообщению из Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда РФ в городе Юрга Кемеровской области от 22.07.2019 N 12-940 Здоровой А.А. использован материнский семейный капитал - 453026 рублей на погашение основного долга, уплаты процентов по кредиту на жилое помещение, находящееся по <адрес>.

Из справки ПАО "Сбербанка России" следует, что 15.06.2015 Здоровой А.А. оплачен кредит, полученный для приобретения квартиры, по <адрес>, средствами материнского (семейного) капитала в сумме 446896,13 рубля, основного долга, процентов в сумме 6129,87 рубля.

С учетом использованных средств материнского капитала сумма фактически произведенных затрат Здоровой А.А. на приобретение ? доли квартиры составляет 256551,94 рубля. Сумма уплаченных Здоровой А.А. процентов по кредитному договору за 2012 г.- 2016 г. составляет 136849,81 рубля.

29.07.20219 Здоровой А.А. предоставлена вторая уточненная декларация З-НДФЛ за 2016 год (первичная налоговая декларация представлена 10.04.2019, первая уточненная - 29.04.2019). Административным ответчиком заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, сумма налога к возврату составляет 17561,00 рублей.

По данным декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. общий доход 152881,56 рублей, сумма дохода, не подлежащая налогообложению 1000 рубля, стандартный налоговый вычет 16800 рублей, сумма дохода с учетом налогового вычета 135081,56 рубля, сумма исчисленного налога 17561,0 рублей.

Согласно декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2013 г. - 2014 г. Здоровой А.А. предоставлен имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры в размере 480000 рублей, по уплаченным процентам по кредиту на покупку квартиры в размере 96216,26 рубля.

Размер полученной экономической выгоды за счет предоставленного в предыдущие годы имущественного вычета составляет 223448,06 рубля.

Налоговой проверкой установлено, что в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Здоровой А.А. заявлен неправомерно имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, уплаченным процентам.

В результате проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. общая сумма дохода 376329,62 рубля = 223448,06 рубля (экономическая выгода) + 152881,56 рубля (сумма дохода за 2016 г.), сумма дохода, не подлежащая налогообложению 1000 рублей, общая сумма расходов и налоговых вычетов 57433,54рубля, налоговая база 317896,08 рубля = 376329,62 рубля - 57433,54 рубля, сумма налога, исчисленная к уплате, 41326 рублей, сумма налога, удержанная у Здоровой А.А. 17561 рубль, сумма налога, подлежащая доплате, составляет 23765 рублей, из следующего расчета: 41326 рублей - 17561 рубль.

В нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ установлено занижение облагаемой налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. на 317896,08 рубля в виде экономической выгоды при получении имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, вследствие чего занижена сумма налога на доходы физических лиц за 2016 г. на 23765 рублей.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2016 г. - не позднее 17.07.2017. Ввиду неуплаты налога на доходы физических лиц за 2016 г. начислена пеня 5563,76 рубля за период с 18.07.2019 г. по 03.02.2020 г. Срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. - 02.05.2017.

Первичная налоговая декларация представлена 10.04.2019, то есть на 24 месяца позже срока.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт от 12.11.2019 N 155, на основании которого вынесено решение от 03.02.2020 г. N 162 о привлечении к ответственности. Сумма штрафов, налога, пени по вышеназванному решению установлены следующие: штрафа за правонарушение, за которое ответственность по п. 1 ст. 119 НК РФ, составляет 7130 рублей = 23765 рублей (налог на доходы) х 30% (размер штрафа); штрафа за правонарушение, за которое ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ, составляет 4753 рубля = 23765 рублей (налог на доходы) х 20% (размер штрафа); налога на доходы физических лиц - 23765 рублей, пени за неуплату налога - 5563,76 рубля.

Требование от 23.03.2020 N 6756 об уплате налога, пени, штрафа направлено административному ответчику заказным письмом почтовой связью. В требовании административному ответчику предложено добровольно уплатить сумму налога, пени, штрафа в срок до 06.05.2020, которые не оплачены до настоящего времени. 16.12.2020 налог на доходы физических лиц в сумме 2665 рублей удержан по судебному приказу.

Просила, взыскать с Здоровой А.А. налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 21 099,53, пени в сумме 5563,76 рубля, штраф в размере 11883 рубля, всего: 38546,29 рубля.

Решением Юргинского городского суда Кемеровской области от 17 мая 2021 года требования удовлетворены в полном объеме. Со Здоровой А.А. взысканы обязательные платежи в указанных в иске размерах, а также взыскана государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 1356,39 рубля.

В апелляционной жалобе Здорова А.А. просит решение суда отменить как незаконное решение и необоснованное.

На апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС принесены возражения.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Учитывая, что указанные лица, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права, если это нарушение или неправильное применение привело к принятию неправильного решения (ст. 310 КАС РФ).

Такие нарушения были допущены судом первой инстанции.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в соответствии с декларациями по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 - 2014 годы Здоровой А.А. предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением ? доли в праве собственности на квартиру в размере 480000 рублей, а также имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам по кредиту на приобретение квартиры в размере 96216,26 рубля.

Согласно решениям о возврате N 7386 от 14.07.2015 и N 7387 от 14.07.2015 налогоплательщику Здоровой А.А. возвращены суммы налога на доходы физических лиц в размере 39166,00 рублей и 25338,00 рублей соответственно.

15.06.2015 Здоровой А.А. использованы средства материнского (семейного) капитала в размере 453026,00 рублей на погашение основного долга и процентов по кредитному договору, заключенному в связи с приобретением жилого помещения по адресу <адрес>, что подтверждается справкой ПАО Сбербанк, сообщением ГУ - Управление Пенсионного фонда России в г.Юрге Кемеровской области от 22.07.2019 N 12-940.

10.04.2019 Здорова А.А. представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, 29.04.2019 представлена уточненная налоговая декларация, 29.07.2019 предоставлена вторая уточненная налоговая декларация, в которой заявлено об имущественном налоговом вычете в связи с приобретением квартиры, указана сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета в размере 17561 рубль.

При проведении камеральной проверки предоставленной Здоровой А.А. декларации 3-НДФЛ, налоговый орган пришел к выводу о получении Здоровой А.А. экономической выгоды за счет предоставленного в предыдущие годы имущественного налогового вычета в размере 223448,06 рубля, поскольку с учетом полученных средств материнского (семейного) капитала, размер фактически понесенных Здоровой А.А. затрат на приобретение доли в квартире составил 256551,94 рубля.

В связи с чем налоговым органом установлено занижение налоговой базы на 317896,08 рублей, доначислен налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере 23765 рублей, а также начислены пени в размере 5563,76 рублей за период с 18.07.2019 по 03.02.2020.

Кроме того, налоговым органом установлено нарушение Здоровой А.А. срока предоставления декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год на срок 24 месяца.

Решением зам.начальника Межрайонной инспекции ФНС N 7 по Кемеровской области от 03.02.2020 N 162 Здоровой А.А. доначислен налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере 23765 рублей, пени по налогу в размере 5563, 76 рублей. Административный ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по п. 1 ст. 119 в виде штрафа в размере 7130,00 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4753 рублей. Уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению на 17561 рубля.

Решение направлено в адрес Здоровой А.А. по почте 07.02.2020.

02.04.2020 административному ответчику направлено требование от 23.03.2020 N 6756 об уплате налога, пени, штрафов, установлен срок для добровольного исполнения до 06.05.2020.

Поскольку указанное требование налогоплательщиком не исполнено, выданный мировым судьей судебного участка N 2 Юргинского городского судебного района Кемеровской области N 2а-2350/2020 от 30.09.2020 отменен определением мирового судьи от 10.12.2020, межрайонная инспекция ФНС N 7 по Кемеровской области обратилась в суд с настоящим административным иском.

Удовлетворяя требования административного иска суд первой инстанции исходил из наличия оснований для начисления административному ответчику налога на доходы физических лиц в указанном иске размере и пени в связи с неуплатой этого налога в установленный срок, а также пришел к выводу об обоснованном привлечении Здоровой А.А. к ответственности в виде штрафа за совершение налоговых правонарушений.

Такие выводы суда первой инстанции судебная коллегия считает неверными, основанными на неправильном применении норм материального права.

