Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 апреля 2021 года Дело N 33а-7102/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Куловой Г.Р.

судей Багаутдиновой А.Р.

Портновой Л.В.

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Гильмутдиновой И.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан к Худяковой Галине Дмитриевне о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени по апелляционной жалобе административного истца на решение Орджоникидзевского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 02 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Багаутдиновой А.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан обратилась в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что ответчику начислен налог на имущество физических лиц. В установленный срок налогоплательщиком налог уплачен не был, в связи с чем направлено требование N 181208 от 17 декабря 2019 года об уплате задолженности. Данное требование налогоплательщиком не исполнено. Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был впоследствии отменен.

На основании изложенного налоговый орган просил взыскать с Худяковой Г.Д. задолженность по налогу на имущество физических лиц в общей сумме 146 844,14 рублей, в том числе: за 2016 год - 60 606 рублей, 2017 год - 24 008,14 рублей, 2018 год - 62 230 рублей, а также пени - 371,58 рублей.

Решением Орджоникидзевского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 02 февраля 2021 года постановлено: административный иск Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан к Худяковой Г.Д. о взыскании недоимки по налогу удовлетворить частично.

Взыскать с Худяковой Г.Д. в пользу Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 годы в размере 30 253,36 рублей.

В удовлетворении остальной части исковых требований Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан к Худяковой Г.Д. о взыскании недоимки по налогу отказать.

Взыскать с Худяковой Г.Д. государственную пошлину в доход бюджета городского округа г. Уфа в размере 1 108 рублей.

Не согласившись с указанным решением суда, Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан обратилась с апелляционной жалобой, ссылаясь на то обстоятельство, что нежилые помещения, в отношении которых исчислен налог на имущество, входят в состав здания, включенного в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем вне зависимости от нахождения их в Перечне подлежат налогообложению по ставке 2%. Кроме того, направленные в адрес суда письменные пояснения по делу ошибочно были расценены судом первой инстанции в качестве уточнения исковых требований; первоначально заявленные ими исковые требования не уточнялись, заявленная ко взысканию с ответчика сумма составляет 147 215,72 рублей.

Принимая во внимание, что административный ответчик надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в его отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного истца Ямурову В.А., поддержавшую жалобу, объяснения представителя административного ответчика Ганеевой Д.Р. о законности решения суда, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Худякова Г.Д. является собственником двух нежилых помещений с кадастровыми номерами N..., расположенных по адресу: адрес.

Налоговый орган исчислил в отношении вышеуказанных объектов недвижимости сумму налога на имущество физических лиц за 2018 год, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации произвел перерасчёт налога на имущество за налоговый период 2016-2017 года и направил в адрес ответчика налоговое уведомление N 65326155 от 25 сентября 2019 года о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за период с 2016 по 2018 годы в общей сумме 165 897 рублей.

В связи с неуплатой в полном объеме суммы налога в установленный срок Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан направила в адрес ответчика требование N 181208 от 17 декабря 2019 года об уплате налога на имущество физических лиц в сумме 146 844,14 рублей и пени в размере 371,58 рублей, установив срок оплаты до 29 января 2020 года.

20 апреля 2020 года по заявлению налогового органа, поданному в установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок, мировым судьей судебного участка N 2 по Орджоникидзевскому району г. Уфы Республики Башкортостан был вынесен судебный приказ о взыскании с Худяковой Г.Д. указанной выше задолженности по налогу на имущество и пени. Определением того же мирового судьи от 20 июля 2020 года судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений относительно порядка его исполнения.

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан обратилась в суд 02 ноября 2020 года, то есть в срок, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая возникший спор и частично удовлетворяя исковые требования налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что спорные объекты налогообложения не включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в связи с чем административный ответчик была лишена возможности обратиться с заявлением об их исключении из данного Перечня.

Отвергая ссылку административного истца на разъяснения, содержащиеся в письме Федеральной налоговой службы от 16 марта 2017 года N БС-4-21/4780, согласно которым, если здание безусловно и обоснованно определено торговым центром и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения этих помещений в Перечень, суд указал на то обстоятельство, что приведенное письмо не отвечает критериям, позволяющим признать его в качестве нормативного правового акта, не является официальным документом, принятым в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции, направленным на установление, изменение или отмену правовых норм; носит информационно-разъяснительный характер, в связи с чем принадлежащие Худяковой Г.Д. нежилые помещения подлежат налогообложению по ставке 0,5%.

С учетом уплаты ответчиком налога на имущество физических лиц за 2016 год по объекту налогообложения с кадастровым номером N... суд принял решение о взыскании с ответчика задолженности по налогу на имущество в размере 30 253,36 рублей, рассчитанной по ставке 0,5%, а также расходов по уплате государственной пошлины пропорционально удовлетворенным исковым требованиям.

