Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 2 июня 2021 года Дело N 33а-7552/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего судьи Сафина Ф.Ф.,

судей Багаутдиновой А.Р. Салихова Х.А.,

при секретаре Галиеве Д.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан к Садыховой Э.А. о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан на решение Кировского районного суда Республики Башкортостан от 06 октября 2020 года.

Заслушав доклад судьи Сафина Ф.Ф., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы N... по Республике Башкортостан просит суд взыскать с Садыховой Э.А. (ИНН N...) пени в связи с неисполнением (несвоевременным) исполнением обязанности по оплате налогов за 2014 - 2017 годы на общую сумму 179 802, 85 рублей, в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в размере 17 425,61 рублей, пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 1 686,39 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц в размере 160 690,85 рублей.

Решением Кировского районного суда Республики Башкортостан от 06 октября 2020 года административный иск Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан к Садыховой Э.А. о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворен частично. С Садыховой Э.А. (ИНН N...) в пользу межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан взыскана задолженность по налогам и пеням на общую сумму 60 429 рублей, в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в размере 15 600 рублей, пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 44 829 рублей, в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 2012,87 рублей.

Дополнительным решением Кировского районного суда Республики Башкортостан от 24 февраля 2021 года в удовлетворении административного иска межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан к Садыховой Э.А. о взыскании обязательных платежей и санкций в части взыскания: пени по земельному налогу с физических лиц в размере 160 690,85 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 1825,61 рублей отказано.

Исправлена описка в резолютивной части решения Кировского районного суда г. Уфы от 06 октября 2020 года, указав вместо: "Взыскать с Садыховой Э.А. (ИНН N...) в пользу межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан задолженность по налогам и пеням на общую сумму 60 429 рублей, в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в размере 15 600 рублей, пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 44 829 рублей" "Взыскать с Садыховой Э.А. (ИНН N...) в пользу межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан задолженность по налогам и пеням на общую сумму 17 286,39 рублей, в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в размере 15600 рублей, пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 1686,39 рублей".

В апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан ставится вопрос об отмене решения суда, указав на необоснованность выводов суда о пропуске налоговым органом возможности взыскания налоговой задолженности за 2010-2017 годы. Налоговый орган заявлял требование о взыскании пени в связи с неисполнением (несвоевременным) исполнением обязанности по оплате налогов за 2014 - 2017 годы, а вывод суда о взыскании налога на имущество за 2018 год противоречит заявленным требованиям, срок уплаты которого наступил только в декабре 2019 года. Пени по транспортному налогу взысканы за пределами заявленной суммы 1 686,39 рублей. Указывает, что Садыховой Э.А. в период с 01.01.2015 по 31.12.2018 года за 2014-2017 годы начислен земельный налог 908 995 рублей, обязанность по оплате которого она исполнила лишь 22.10.2019 года. В период с 01.01.2015 по 31.12.2018 года за 2014-2017 годы ей начислен налог на имущество физических лиц на общую сумму 124 762 рубля. С учетом переплаты за 2014 год 336,55 рублей и списанием 27.02.2018 года части налога 15 286 рублей, Садыхова Э.А. исполнила обязанность по оплате этого налога на общую сумму 109 139,45 рублей только 22 октября 2019 года (02.03.2016 - 1 139,96 рублей, 30.01.2019 - 27 977,97 рублей, 30.01.2019 - 6 004,62 рубля, 22.10.2019 - 74 016,90 рублей). В период с 01.12.2017 по 31.12.2018 года за 2016-2017 годы Садыховой Э.А. начислен транспортный налог на общую сумму 30 650 рублей, обязанность по оплате которого исполнила 30.07.2019 года - 10 000 рублей, 22.10.2019 года - 20 650 рублей. Налоговый орган направил требования от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N.... Требование N... содержит информацию о срок исполнения до 06.11.2019 года, в течение 6 месяцев они обратились к мировому судье о выдаче судебного приказа, а после отмены судебного приказа, в пределах 6 месяцев они обратились в суд в исковом порядке, то есть срок обращения в суд не пропущен. Приводя подробный расчет начисленных пеней, налоговый орган просит отменить решение суда и принять новое решение о взыскании Садыховой Э.А. задолженности по пеням на общую сумму 176 863,75 рублей, в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в размере 15 882,38 рублей, пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 1 680,07 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц в размере 159 301,30 рублей.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьями 150, 272 КАС РФ, в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу ч. ч. 1, 2 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 4 ст. 52 НК РФ).

В соответствии с частями 1, 2, 4 и 6 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6 ст. 69 НК РФ).

