Определение Судебной коллегии по административным делам Оренбургского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ОРЕНБУРГСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 февраля 2022 года Дело N 33а-701/2022

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Селютиной И.Ф.,

судей областного суда Дорохиной Т.С., Кучаева Р.Р.,

при секретаре Лексиковой Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области к Кутузовой И.А. о взыскании обязательных платежей

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 14 по Оренбургской области

на решение Октябрьского районного суда г. Орска Оренбургской области от 20 августа 2021 года, которым отказано в удовлетворении административных исковых требований.

Заслушав доклад судьи Дорохиной Т.С., пояснения представителя административного истца Козловой Ю.А., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области обратилась в суд с административным иском к Кутузовой И.А. о взыскании обязательных платежей, указав, что Кутузова И.А. в период с 10 мая 2017 года по 3 ноября 2020 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, в связи с чем, являлась плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. За период осуществления административным ответчиком предпринимательской деятельности Инспекцией произведен расчет налога и страховых взносов. Указанные обязательные платежи Кутузовой И.А. оплачены не были, в связи с чем, в соответствии со ст.ст. 72 и 75 НК РФ ей начислены пени за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов и направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, которые до настоящего времени не исполнены, срок добровольной уплаты истек. Инспекция обратилась в суд с заявлением о выдаче судебного приказа в порядке ст. 48 НК РФ. Мировым судьей судебного участка N 1 Октябрьского района г. Орска вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

ИФНС России по г. Орску Оренбургской области просила суд взыскать с Кутузовой И.А. задолженность по обязательным платежам в размере 527 637,34 руб., из которых:

6884 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование,

20,05 руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование,

113 875,54 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование,

85,62 руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование,

376 729,44 руб. - задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,

30 000,61 руб. - пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,

40 руб. - недоимка по налогу на имущество физических лиц,

2,05 руб. - пени по налогу на имущество физических лиц.

Решением Октябрьского районного суда г. Орска Оренбургской области от 20 августа 2021 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 14 по Оренбургской области просит решение суда первой инстанции отменить как незаконное и необоснованное, требования налогового органа удовлетворить в полном объеме.

Определением судьи Октябрьского районного суда г. Орска Оренбургской области от 28 октября 2021 года произведена замена стороны по настоящему административному делу, заменен административный истец Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области на правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 14 по Оренбургской области.

Кутузова И.А. извещалась судом апелляционной инстанции по адресу, указанному заявителем апелляционной жалобы письмом с уведомлением, которое вернулось в связи с истечением срока хранения.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в пункте 39 Постановления Пленума от 27 сентября 2016 г. N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" по смыслу пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ, извещения, с которыми закон связывает правовые последствия, влекут для соответствующего лица такие последствия с момента доставки извещения ему или его представителю.

Извещение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Изложенные правила подлежат применению, в том числе к судебным извещениям и вызовам (глава 9 КАС РФ), если законодательством об административном судопроизводстве не предусмотрено иное.

Учитывая изложенное, судебная коллегия признала стороны, участвующие в деле, извещенными о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы своевременно и в надлежащей форме и с учетом части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом положений частей 8 и 9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации признала возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Заслушав судью-докладчика, выслушав пояснения представителя административного истца, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам регулирует статья 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что Кутузова И.А. 10 мая 2017 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, 3 ноября 2020 года в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о прекращении деятельности административного ответчика в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговым уведомлением от 6 августа 2018 года N Кутузовой И.А. исчислен налог на доходы на имущество физических лиц за 2014, 2015, 2016 года в размере 40 руб., подлежащий уплате до 1 декабря 2017 года.

21 июня 2018 года Кутузовой И.А. выставлено требование N со сроком исполнения до 31 июля 2018 года об уплате налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 40 руб. и пени в размере 2,03 руб. Общая сумма задолженности по обязательным платежам по состоянию на 21 июля 2018 г. составила 43,21 руб.

22 июня 2018 года Кутузовой И.А. выставлено требование N со сроком исполнения до 31 июля 2018 года об уплате пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 1,20 руб. Общая сумма задолженности по обязательным платежам на по состоянию на 22 июня 2018 г. составила 43,23 руб.

20 мая 2019 года в адрес административного ответчика направлено требование N со сроком исполнения до 21 июня 2019 года об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, пени в общем размере 434 386,52 руб. (404 632,23 рублей - недоимка, 29 754,29 рублей - пени).

8 июля 2019 года Инспекцией в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении должника Кутузовой И.А. вынесено решение N о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 431 185,70 руб., в том числе налогов - 401 432,23 рублей, пени - 29 753,47 рублей (по требованию N от 20 мая 2019 года).