С приведенными выводами суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 соответственно пункта 1 названной статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 этой же статьи, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

В силу пункта 1 статьи 378.2. Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Согласно пункту 7 указанной статьи уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпункта 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Из материалов дела следует, что принадлежащие истцу нежилые помещения, в отношении которых налоговым органом заявлен ко взысканию налог на имущество физических лиц, входят в состав здания с кадастровым номером N..., которое было включено Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016, 2017 и 2018 годах налоговая база определяется как кадастровая стоимость (приказы Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан N 1433 от 11 сентября 2015 года, N 2007от 29 декабря 2016 года, N 1732 от 27 декабря 2017 года).

Кроме того, нежилое помещение ответчика с кадастровым номером N... включено Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Решением Совета городского округа г. Уфа Республики Башкортостан от 26 ноября 2014 года N 37/4 "О налоге на имущество физических лиц" установлено, что ставка налога на имущество физических лиц определяется в процентах от кадастровой стоимости объектов налогообложения и в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; объектов налогообложения, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 2% (подпункт 4 пункта 2 Решения).

Вопреки выводам суда первой инстанции, разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, содержащиеся в письмах от 13 марта 2017 года N 03-05-04-01/13780, а также от 11 января 2018 года и от 19 февраля 2018 года, не противоречат положениям подпункта 1 пункта 1 и пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющим, что в отношении помещений в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, и указанные помещения подлежат включению в соответствующий Перечень, в связи с чем основания для выводов о невозможности их применения при разрешении возникшего административного спора отсутствовали.

Также нельзя согласиться с выводами суда первой инстанции об отсутствии у административного ответчика возможности оспорить включение принадлежащих ей нежилых помещений в Перечень по причине отсутствия помещений в нем, поскольку Худякова Г.Д. не лишена права оспорить включение в Перечень родительского объекта с кадастровым номером N..., в состав которого входят принадлежащие ей помещения.

Вопреки доводам административного ответчика, не включение принадлежащих ей нежилых помещений в Перечень при условии включения в него родительского здания, в котором расположены эти помещения, не может служить основанием для применения налоговой ставки, отличной от подлежащей применению в отношении родительского объекта недвижимости, включенного в Перечень. Иное будет противоречить основным началам налогового законодательства, устанавливающим всеобщность и равенство налогообложения (статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

При изложенных обстоятельствах правовых оснований для расчета налога на имущество физических лиц исходя из налоговой ставки, равной 0,5%, у суда первой инстанции не имелось, как и не имелось оснований для отказа налоговому органу во взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, начисленных на недоимку за налоговый период 2016 и 2018 года, с учетом отсутствия в деле доказательств своевременной уплаты налога на имущество.

С учетом указанных обстоятельств решение суда первой инстанции не может быть признано законным и подлежит отмене.

С административного ответчика подлежит взысканию сумма налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 2 154 рублей (по объекту с кадастровым номером N...), за 2017 год - 24 008,14 рублей (21 639,14 рублей (в пределах заявленных требований, по объекту с кадастровым номером N...) + 2 369 рублей (по объекту с кадастровым номером N...), за 2018 год - 62 230 рублей (40 692 рублей (по объекту с кадастровым номером 02:55:020513:152) + 21 538 рублей (по объекту с кадастровым номером N...), всего 88 392,14 рублей.

Принимая во внимание то обстоятельство, что вступившим в законную силу решением Орджоникидзевского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 декабря 2018 года с Худяковой Г.Д. была взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год по объекту налогообложения с кадастровым номером N..., производство по иску налогового органа в части взыскания с ответчика указанной задолженности в сумме 58 452 рубля в силу пункта 2 части 1 статьи 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит прекращению.

С учетом этого размер подлежащих взысканию с ответчика пени, рассчитанных за период с 03 декабря 2019 года по 16 декабря 2019 года составит 194,76 рублей (188,24 рублей (пени на недоимку за 2018 год по двум объектам налогообложения с кадастровыми номерами N...) + 6,52 рублей (пени на недоимку за 2016 год по объекту налогообложения с кадастровым номером N...) (л.д. 14)

Поскольку взысканная решением Орджоникидзевского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21 декабря 2018 года с Худяковой Г.Д. задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 19 052,86 рублей была оплачена налогоплательщиком 29 декабря 2018 года (л.д. 44), отсутствуют правовые основания для взыскания пени в размере 176,82 рублей, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год по указанному объекту налогообложения за период с 03 декабря 2019 года по 16 декабря 2019 года.

Ввиду того, что административный истец на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины, с Худяковой Г.Д. в силу статей 111, 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропорционально удовлетворенным исковым требованиям подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 2 857,61 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Орджоникидзевского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 02 февраля 2021 года отменить и принять по делу новое решение.

Взыскать с Худяковой Галины Дмитриевны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016 год - 2 154 рублей, за 2017 год - 24 008,14 рублей, за 2018 год - 62 230 рублей, а также пени в сумме 194,76 рублей.

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан к Худяковой Галине Дмитриевне о взыскании пени в размере 176,82 рублей отказать.

Взыскать с Худяковой Галины Дмитриевны в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 2 857,61 рублей.

Производство по административному делу в части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан о взыскании с Худяковой Галины Дмитриевны задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 58 452 рубля прекратить.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Г.Р. Кулова

Судьи А.Р. Багаутдинова

Л.В. Портнова

Справка: судья Климина К.Р.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка