Дата принятия: 02 сентября 2021г.
Номер документа: 33а-729/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КАЛМЫКИЯ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 2 сентября 2021 года Дело N 33а-729/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в составе:
председательствующего Сангаджиевой Б.Т.,
судей Говорова С.И. и Кутлановой Л.М.,
при секретаре Манжиковой А.Э.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-152/2021 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия к Токареву Валентину Ивановичу о взыскании недоимки по налогу и пеням по апелляционной жалобе административного ответчика Токарева В.И. на решение Элистинского городского суда РК от 1 февраля 2021 года.
Заслушав доклад председательствующего об обстоятельствах дела, возражения представителя Управления Федеральной налоговой службы по РК Гаряджиевой Н.В., судебная коллегия
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Элисте РК обратилась в суд с административным иском, указав, что Токарев В.И., являющийся плательщиком транспортного налога и страховых взносов, не исполняет добровольно обязанность по их уплате на основании налоговых уведомлений и требований. Определением мирового судьи судебного участка N 2 Элистинского судебного района РК от 7 сентября 2020 года отменен судебный приказ от 10 августа 2020 года о взыскании с него недоимки по налогу и пени на сумму 3368 руб. 21 коп. В связи с этим просил взыскать с Токарева В.И. задолженность по транспортному налогу в размере 3092 руб. и пени - 53 руб. 22 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (начиная с 1 января 2017 года) - 165 руб.42 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (начиная с 1 января 2017 года) - 57 руб. 57 коп., всего 3368 руб. 21 коп.
Решением Элистинского городского суда РК от 1 февраля 2021 года административное исковое заявление удовлетворено. С Токарева В.И. взысканы задолженность по транспортному налогу в размере 3092 руб. и пени в сумме 53 руб. 22 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 57 руб. 57 коп. и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 165 руб. 42 коп., на общую сумму 3368 руб. 21 коп., а также взыскана государственная пошлина в размере 400 руб. 00 коп.
В апелляционной жалобе Токарев В.И. выражает несогласие с решением суда, ссылаясь на то, что налоговый орган требует оплаты пени по транспортному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, взыскание по которым было отменено определением мирового судьи судебного участка N 2 Элистинского судебного района РК от 7 сентября 2020 года. Кроме того, полагает, что статьей 45.1 Федерального закона от 29 июля 2018 года N 232 - ФЗ предусмотрено добровольное перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ по единому налоговому платежу физического лица, а у него не имеется доброй воли для выплаты транспортного налога.
Определением судебной коллегией по административным делам Верховного Суда РК от 2 сентября 2021 года удовлетворено ходатайство Управления Федеральной налоговой службы по РК об установлении процессуального правопреемства, произведена процессуальная замена административного истца - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Элисте РК на Управление Федеральной налоговой службы по РК (далее по тексту - налоговый орган).
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа Гаряджиева Н.В. просила оставить решение суда первой инстанции без изменения и отказать в удовлетворении апелляционной жалобы. При этом указала, что Токарев В.И. состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 13 сентября 2016 года по 9 октября 2018 года. Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование образовались за I квартал 2018 года, поскольку у него имелся остаток задолженности по состоянию на 10 июля 2019 года. Согласно требованиям по уплате N** от 10 июля 2019 года и N*** от 20 января 2020 года задолженность по транспортному налогу составила 3092 руб., которую он не уплатил. В связи с чем, с 16 декабря 2019 года по 29 января 2020 года у него образовалась задолженность по пеням транспортного налога в сумме 37 руб. 71 коп.
Административный истец Токарев В.И., будучи своевременно и надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного заседания, не явился в суд по неизвестной причине, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного производства РФ (далее по тексту - КАС РФ) судебная коллегия признала возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Проверив материалы административного дела, выслушав объяснения представителя административного ответчика Гаряджиеву Н.В., обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статей 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Статьей 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Как установлено судом, административный ответчик Токарев В.И. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика и имеет в собственности подлежащие налогообложению транспортных средства, а в период с 13 сентября 2016 года до 9 октября 2018 года являлся индивидуальным предпринимателем.
В частности, в собственности Токарева В.И. имеются 2 транспортных средства: марки "***" с государственным регистрационным знаком **** со 2 сентября 2005 года, марки "***" с государственным регистрационным знаком **** с 29 апреля 2017 года.
Указанные обстоятельства подтверждаются имеющимися в деле доказательствами и административным ответчиком не оспариваются.