В адрес административного ответчика направлено требование N от 22 мая 2019 года об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в общем размере 55 833,26 руб. (55 532 рубля - недоимка, 301,26 рублей - пени).

16 июля 2019 года Инспекцией в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении должника Кутузовой И.А. вынесено решение N о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 55 583,26 руб., в том числе налогов - 55 282 рублей, пени - 301,26 рублей (по требованию N от 22 мая 2019 года).

В адрес административного ответчика направлено требование N от 19 июля 2019 года со сроком исполнения до 21 августа 2019 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежку, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) и пени в общем размере 84 880,76 руб. (недоимка - 84 521,54 рублей, пени - 359,22 рублей).

5 сентября 2019 года Инспекцией в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении должника Кутузовой И.А. вынесено решение N о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 84 521,54 руб., в том числе налогов - 84 521,54 рублей (по требованию N от 19 июля 2019 года).

В адрес административного ответчика направлено требование N от 15 января 2020 года об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежку, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) и пени, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, и пени в общем размере 36 343,70 руб. (недоимка - 36 238 рублей, пени - 105,70 рублей).

15 февраля 2020 года Инспекцией в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении должника Кутузовой И.А. вынесено решение N о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 36 343,70 руб., в том числе налогов - 36 238 рублей, пени - 105,70 (по требованию N от 15 января 2020 года).

Материалами дела подтверждено, что налоговой орган воспользовался правом на взыскание с Кутузовой И.А. имеющей статус индивидуального предпринимателя, спорной недоимки в соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации путем вынесения постановлений N от 3 октября 2019 года, N от 27 августа 2020 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика и их предъявления для принудительного исполнения в службу судебных приставов на общую сумму 571 236,67 рублей (по требованиям N, 13849, 40176), 36 343,70 (по требованию N).

Судебным приставом - исполнителем ОСП Октябрьского района г. Орска Оренбургской области на основании постановления N от 3 октября 2019 года возбуждено исполнительное производство 11 октября 2019 года. В рамках исполнительного производства вынесено: постановление об обращении взыскания на ДС должника, находящиеся в банке или иной кредитной организации от 28 октября 2019 года; постановление о запрете на регистрационные действия в отношении транспортных средств от 07 ноября 2019 года; постановление о запрете на совершение действий по регистрации от 11 декабря 2019 года; постановление об обращении взыскания на заработную плату от 20 марта 2020 года; постановление об отмене постановления об обращении взыскания на ДС от 24 марта 2020 года; постановление об отмене мер по обращению взыскания на доходы должника от 24 марта 2020 года; постановление об отмене запрета на регистрационные действия в отношении транспортных средств от 24 марта 2020 года; постановление об обращении взыскания на заработную плату от 19 августа 2020 года; постановление о запрете на регистрационные действия в отношении транспортных средств от 19 августа 2020 года; постановление о наложении ареста от 15 сентября 2020 года; постановление о назначении оценщика от 15 октября 2020 года; постановление о принятии результатов оценки от 16 декабря 2020 года; постановление о передаче на реализацию на торгах от 02 февраля 2021 года; постановление о снижении цены имущества, переданного на реализацию от 22 июля 2021 года.

На основании постановления N от 27 августа 2020 года возбуждено исполнительное производство 2 сентября 2020 года. В рамках исполнительного производства вынесено: постановление о запрете на регистрационные действия в отношении транспортных средств от 30 октября 2020 года.

Исполнительное производство по постановлениям N от 3 октября 2019 и N от 27 августа 2020 года объединено в сводное ИП по должнику 10 марта 2021 года.

В счет оплаты задолженности со счета судебных приставов поступила сумма в размере 79 984,79 рублей в рамках исполнительного производства, возбужденного на основании постановления N от 03 октября 2019 года. А также с расчетного счета ООО КБ "Кольцо Урала" поступила сумма 53,83 рубля по решению о взыскании N от 08 июля 2019 на основании ст. 46 НК РФ.

25 марта 2021 года мировым судьей судебного участка N 1 Октябрьского района г. Орска Оренбургской области Инспекции отказано в принятии заявления к Кутузовой И.А. о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по обязательным платежам.

28 июня 2021 года налоговый орган обратился в районный суд с административным иском.

Разрешая административные исковые требования Инспекции, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований к Кутузовой И.А. о взыскании обязательных платежей, поскольку административный истец пропустил срок на обращение в суд, основания для его восстановления отсутствуют.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 14 по Оренбургской области ссылается на то, что оснований для отказа в удовлетворении требований о взыскании с Кутузовой И.А. обязательных платежей не имелось.

Проверяя указанный довод, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).