В силу абзацу 1 части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 года N 11-П изложена правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Разрешая заявленные исковые требования и частично удовлетворяя их, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом представлен расчет пени на общую сумму 179 802, 85 рублей, который состоит из налоговых периодов с 2010 по 2018 годы.

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился в мировой суд только 28 января 2020 года. В связи с поступившим возражением, определением мирового судьи судебного участка N N... по адрес Республики Башкортостан от 18 марта 2020 года судебный приказ мирового судьи от 11 февраля 20200 года был отменен. 17 августа 2020 года налоговым органом было направлено в районный суд административное исковое заявление, что вызвало сомнение в обоснованности заявленных требований о взыскании пеней за 2010-2017 годы.

В связи с неуплатой налогов и сборов в добровольном порядке, в адрес административного ответчика направлены требования от дата N..., от дата N..., от дата N..., от дата N... только в 2019 году (за налоговые периоды 2010 - 2017 годы), то есть с пропуском сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом положения пункта 2 статьи 48 НК РФ налоговым органом не соблюдены, поскольку в каждый заявленный налоговый период сумма задолженности Садыховой Э.А. по налогам и пени явно превышала 3000 рублей.

Кроме того, суд указал, что налоговый орган вправе направить налоговое уведомление об уплате налога на имущество физлиц не более чем за три года, предшествующих году его направления. Недоимка по налогу, образовавшаяся на 01.01.2015, и начисленные на нее пени признаются безнадежными и подлежат списанию налоговым органом без участия физлица-налогоплательщика (п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 409 НК РФ; ч. 1, 3 ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Поскольку недоимка по части налогов у Садыховой Э.А. образовалась на 01.01.2015 года, то она признается безнадежной и подлежит списанию налоговым органом.

Так как к моменту рассмотрения дела по существу недоимка по налогу за 2010-2013 годы налоговым органом не списана, чем нарушены права административного ответчика, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 40 по Республике Башкортостан подлежат оставлению в указанной части без удовлетворения.

Кроме того, суд указал, что налоговым органом не представлено доказательств правомерности взыскания, обязанность по доказыванию не выполнена, а потому оснований для удовлетворения административного иска о взыскании задолженности по пени за 2010-2017 годы не имеется.

При этом, суд (с учетом дополнительного решения от 24 февраля 2021 года) взыскал с Садыховой Э.А. пени по налогу на имущество за 2018 год в размере 15 600 рублей, пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 1 686,39 рублей указывая на то, что возможность взыскания задолженности по пени за 2018 год налоговым органом не утрачена. Данными об оплате начисленной задолженности по пени за 2018 год суд не располагает, административный ответчик суду не представил.

С такими выводами суда первой инстанции согласиться нельзя.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

Согласно части 1 статьи 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 г. N 23 "О судебном решении", решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права.

Указанным требованиям решение суда первой инстанции не отвечает.

Судом ошибочно указано на то, что налоговым органом заявлено требование о взыскании пеней за несвоевременную оплату налогов за период с 2010 по 2018 год, тогда как из искового заявления и приложенных материалов, расчета пени следует, что административный истец заявил требование о взыскании пени в связи с неисполнением (несвоевременным исполнением) административным ответчиком обязанности по оплате налогов за 2014 - 2017 годы. Обязанность по уплате налогов за 2014 год возникла только в декабре 2015 года, которые не подлежат списанию как безденежные. При этом, суд взыскал с Садыховой Э.А. пени по налогу на имущество физических лиц и по транспортному налогу за 2018 год, тогда как такие требования не заявлялись. Срок уплаты налога за 2018 год наступил лишь в декабре 2019 года, а потому взыскание налога и пени за указанный период не могло быть предметом рассмотрения по настоящему делу.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Садыхова Э.А., имея в собственности объекты налогообложения - квартиры, дома, иные строения и сооружения, является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, имея в собственности транспортные средства, является плательщиком транспортного налога, имея в собственности земельные участки, является плательщиком земельного налога с физических лиц.

Руководствуясь ст.ст. 32, 52 Налогового кодекса Российской Федерации, межрайонная ИФНС N... по РБ известила административного ответчика о сумме и сроках уплаты налогов, направив налоговые уведомления N... от дата об уплате транспортного налога 778 рублей, земельного налога 291 364 рубля, налога на имущество 512 222 рублей за 2014 год, N... от дата об уплате земельного налога 291 364 рублей за 2015 год, N... от дата об уплате транспортного налога 778 рублей, земельного налога 193 822 рубля, налога на имущество 2 234 рубля за 2015 год, N... от дата об уплате транспортного налога 2 172 рубля, земельного налога 187 543 рубля, налога на имущество 11 419 рублей за 2016 год, N... от 19.08.2018 года об уплате транспортного налога 29 258 рублей, земельного налога 76 420 рублей, налога на имущество 18 304 рубля за 2017 год.

В связи с неисполнением обязанности в добровольном порядке, налоговый орган направил Садыховой Э.А. заказными письмами требования об уплате налогов:

N... по состоянию на дата об уплате налогов за 2014 год на имущество физических лиц 512 558 рублей, пени 699,54 рублей, транспортного налога 1 206 рублей, пени 442,77 рублей, земельного налога 316079 рублей, пени 434,61 рублей в срок до дата;

N... по состоянию на дата об уплате налогов за 2014 год на имущество физических лиц 71 306,49 рублей и 4 266 рублей, пени 2 995,53 рублей, земельного налога 291 364 рублей, пени 11 644,85 рублей в срок до дата;

N... по состоянию на дата об уплате налогов за 2015 год на имущество физических лиц 1 118 рублей, пени 25,34 рублей, транспортного налога 778 рублей, пени 17,63 рублей, земельного налога 6 646 рублей, пени 150,64 рублей в срок до дата;

N... по состоянию на дата об уплате пени по налогу на имущество физических лиц, транспортного налога и земельного налога на общую сумму 64 954 рублей в срок до 14.06.2017 года;

N... по состоянию на дата об уплате земельного налога за 2015 год в размере 291 364 рубля и пени 1573,37 рублей в срок до 26.09.2017 года;

N... по состоянию на дата об уплате налогов за 2016 год на имущество физических лиц 14 141 рублей, пени 38,89 рублей, транспортного налога 2 172 рубля, пени 5,97 рублей, земельного налога 187 543 рубля, пени 515,74 рублей в срок до дата;

N... по состоянию на дата об уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 4 248 рублей, пени 98,80 рублей в срок до 08.06.2018 года;

N... по состоянию на дата об уплате транспортного налога за 2016 год в размере 1 392 рубля, пени 25,9 рублей в срок до 20.09.2018 года;

N... по состоянию на дата об уплате налогов за 2017 год на имущество физических лиц 18 304 рублей, пени 73,68 рублей, транспортного налога 29 258 рублей, пени 117,76 рублей, земельного налога 76 420 рублей, пени 307,59 рублей в срок до дата;

В связи с неисполнением (несвоевременным исполнением) требований налоговым органом были начислены пени на недоимку по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2014-2017 годы и в адрес Садыховой Э.А. заказными письмами направлены требования с указанием сроков оплаты: от дата N... до 06.11.2019 года (л.д. 19), от дата N... до 06.11.2019 года (л.д. 27), от дата N... до дата (л.д. 29), от дата N... до дата (л.д. 36).

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился в мировой суд 28 января 2020 года, то есть в установленный частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате пеней.

Мировым судьей судебного участка N... по адрес был вынесен судебный приказ от 11 февраля 2020 года о взыскании с Садыховой Э.А. пени по транспортному налогу 1 686,39 рублей, пени по налогу на имущество физических лиц 17 425,61 рублей, пени по земельному налогу 160 690,85 рублей, на общую сумму 179 802,85 рублей.

В связи с поступившим возражением Садыховой Э.А., определением мирового судьи судебного участка N... по адрес Республики Башкортостан от дата судебный приказ был отменен.

С соблюдением шестимесячного срока, установленного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, 17 августа 2020 года налоговым органом было направлено в районный суд административное исковое заявление.

Таким образом, вывод суда о пропуске административным истцом срока обращения в суд является необоснованным.

Как указано в апелляционной жалобе межрайонной ИФНС N 40 по Республике Башкортостан, в период с 01.01.2015 по 31.12.2018 года за 2014-2017 годы Садыховой Э.А. начислен земельный налог 908 995 рублей, обязанность по оплате которого она исполнила лишь дата. В период с дата по дата за 2014-2017 годы ей начислен налог на имущество физических лиц на общую сумму 124 762 рубля. С учетом переплаты за 2014 год 336,55 рублей и списанием дата части налога 15 286 рублей, Садыхова Э.А. исполнила обязанность по оплате этого налога на общую сумму 109 139,45 рублей только дата (дата - 1 139,96 рублей, дата - 27 977,97 рублей, дата - 6 004,62 рубля, дата - 74 016,90 рублей). В период с дата по дата за 2016-2017 годы Садыховой Э.А. начислен транспортный налог на общую сумму 30 650 рублей, обязанность по оплате которого исполнила дата - 10 000 рублей, дата - 20 650 рублей. Налоговым органом приведен подробный расчет пени на общую сумму 176 863,75 рублей, в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в размере 15 882,38 рублей, пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 1 680,07 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц в размере 159 301,30 рублей.