Как собственник перечисленных транспортных средств административный ответчик обязан уплатить транспортный налог в соответствии с пунктом 1 статьи 356, статьями 359, 361 Налогового кодекса РФ и Закона Республики Калмыкия от 18 ноября 2014 г. N 79V-З "О транспортном налоге".
Кроме того, с 13 сентября 2016 года до 9 октября 2018 года Токарев В.И. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя согласно Выписке из ЕГРЮЛ и в силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, до указанной даты являлся плательщиком страховых взносов в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии со статьей 409 Налогового кодекса РФ налоговый орган направил Токареву В.И. налоговые уведомления N*** от 17.08.2017 года о необходимости уплаты транспортного налогов за 2016 год в размере 4339 руб. до 01 декабря 2017 года, N **** от 22.08.2019 года о необходимости уплаты транспортного налогов за 2018 год до 02 декабря 2019 года.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является согласно абзацу 3 части 1 статьи 45 НК РФ основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69, 70 НК РФ.
Кроме того, в силу статьи 75 Налогового кодекса РФ за несвоевременную уплату причитающихся сумм налогов или сборов налогоплательщик обязан также выплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.
В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов налоговым органом в адрес административного ответчика направлены требования:
- за N ***** об уплате транспортного налога и пеней по состоянию на 10 июля 2019 года в срок до 5 ноября 2019 года недоимка указана в сумме 4139,37 руб. и 4139,37 руб., а также пени -78 руб. 12 коп. и 55 руб. 78 коп.,
об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение недоимка указана в сумме 20550 руб. 97 коп. и пени 165 руб. 42 коп.,
об уплате страховых взносов на медицинское страхование недоимка указана в сумме 4521 руб. 29 коп. и пени 57 руб. 57 коп.;
Итого недоимка по вышеуказанным налогам и взносам составило 0 руб., а пени - 356 руб. 89 коп.
- за N **** об уплате транспортного налога и пеней по состоянию на 30 января 2020 года в срок до 16 марта 2020 года недоимка указана в сумме 3092 руб. и пени -37 руб. 71 коп., итого недоимка по транспортному налогу - 3092 руб. и пени 37 руб. 71 коп.
Поскольку недоимка по транспортному налогу, а также пени, начисленные за неуплату транспортного налогаи страховых взносов в установленные сроки Токаревым В.И. не уплачены, Инспекция ФНС по г. Элисте обратилась в суд с иском о взыскании с него недоимки по транспортным налогам и пени, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение и медицинское страхование в общей сумме 3368 руб. 21 коп. в принудительном порядке.
Определением мирового судьи судебного участка N 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия от 7 ноября 2020 года, выданный на основании заявления налогового органа судебный приказ от 10 августа 2020 года, был отменен.
Разрешая настоящий спор, суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований, поскольку административным истцом в установленном порядке ответчику направлялись требования об уплате задолженности по транспортному налогу и пеней по нему и страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение и медицинское страхование, которые административным ответчиком не исполнены, срок для обращения налоговым органом в суд не пропущен, в связи с чем удовлетворил заявленные истцом требования в полном объеме.
При этом судом первой инстанции в полной мере не учтены положения части 6 статьи 289 КАС Российской Федерации, согласно которой при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд обязан проверить полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выяснять, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверить правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Проверяя представленный административным истцом расчет транспортного налога и пени, включенные в требования по уплате N **** от 10 июля 2019 года и N*** от 30 января 2020 г., судебная коллегия полагает возможным согласиться с ними, поскольку транспортный налог за 2018 год в размере 3095 руб. 00 коп. Токаревым В.И. не уплачен, поэтому на данную сумму образовалась пеня за налоговые периоды с 3 по 13 декабря 2019 г. - 7 руб. 38 коп., с 14 по 15 декабря 2019 г. - 1 руб.34 коп., с 16 декабря 2019 года по 29 января 2020 года - 28 руб. 99 коп., итого 37 руб. 71 коп.
Кроме того из расчета сумм пени, включенных в требование N*** от 10 июля 2019 года, у Токарева В.И. имелась задолженность по транспортному налогу за 2016 год в сумме 4339 руб., которую своевременно административный ответчик не оплатил, в связи с чем начислены пени в сумме 15 руб. 51 коп. за период со 2 по 14 декабря 2017 год. Указанная сумма пени (15 руб.51 коп.) перешла в требование N 3520 от 30 января 2020 года, поэтому общая сумма задолженности по пени составила 53 руб. 22 коп. (37 руб. 71 коп. + 15 руб. 51 коп.)