В качестве обоснования требований о взыскании налога на доходы физических лиц, налоговым органом указано о получении Здоровой А.А. в 2016 году (налоговый период, за который предоставлена декларация по форме 3-НДФЛ) дохода в виде экономической выгоды в размере 223448,06 рублей за счет предоставленного в предыдущие годы (2013 и 2014) имущественного вычета в связи с приобретением квартиры, который по мнению административного истца, был заявлен неправомерно.

В силу пункта 1 статьи 41 Налогового кодекса РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговый орган, предъявляя требования о взыскании налога на доходы физических лиц, указывает на получение Здоровой А.А. экономической выгоды, вместе с тем не приводит сведений о получении административным ответчиком доходов в виде материальной выгоды, подлежащих налогообложению в силу статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Также административным истцом не предоставлено доказательств отнесения Здоровой А.А. в 2016 году к категории налогоплательщиков, которые производят уплату налога на доходы физических лиц в порядке, установленном статьей 228 Налогового кодекса РФ.

При этом доходы, полученные налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей, в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" и принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами, в силу подпункта 34 пункта 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанные положения не были учтены судом первой инстанции.

Кроме того, судебная коллегия отмечает, что средства материнского (семейного) капитала направлены Здоровой А.А. на погашение основного долга и процентов по ипотечному кредиту в 2015 году.

Доказательств, подтверждающих получение Здоровой А.А. дохода, подлежащего налогообложению, кроме дохода, полученного от работодателя и указанного в первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 год от 10.04.2019, в уточненных налоговых декларациях от 29.04.2019, от 29.07.2019, административным истцом не представлено.

В 2016 году административным ответчиком такой доход получен не был, основания для начисления налога на доходы физических лиц за 2016 год со сроком уплаты до 17.07.2017 у налогового органа отсутствовали, также как отсутсовали основания для начисления пени по налогу и привлечения Здоровой А.А. к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

С учетом положений части 3 статьи 210, с подпунктов 3, 4 пункта 1 статьи 220, пункта 5 статьи 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на дату предоставления Здоровой А.А. имущественного налогового вычета за 2013, 2014 годы) имущественные налоговые вычеты могут быть предоставлены только в части тех расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика, не учитывающих полученные средства материнского (семейного) капитала, что согласуется с позицией налогового органа.

Поскольку Здоровой А.А. получен имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц за 2013 и 2014 годы в размере расходов на приобретение квартиры в ипотеку, а впоследствии полученные в 2015 году средства материнского капитала направлены на погашение ипотечного кредита, суммы полученного административным ответчиков имущественного налогового вычета в части расходов, произведенных за счет средств материнского (семейного) капитала, подлежали возврату в бюджет.

Вместе с тем, Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок возврата денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, но и не исключает возможность обратиться в этих целях к общим механизмам, направленным на обеспечение как полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками возложенных на них налоговых обязанностей, так и соблюдения налоговыми органами законодательства о налогах и сборах.

При выявлении факта получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета при отсутствии на то законных оснований, налоговый орган правомочен предложить ему представить уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за соответствующий налоговый период с отражением сумм имущественного налогового вычета только в части расходов, произведенных за счет собственных средств налогоплательщика, и возвратить в установленный срок денежные средства в размере ранее неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета.

В случае невозврата соответствующих денежных средств денежные средства, возвращенные административному ответчику вследствие предоставления данного вычета, могут быть взысканы налоговым органом в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства (п. 4.1 Постановления Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П).

Таким образом, налоговый орган не лишен возможности обратиться с требованиями о возврате выплаченных Здоровой А.А. денежных сумм в виде возврата налога за 2013 и 2014 годы с использованием приведенных механизмов.

При изложенных обстоятельствах основания для взыскания с административного ответчика налога на доходы физических лиц за 2016 год, а также пени и налоговых санкций у суда первой инстанции отсутствовали.

В связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе истцу в удовлетворении иска.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Юргинского городского суда Кемеровской области от 17 мая 2021 года отменить.

Принять новое решение, которым в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Кемеровской области-Кузбассу к Здоровой Анастасии Алексеевне о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 25 августа 2021 года.

Председательствующий:

Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка