Определение Судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛГОГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 1 июля 2021 года Дело N 33а-7063/2021

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Сергеева С.С., Камышниковой Н.М.,

при ведении протокола помощником судьи Тороповой Т.Б.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению Улубаева И.У. к Межрайонной ИФНС России N 5 и УФНС России по Волгоградской области о признании незаконным и отмене решения МИФНС России N 5 по Волгоградской области о зачете переплаты налога, перерасчете по земельному налогу, о зачете оплаты земельного налога, возложении обязанностей.

по апелляционной жалобе представителя Улубаева И.У. Дергачевой Ю.Ю,

на решение Городищенского районного суда Волгоградской области от 19 апреля 2021 года, которым постановлено:

административное исковое заявление Улубаева И.У. к Межрайонной ИФНС России N 5 и УФНС по Волгоградской области о признании незаконным и отмене решения МИФНС N 5 по Волгоградской области о зачете переплаты налога, перерасчете по земельному налогу, о зачете оплаты земельного налога, возложении обязанностей,- удовлетворить частично.

Решение Межрайонной ИФНС N 5 по Волгоградской области о зачете оплаты земельного налога за 2018 год по платежному документу от 19.12.2019 года УИН N <...> в размере 153621 рубль 00 копеек отменить.

Обязать Межрайонную ИФНС N 5 по Волгоградской области произвести зачет оплаты земельного налога за 2018 год по платежному документу от 19.12.2019 года УИН N <...> в размере 153621 рубль 00 копеек в счет оплаты земельного налога за 2018 год по земельному участку, кадастровый N <...>

В остальной части исковые требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области в пользу Улубаева И.У. государственную пошлину в размере 300 рублей 00 копеек.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Балашовой И.Б., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Улубаев И.У. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 (далее - МИ ФНС России N 5 по Волгоградской области) и Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области ( далее - УФНС по Волгоградской области), указывая, что он является плательщиком имущественных налогов. В соответствии с налоговым уведомлением N <...> от 10 октября 2019 года он должен был уплатить земельный налог за 2018 год, однако по состоянию на 1 декабря 2019 года у него имелась переплата по имущественным налогам в размере 298669 рублей 23 копейки.

Также им произведена уплата земельного налога на основании налогового уведомления N <...> от 6 августа 2016 года в сумме 13104 руб., однако в последующем ему доначислен земельный налог за 2015 год на сумму 52426 руб., за 2016 год на сумму 391659 руб., что считает незаконным, не соответствующим постановлению Конституционного суда РФ N 13-П от 28 февраля 2019 года. Неоднократные обращения к административному ответчику по поводу незаконного доначисления налогов оставлены без удовлетворения.

3 августа 2020 года в ходе судебного разбирательства по предъявленному к нему иску МИФНС России N 5 ему стало известно, что по земельному участку с кадастровым N <...> у него числится задолженность по оплате земельного налога в сумме 153621 руб., в то время как указанная сумма налога была оплачена своевременно, что подтверждается платежным поручением от 19 декабря 2019 года. Однако указанная сумма без заявления налогоплательщика была учтена в счет уплаты земельного налога за 2016 год, что считает незаконным.

Письмом от 8 октября 2020 года налоговый орган согласился уточнить назначение платежа в сумме 153621 руб. в счет задолженности по земельному налогу за 2018 год, однако до настоящего времени сумма налога в указанном размере не отражена.

14 октября 2020 года он обращался с жалобой в Межрайонную ИФНС России N 5 по Волгоградской области об обязывании произвести зачет переплаты в сумме 103333 рубля 00 копеек в счет уплаты налога за 2019 год в МИФНС N 4 по Чеченской Республике, указанная сумма незаконно зачтена в счет оплаты земельного налога за 2016 год.

Сославшись на указанные обстоятельства, просил признать незаконным и отменить решение МИФНС России N 5 по Волгоградской области о зачете переплаты в размере 103333 рубля 00 копеек в счет оплаты земельного налога за 2016 год по земельному участку <адрес> кадастровый N <...>.

Признать незаконным и отменить решение МИФНС России N 5 по Волгоградской области о зачете оплаты земельного налога за 2018 год по платежному документу от 19 декабря 2019 года УИН N <...> в размере 153621 рубль 00 копеек в счет оплаты земельного налога за 2016 год по земельному участку расположенном по <адрес> с кадастровым N <...>

Признать незаконным и отменить перерасчет по земельному налогу за 2015 год в сумме 52416 рублей 00 копеек, за 2016 года в сумме 391659 рублей 00 копеек по земельному налогу с кадастровым N <...>

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель административного истца оспаривает законность и обоснованность постановленного судом решения, просит его отменить, удовлетворить требования в полном объеме.

В возражениях на апелляционную жалобу МИ ФНС России N 5 по Волгоградской области просит в удовлетворении жалобы отказать.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель МИ ФНС России N 5 по Волгоградской области Ефремов Н.С. просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу административного истца - без удовлетворения.

Административный истец Улубаев И.У., его представитель, представитель УФНС России по Волгоградской области в судебное заседание судебной коллегии не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, о причинах не явки не сообщали, с заявлениями об отложении судебного заседания не обращались, в связи с чем, коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие в соответствии с частью 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации ( далее - КАС РФ).

Выслушав представителя МИ ФНС России N 5 по Волгоградской области, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), оценив имеющиеся в деле доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 4 статьи 391 НК РФ в редакции, распространяющей свое действие на спорные правоотношения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На основании пункта 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Улубаев И.У. является собственником земельного участка с кадастровым N <...>, расположенного по <адрес>, связи с чем, является плательщиком земельного налога.

Ставки земельного налога за 2015 и 2016 год в отношении земельных участков, расположенных на территории Калачевского городского поселения были установлены решением Калачевской городской Думы Калачевского муниципального района Волгоградской области от 26 ноября 2015 года N 58 "О земельном налоге на территории Калачевского городского поселения" и решением Калачевской городской Думы Калачевского муниципального района Волгоградской области от 22 ноября 2016 года N 112 "О земельном налоге на территории Калачевского городского поселения".

Органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в рамках осуществления обязанности, предусмотренной пунктом 4 статьи 85 НК РФ в налоговый орган представлены сведения о том, что земельный участок с кадастровым N <...> имеет вид разрешенного использования "земельные участки, занятые жилищным фондом", в соответствии с вышеуказанными решениями представительного органа ставка земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории Калачевского городского поселения с данным видом разрешенного использования составляет 0,3%.

В этой связи, в адрес налогоплательщика налоговым органом было направлено налоговое уведомление N <...> от 6 августа 2016 года, в котором приведен расчёт земельного налога за 2015 год в отношении земельного участка с кадастровым N <...> с применением налоговой ставки 0,3%, сумма налога составила 13 104 рублей и направлено уведомление N <...> от 6 сентября 2017 года, в котором приведен расчёт земельного налога за 2016 год в размере 97 915 рублей.

В ходе сверки данных с органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, проведенной в 2018 году, установлено, что информационные ресурсы налогового органа содержат недостоверные сведения о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым N <...>, поскольку вышеуказанный земельный участок имел вид разрешенного использования "под спортивно-оздоровительный комплекс".

В соответствии с решениями Калачевской городской Думы Калачевского муниципального района Волгоградской области от 26 ноября 2015 года N 58 и от 22 ноября 2016 года в отношении земельного участка с видом разрешенного использования "под спортивно-оздоровительный комплекс", подлежит применению налоговая ставка в размере 1,5 %.

В связи с этим, инспекцией в соответствии со статьей 52 НК РФ произведен перерасчет земельного налога за 2015 и 2016 годы:

за 2015 произведен расчет в размере 65 520 рублей исходя из расчета 4 367 970*1,5%, сумма ранее исчисленного налога 13 104 рублей, к доплате 52 416 рублей;

за 2016 произведен расчет в размере 489 574 рублей исходя из расчета 32 638 279*1,5%, сумма ранее исчисленного налога 97 915 рублей, к доплате 391 695 рублей.

Расчет доначислений за 2015 и 2016 годы отражен в сводном налоговом уведомлении N <...> от 22 сентября 2018 года, которое направлено налогоплательщику через личный кабинет.