С учетом изложенного судебная коллегия соглашается с выводами суда об удовлетворении исковых требований взысканию транспортного налога и пени с Токарева В.И. в размере 3095 руб. и пени в сумме 53 руб. 22 коп., поскольку суммы, подлежащие взысканию соответствуют представленному расчету, а также не оспариваются административным ответчиком.
Ссылки административного ответчика в апелляционной жалобе на отсутствие добровольной воли по уплате транспортного налога, не могут быть приняты во внимание, так как противоречат нормам налогового законодательства, не ставящего обязанность по уплате соответствующих налогов и сборов в зависимость от воли налогоплательщика.
Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу о том, что в нарушение требований статей 289, 178, 180 КАС РФ проверка правильности представленного административным истцом расчета взыскиваемой суммы - пени по страховым взносам судом первой инстанции надлежащим образом не проведена, что повлияло на исход настоящего дела.
В соответствии с Федеральными законами от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" и N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 1 января 2017 года администратором страховых взносов являются налоговые органы.
В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.
Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).
По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.
В соответствии с пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно статье 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Так, обращаясь в суд с данным иском, налоговый орган в административном исковом заявлении указал, что задолженность пени по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение и медицинское страхование возникла у Токарева В.И. в связи с неуплатой им недоимки по страховым взносам в установленный срок.
Данное утверждение противоречит составленному административным истцом расчету пени, включенной в требование по уплате N****от 10 июля 2019 года, в котором не указаны: даты начала и окончания исчисления пени, количества дней просрочки уплаты по пене страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение и медицинское страхование, недоимка для расчета пени (л.д. 14-17).
Из представленных налоговым органом в судебном заседании суда апелляционной инстанции карточки "расчеты с бюджетом" местного уровня по налогу (сбору, взносу) и информации о движении начислений пени, распечатанных из автоматизированной информационной системы ФНС России, также невозможно установить за какой период начислены пени и из какой суммы задолженности по страховым взносам начислены указанные пени, не указана сумма недоимки по страховым взносам, количество дней просрочки, сумма задолженности пени, указанные в требовании N***, не соответствует представленным расчетам, карточки "расчеты с бюджетом" местного уровня по налогу (сбору, взносу) и информации о движении начислений пени из автоматизированной информационной системы ФНС России.
В этой связи судебная коллегия не находит возможным согласиться с представленным налоговым органом расчетом сумм пени по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение и медицинское страхование на оставшуюся сумму 165 руб. 42 коп и 57 руб. 57 коп., включенных в требование N*** от 11 июля 2019 года, поэтому обязанность по уплате пени по страховым взносам исходя из иной суммы налога на Токарева В.И. возложена быть не может, поскольку представленный административным истцом в данной части расчет не подтверждает заявленные ко взысканию суммы, противоречит иным собранным по делу доказательствам и не может быть признан достоверным.
Кроме того, решением налогового органа от 12.02.2020 года признана безнадежной к взысканию и списана имевшаяся у Токарева В.И. недоимка по страховым взносам и задолженность по штрафам, процентам и пеням. Однако фактически списана недоимка по страховым взносам в сумме 20550,97 руб., а имевшаяся тот момент сумма пени в размере 2686,17 руб. осталась прежней.
При таких обстоятельствах судебная коллегия не находит законных оснований для возложения на Токарева В.И. обязанности уплатить указанные пени по страховым взносам.
С учетом изложенного, принимая во внимание, что в силу пункта 2 статьи 309 КАС РФ суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вправе отменить решение суда в части, судебная коллегиях приходит к выводу о частичном удовлетворении апелляционной жалобы с отменой решения суда первой инстанции в части взыскания пеней по страховым взносам и оставлением без изменения в части взыскания задолженности и пеней по транспортному налогу.
Руководствуясь статьями 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия
определила:
решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 1 февраля 2021 года в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 57 руб. 57 коп. и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 165 руб. 42 коп. отменить и принять по делу новое решение с отказом в удовлетворении административных требований в указанной части.
В остальной части решение Элистинского городского суда Республики Калмыкия от 1 февраля 2021 года оставить без изменения.
Апелляционную жалобу административного ответчика Токарева В.И. удовлетворить частично.
Апелляционное определение может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции г. Краснодара в течение шести месяцев со дня его вынесения через Элистинский городской суд Республики Калмыкия.
Председательствующий
Б.Т. Сангаджиева
Судьи
С.И. Говоров
Л.М. Кутланова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
