Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 мая 2021 года Дело N 33а-7124/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Сибгатуллиной Л.И.,

судей Галимова Л.Т., Куляпина Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Садиковой Э.Ф.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Галимова Л.Т. административное дело по апелляционной жалобе руководителя Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны Республики Татарстан - Сагетдиновой ФИО14 на решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от 15.01.2021, которым постановлено:

"административное исковое заявление Саламатова ФИО15 удовлетворить.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны Республики Татарстан от 14.02.2020 об отказе в освобождении от уплаты страховых взносов незаконным.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны Республики Татарстан устранить допущенные нарушения закона".

Проверив материалы административного дела, заслушав представителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны Республики Татарстан Гарафова ФИО16., обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Саламатов ФИО17 обратился в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее - ИФНС) об освобождении от уплаты страховых взносов.

В обоснование административного иска указано, что <дата> Саламатов ФИО18 зарегистрирован ИФНС в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно справке ИФНС от <дата> N .... у Саламатова ФИО19 имеется неисполненная обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда России, и на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, - в общей сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копейки. Саламатов ФИО20 считает, что начисление страховых взносов и пеней является неправомерным. 30.04.2019 Саламатов ФИО21 осужден Приволжским районным судом города Казани Республики Татарстан. С <дата> по <дата> отбывал наказание в местах лишения свободы, предпринимательской деятельностью не занимался, вместе с тем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование продолжали начисляться. <дата> Саламатов ФИО22 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Саламатов <дата> не имел возможности своевременно обратиться в налоговый орган с заявлением о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, связь с родственниками не поддерживал, денежных средств для обращения за услугами адвоката с целью оформления необходимых документов не имел, не располагал необходимыми сведениями и документами для заполнения заявления в налоговый орган. В феврале 2020 года Саламатов <дата> обратился в ИФНС с заявлением об освобождении от уплаты страховых взносов. Ответом ИФНС в освобождении от уплаты страховых взносов Саламатову <дата> отказано, поскольку нахождение в местах лишения свободы не является основанием освобождения от уплаты страховых взносов. Административный истец просит освободить его от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда России, и на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за период с <дата> по <дата>.

В ходе судебного заседания 12.01.2021 представителем административного истца требования административного иска уточнены, просит признать решение налогового органа об отказе в освобождении от уплаты страховых взносов незаконным; возложить обязанность на административного ответчика устранить допущенные нарушения, освободив от уплаты страховых взносов.

В судебном заседании Саламатов ФИО23., его представитель Абдулова ФИО24 требования административного искового заявления поддержали с учетом уточнений.

Представитель ИФНС с административным иском не согласился, просил в его удовлетворении отказать.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда первой инстанции не явились, извещались.

Суд принял решение об удовлетворении административного искового заявления в вышеприведенной формулировке.

С решением суда не согласился руководитель ИФНС Сагетдинова ФИО25., в апелляционной жалобе ставит вопрос о его отмене. В обоснование указывает, что решение необоснованно, вынесено с нарушением норм материального и процессуального права. При вынесении судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для административного дела. С <дата> по <дата> Саламатов ФИО26 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Задолженность по страховым взносам за спорные периоды образовалась ввиду бездействия административного истца, находясь в местах лишения свободы административный истец не был лишен права на направление корреспонденции иным лицам и организациям, в том числе в органы пенсионного фонда, налоговые органы.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции Саламатов ФИО27 не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, ИФНС Гарафов ФИО28 доводы апелляционной жалобы поддержал. Просил отменить решение суда и вынести новое решение об отказе в удовлетворении требований административного искового заявления.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, представителей не направили, извещались.

Судебная коллегия приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Часть 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", утратившего силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" предусматривала, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование, в том числе вопросы взыскания недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, переданы налоговым органам в связи с упразднением этих функций у Пенсионного фонда Российской Федерации с указанной даты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

В силу пункта 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно абзацу 1 пункта 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Пунктом 8 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если в течение расчетного периода плательщиками, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов на основании пункта 7 настоящей статьи, осуществлялась соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась указанная деятельность. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых плательщиком осуществлялась указанная деятельность.

Статьями 8, 9, 11 и 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлено, что государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении этой деятельности производится в случае представления в регистрирующий орган необходимых документов - подписанного предпринимателем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации, которое может быть подано заявителем в регистрирующий орган непосредственно или направлено по почте.

В соответствии с пунктом 9 статьи 22.3 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 10 и 11 настоящей статьи.

Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса.

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявление о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей, в том числе и посредством почтовой связи.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, Саламатов ФИО29 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя <дата>.

В период с <дата> по <дата> Саламатов ФИО30 отбывал наказание в местах лишения свободы.

<дата> Саламатов ФИО31 обратился в ИФНС с заявлением об освобождении его от взыскания страховых взносов в связи с нахождением его в местах лишения свободы в период с <дата> по <дата>.

<дата> ИФНС в удовлетворении заявления Саламатова ФИО32 об освобождении его от взыскания страховых взносов отказано, поскольку Саламатов ФИО33 не исключен из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, за ним сохраняется статус индивидуального предпринимателя и, соответственно, обязанность по уплате страховых взносов независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и факта получения дохода от этой деятельности.

Не согласившись с ответом ИФНС от <дата>, Саламатов ФИО34 <дата> обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан от <дата> жалоба Саламатова ФИО35 оставлена без удовлетворения. Из указанного решения усматривается, что решением ИФНС от <дата> N .... задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до <дата>, в сумме <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом; решением от <дата> задолженность Саламатова ФИО36 по пеням в сумме <данные изъяты> рубля <данные изъяты> копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом; с учетом изложенного, как указано в решении Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, фиксированные платежи по страховым взносам за период с <дата> по <дата> начислены Саламатову ФИО37 налоговым органом правомерно; кроме того в данном решении указано, что Саламатовым ФИО38 в период с 2015 года по 2019 год не предприняты меры по прекращению деятельности в качестве индивидуального предпринимателя; в материалах отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что предприниматель по объективным причинам не смог своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности; доказательств существования обстоятельств исключительного характера, которые не позволили бы заявителю, как индивидуальному предпринимателю, зарегистрировавшему свою деятельность, обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не представлено, равно как и доказательств, указывающих на ущемление заявителя в осуществлении вышеуказанных прав в период его нахождения в местах лишения свободы и отбытия наказания.

Разрешая требования административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что Саламатов ФИО39 в период с <дата> по <дата> будучи зарегистрированным в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации и в фонде обязательного медицинского страхования в качестве страхователя, уплачивающего страховые взносы в виде фиксированных платежей как индивидуальный предприниматель, предпринимательскую деятельность в спорный налоговый период не осуществлял; фактически прекратив предпринимательскую деятельность в установленном порядке своевременно от статуса индивидуального предпринимателя Саламатов ФИО40 не отказался, поскольку отбывал уголовное наказание в местах лишения свободы с <дата> по <дата>, таким образом, имелись обстоятельства исключительного характера, препятствующие Саламатову ФИО42 своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, в этой связи оснований для отказа в освобождении Саламатова ФИО41 от уплаты страховых взносов у налогового органа не имелось.

Суд апелляционной инстанции находит выводы суда по данному делу правильными.

Пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) установлено, что передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также о суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) (за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу), или в суд, а также сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, в отношении которых утрачена возможность взыскания в связи с истечением до 1 января 2017 года сроков взыскания, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации), осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Статья 20 Закона N 250-ФЗ предусматривает, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктами 1, 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности, которые предусмотрены статьей 11 настоящего Федерального закона, засчитываются: период прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы, предусмотренной Законом Российской Федерации от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей"; период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности; период содержания под стражей лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных, и период отбывания наказания этими лицами в местах лишения свободы и ссылке; период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет; период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности; период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных организациях, торговые представительства Российской Федерации в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений Российской Федерации (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, но не более пяти лет в общей сложности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.05.2005 N 211-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Протасова Юрия Владимировича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 6, пункта 2 статьи 14 и статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке (пункт 2 статьи 25 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Суд, рассматривая требования о взыскании с индивидуального предпринимателя недоимки по страховым взносам, не может исходя из принципов состязательности и равноправия сторон ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения обязательства, не принимая во внимание иные связанные с ним обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. При этом предписания статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не препятствуют суду при наличии доказательств, подтверждающих такие обстоятельства, принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя сумм страховых взносов за соответствующий период.