Отклоняя доводы административного истца о недопустимости перерасчета сумм налога в силу пункта 2.1. статьи 52 НК РФ, суд первой инстанции исходил из того, что нарушений требований закона налоговым органом не допущено.

Судебная коллегия такой вывод суда первой инстанции считает правильным.

Пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ, введенным в действие Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ, предусмотрено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов. Однако данная норма подлежит применению к правоотношениям, возникшим после 1 января 2019 года.

Перерасчет налога по настоящему делу произведен налоговым органом в 2018 году в период действия иной редакции статьи 52 НК РФ, пункт 2 которой, не содержал запрета на возможность перерасчета сумм налога в сторону увеличения. При этом положения абзаца 2 пункта 3 статьи 363 НК РФ допускают направление налогового уведомления за три предыдущие налоговых периода.

Таким образом, перерасчет земельного налога за 2015, 2016 годы был произведен административным ответчиком на законных основаниях, решение суда в указанной части является законным и обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы о несогласии с выводами суда в указанной части судебной коллегией отклоняются как несостоятельные, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права и не соответствует обстоятельствам дела.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет излишне взысканных или уплаченных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1). Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (пункт 3). Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса (пункт 4). Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5).

Разрешая требования о признании незаконным и отмене решения МИФНС России N 5 по Волгоградской области о зачете переплаты в размере 103333 рублей в счет оплаты земельного налога за 2016 год по земельному участку с кадастровым N <...>, возложении на административного ответчика обязанности произвести возврат излишне уплаченного налога, суд установил, что 25 декабря 2020 года в УФНС России по Волгоградской области поступила жалоба Улубаева И.У. на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 5 по Волгоградской области о том, что у него имелась переплата по имущественным налогам в размере 103 333 рублей, в налоговый орган было им подано заявление о зачете переплаты в счёт уплаты налога г. Грозный (ОКТМО <.......>) в сумме 105 219 рублей, однако МИФНС N 5 зачёт не произведен.

Документального подтверждения направления в данный налоговый орган указанного заявления административным истцом не представлено.

Из представленной Инспекцией информации следует, что 4 декабря 2019 года заявителем в налоговый орган через сервис "Личный кабинет налогоплательщика-физического лица" представлены заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога на имущество физических лиц за 2019 год (ОКТМО <.......>) в счет погашения недоимки (задолженности по пеням и штрафам) по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 53 806,20 рубля, по земельному налогу за 2019 год на сумму 6 335,77 рубля, ОКТМО 96607443, код налогового органа, принимающего на учет поступления, - 2034 (Межрайонная ИФНС N 4 по Чеченской Республике). 4 декабря 2019 года Улубаевым И.У. в Инспекцию не представлялось заявление о зачете переплаты по имущественным налогам в сумме 103 333 рубля в счет уплаты налога в сумме 105 219 рублей, начисленного Межрайонной ИФНС N 4 по Чеченской Республике (ОКТМО <.......>

Инспекцией исполнены данные заявления налогоплательщика путем принятия решений о зачете переплаты по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО <.......>) в счет погашения всей имеющейся задолженности, числящейся в Межрайонной ИФНС N 4 по Чеченской Республике, на дату принятия решений: N 104872 по земельному налогу (ОКТМО <.......>) в размере 6 830 рублей, N 104873 - на сумму 17 853 рубля (код НО 2034); N <...> по земельному налогу (ОКТМО <.......> в размере 4 382 рубля (код НО 2034).

Поскольку каких-либо достоверных сведений о том, что Улубаевым И.У. в налоговый орган подавалось заявление о зачете переплаты по земельному налогу в сумме 103 333 рубля в счёт уплаты налогов, начисленных Межрайонной ИФНС N 4 по Чеченской Республике в г. Грозный, ни суду первой инстанции, ни суду апелляционной инстанции не представлено в связи с чем, судебная коллегия соглашается с выводом суда об отказе в удовлетворении иска в приведенной части.

В настоящем деле административный истец просил признать незаконным решение налогового органа о зачете уплаченной 19 декабря 2019 года суммы земельного налога в размере 153621 рублей в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2016 год по земельному участку с кадастровым N <...>, ссылаясь на то, что указанная сумма уплачена им за 2018 год.