Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 28 апреля 2021 года Дело N 33а-6993/2021

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судьи Москаленко Ю.М.,

судей Богатых О.П., Сачкова А.Н.

при секретаре Соловьевой А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области к Гридневу Джону Владимировичу о взыскании недоимки по земельному налогу, пени, по апелляционной жалобе Гриднева Джона Владимировича на решение Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 21 января 2021 года.

Заслушав доклад судьи Москаленко Ю.М., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная ИФНС России N 25 по Ростовской области обратилась в суд с административным иском к Гридневу Д.В. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2018 год и начисленных на нее пеней.

В обоснование административного иска налоговый орган ссылается на то, что согласно сведений, полученных в порядке межведомственного взаимодействия, за Гридневым Д.В. в 2018 году на праве постоянного (бессрочного пользования) были зарегистрированы земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 3 032 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН; земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 752 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН; земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 840 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, в связи с чем налоговым органом Гридневу Д.В. начислен земельный налог в общей сумме 61 040 руб. и направлено налоговое уведомление N 99522 от 28 июня 2019 года со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 года, однако в указанный срок сумма налога Гридневым Д.В. не уплачена.

Выставленное налоговым органом в адрес Гриднева Д.В. требование N 50997 от 26 декабря 2019 года об уплате недоимки по земельному налогу за 2018 год в размере 61 040 руб. и начисленных на нее пеней в размере 299 руб. 10 коп. до 29 января 2020 года налогоплательщиком также не исполнено.

13 мая 2020 года мировым судьей судебного участка N 2 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ N 2а-2-1770/2020 о взыскании с Гриднева Д.В. в пользу Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области недоимки по земельному налогу за 2018 год и начисленных на нее пеней, отмененный 5 июня 2020 года в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика в свою пользу недоимку по земельному налогу за 2018 год в размере 61 040 руб. и начисленные на нее пени за период с 3 декабря 2019 года по 25 декабря 2019 года в размере 299 руб. 10 коп., а всего 61 339 руб. 10 коп.

Решением Кировского районного суда г. Ростова-на-Дону от 21 января 2021 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области удовлетворены.

В поданной апелляционной жалобе Гриднев Д.В. считает решение суда незаконным и необоснованным, просит его отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме.

По мнению заявителя жалобы, правом взимания земельного налога за объекты, расположенные на территории г.АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, обладает Межрайонная ИФНС России N 4 по Ростовской области, а не Межрайонная ИФНС России N 25 по Ростовской области.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что отсутствие у него права собственности на соответствующие земельные участки и наличие зарегистрированного за ним права постоянного (бессрочного) пользования формального, не подкрепленного материальными основаниями, характера не предполагают несения им бремени уплаты за них земельного налога.

В судебном заседании Гриднев Д.В. доводы апелляционной жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области Мироненко Е.Л. возражала против удовлетворения доводов апелляционной жалобы и отмены решения суда.

Изучив материалы дела, выслушав Гриднева Д.В. и Мироненко Е.Л., обсудив доводы апелляционной жалобы судебная коллегия не находит достаточных оснований, предусмотренных положениями статьи 310 КАС Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области, суд первой инстанции исходил из того, что порядок и сроки взыскания в принудительном порядке неуплаченных налогоплательщиком сумм земельного налога налоговым органом соблюдены, факт принадлежности административному ответчику на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков в г. Константиновске непрерывно с 2001 года подтвержден в ходе судебного разбирательства, доказательства зарегистрированного перехода такого ограниченного вещного права от административного ответчика к другому лицу в материалах дела отсутствуют.

Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда первой инстанции, принимая во внимание следующее.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена пп. 1 п. 1 ст. 23 НК Российской Федерации.

На основании ст. 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1).

Под имуществом в названном Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2).

Согласно ст. 387 НК Российской Федерации земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК Российской Федерации, по общему правилу налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Как предусмотрено п. 1 ст. 389 НК Российской Федерации, объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу ст. 52 НК Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено названным Кодексом (п. 1). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2). В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (п. 3).

Согласно абзацу третьему п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из ст. 69 НК Российской Федерации следует, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2). Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4).

На основании п. 2 ст. 57 НК Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

В силу п. 1 ст. 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

По общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (п.п. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

Судебной коллегией установлено, что Гриднев Д.В. по месту жительства состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области.

По сведениям налогового органа, по существу не оспариваемым административным ответчиком, в 2018г. за Гридневым Д.В. на праве постоянного (бессрочного) пользования были зарегистрированы земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 3 032 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 752 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 840 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, в связи с чем 10 июля 2019 года налоговым органом в адрес Гриднева Д.В. направлено уведомление N 99522 от 28 июня 2019 года о необходимости уплаты земельного налога в сумме 61 040 руб. в срок не позднее 2 декабря 2019 года, а впоследствии, 30 декабря 2019 года, - требование N 50997 от 26 декабря 2019 года об уплате недоимки по земельному налогу за 2018 год в размере 61 040 руб. и начисленных на нее пеней в размере 299 руб. 10 коп. в срок до 29 января 2020 года.

13 мая 2020 года мировым судьей судебного участка N 2 Кировского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ N 2а-2-1770/2020 о взыскании с Гриднева Д.В. в пользу Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области недоимки по земельному налогу за 2018 год и начисленных на нее пеней, отмененный 5 июня 2020 года в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

3 сентября 2020 года административное исковое заявление по настоящему делу поступило в суд.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 31 НК Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

На основании ст. 15 НК Российской Федерации земельный налог относится к числу местных налогов.

В силу ст. 30 НК Российской Федерации налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Согласно п. 1 ст. 83 НК Российской Федерации в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным названным Кодексом.

В силу п. 4 ст. 84 НК Российской Федерации в случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете.

Постановка на учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со ст. 85 названного Кодекса органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства.

Согласно п. 29 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 5 ноября 2009 года N 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента" при изменении физическим лицом места жительства снятие его с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства и указанными в п. 3 ст. 85 НК Российской Федерации, о факте регистрации по новому месту жительства, переданных налоговым органом по новому месту жительства физического лица не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений от указанных органов.

Учетное дело физического лица пересылается в налоговый орган по новому месту жительства этого физического лица в течение трех рабочих дней со дня внесения сведений в ЕГРН (Единый государственный реестр налогоплательщиков) о снятии его с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Исходя из системного толкования приведенных норм права в их совокупности, правом на взыскание недоимки по налогу и пени обладает та налоговая инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете к моменту направления требования об уплате налога.

Из материалов дела следует, что Гриднев Д.В. с мая 2002 года зарегистрирован на территории АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, относящемуся к юрисдикции Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области.

Требование N 50997 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26 декабря 2019 года на сумму недоимки по земельному налогу за 2018 года в размере 61 040 руб. и начисленных на нее пеней в размере 299 руб. 10 коп. направлено в адрес Гриднева Д.В. по адресу: г. АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН именно административным истцом (Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области) и административным ответчиком не исполнено.

Следовательно, вопреки доводу заявителя жалобы, в соответствии с п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации Межрайонная ИФНС России N 25 по Ростовской области, как налоговый орган, направивший требование об уплате налога, является лицом, имеющим право на обращение в суд с заявлением к Гридневу Д.В. о взыскании имеющейся недоимки по земельному налогу и начисленных на нее пеней за 2018 год.

В свою очередь, буквальное содержание нормы п. 1 ст. 388 НК Российской Федерации предполагает, что физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве постоянного (бессрочного) пользования не только не исключаются, но и прямо относятся к кругу плательщиков земельного налога.

Из представленных в материалы дела выписок из Единого государственного реестра недвижимости следует, что с 28 сентября 2001 года до настоящего времени земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 3 032 кв.м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 752 кв.м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 840 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, зарегистрированы на праве постоянного (бессрочного) пользования за административным ответчиком Гридневым Д.В.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных названным Кодексом и иными законами.

В данной связи, разрешая заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно принял во внимание разъяснение, содержащееся в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", согласно которому по общему правилу плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок, в связи с чем обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Помимо этого судебная коллегия отмечает, что по материалам дела земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 840 кв. м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, занят принадлежащим административному ответчику жилым домом с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН площадью 401,8 кв. м, тогда как сам по себе факт принятия Константиновским районным судом Ростовской области решения от 22 марта 2002 года о признании за ФИО9 права собственности на находящиеся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН печь кольцевую, площадью 1 336,7 кв. м, и заводоуправление, площадью 889 кв. м, не свидетельствует о том, что указанное решение было зарегистрировано в установленном законом порядке и принадлежащие Гридневу Д.В. здания и строения на сегодняшний день на земельных участках с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН и НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН отсутствуют.

В то же время, полагая, что вопреки условиям договора купли-продажи от 1 марта 2002 года или сложившимся обычаям ФИО9 уклоняется от регистрации права собственности на переданное ей имущество, Гриднев Д.В. на протяжении более чем 18 лет с момента заключения договора не был лишен возможности соответствующим образом защитить свои права и законные интересы, путем обращения к способам, закрепленным положениями ст. 12 ГК Российской Федерации.

С учетом приведенных обстоятельств, административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 25 по Ростовской области удовлетворены судом правомерно.

Доводы апелляционной жалобы были проверены и учтены судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не могут повлиять на выводы о законности правильного по существу решения суда первой инстанции.