Дата принятия: 26 апреля 2021г.
Номер документа: 33а-6960/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 26 апреля 2021 года Дело N 33а-6960/2021
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе
председательствующего судьи Куловой Г.Р.,
судей Искандарова А.Ф.,
Субхангулова А.Н.,
при секретаре Галиеве Д.В.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан Тыжбыр И.М. о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям,
по апелляционной жалобе Тыжбыра И.М. на решение Ленинского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 16 июня 2020 года,
Заслушав доклад судьи Искандарова А.Ф., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан обратилась в суд с указанным административным иском, в обоснование которого указала, что ПАО СК "Росгосстрах" представлена справка о доходах физического лица за 2017 год от 27.11.2018 N..., согласно которой ответчик получил доход (код 2301 - суммы штрафов и неустойки, выплачиваемых организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке требований потребителей в соответствии с законом РФ от 07.02.1992 N... "О защите прав потребителей") в размере 216 039,11 рублей. Таким образом, налоговая база за 2017 года составила 216 039,11 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 28 085 рублей.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан надлежащим образом известила Тыжбыра И.М. о сумме и сроках уплаты налога, направив налоговое уведомление. Однако в установленные сроки налогоплательщик не оплатил сумму налогов.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан направила административному ответчику требование Данное требование налогоплательщиком также оставлено без исполнения.
Административный истец просил взыскать с Тыжбыра И.М. задолженность по обязательным платежам и санкциям в сумме 28 085 рублей.
Решением Ленинского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 16 июня 2020 года административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республики Башкортостан удовлетворено. С Тыжбыра И.М., дата года рождения, взыскана в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 40 по Республике Башкортостан задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 28 085 рублей, в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 1 042,55 руб.
В апелляционной жалобе Тыжбыр И.М. выражает несогласие с решением суда, указывая на то, что оснований для взыскания налога за 2017 год не имелось, поскольку в соответствии с п. 72 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года по 1 декабря 2017 года, при получении которых налоговым агентом не был удержан налог. Обращает внимание, что согласно справке о доходах физического лица за 2017 год N... Тыжбыр И.М. получил доход от ПАО СК "Росгосстрах" в сумме 216 039,11 рублей, налог налоговым агентом удержан не был, сведения о полученном доходе представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ссылаясь на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 мая 2018 года, заявитель указывает, что если при выплате организацией неустойки, штрафа в соответствии с решением суда сумма налога с указанных доходов могла быть удержана налоговым агентом, положения п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации и, соответственно, п. 72 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении полученных доходов не применяются.
Следовательно, если организация в 2017 году на основании решения суда выплатила физическому лицу суммы неустойки, штрафа в размере, определенном в решении суда (без выделения суммы НДФЛ) и представила в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога, то указанный доход освобождается от обложения НДФЛ. Указанные обстоятельства и положения закона не учтены судом первой инстанции, который пришел к ошибочным выводам о наличии у Тыжбыра И.М. обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год. Полагает, что доход, полученный Тыжбыром И.М. в 2017 году (до 1 декабря 2017 года) от налогового агента ПАО СК "Росгосстрах" в размере 216 039,11 рублей, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьей 150 КАС РФ, в отсутствие не явившихся лиц.
Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Пунктом 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Пункт 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ устанавливает, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ).
Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу статей 209, 210 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 и статьей 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В силу пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы, в порядке, установленном п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. При этом в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год п. 7 ст. 228 НК РФ устанавливает более поздний срок уплаты налога - не позднее 1 декабря 2018 года
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ПАО СК "Росгосстрах" представлена справка о доходах физического лица за 2017 год от 27.11.2018 N..., согласно которой ответчик получил доход (код 2301 - суммы штрафов и неустойки, выплачиваемых организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке требований потребителей в соответствии с законом РФ от 07.02.1992 N... "О защите прав потребителей") в размере 216 039, 11 рублей.
Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 19.08.2018 N..., что подтверждается почтовым реестром.
В установленный срок административным ответчиком сумма налога на доходы физических лиц не уплачена.
В связи с неуплатой налога в установленный срок, налоговый орган направил в адрес административного ответчика требование N... от 10.12.2018, которое своевременно не было исполнено.
Инспекцией было подано заявление о вынесении судебного приказа мировому судье судебного участка N... по адрес, 06.05.2019 вынесен судебный приказ.
Определением мирового судьи судебного участка N... по адрес от 30.08.2019 судебный приказ отменен.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом надлежащим образом исполнены обязанности по своевременному исчислению налога на доходы физических лиц, направлению административному ответчику налоговых уведомлений и требования, а также своевременно направлены обращения за взысканием недоимки по налогу и пени к мировому судье и в районный суд, правильно исчислены суммы налогов и пени, и пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска.
Оснований не согласиться с выводами судов у судебной коллегии не имеется, поскольку они являются верными, основанными на фактических обстоятельствах дела и правильном применении норм действующего законодательства, согласуются с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П и Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, из которой следует, что налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" (пункт 1 статьи 41).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 209 НК Российской Федерации).
Доводы апелляционной жалобы и указание на то, что сумма дохода, представленная ПАО СК "РОСГОССТРАХ", не может облагаться налогом по правилам статьи 217 НК РФ, судебной коллегией отклоняются, поскольку противоречат материалам дела и нормам налогового законодательства.
В соответствии со статьей 217 НК Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде (пункт 61); доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения, о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях (пункт 72).
К указанным категориям сумма доходов, полученных Тыжбыром И.М., не относится, следовательно, выводы суда о том, что указанные доходы подлежат налогообложению, являются правомерными.
Оспариваемое решение принято судом с учетом всех обстоятельств дела, исследованных доказательств. Нарушений норм материального и процессуального права, в том числе тех, на которые ссылается в своей жалобе административный ответчик, судом при рассмотрении настоящего административного дела не допущено.
Руководствуясь статьями 307-310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Ленинского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 16 июня 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Тажбыра И.М. - без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.
Председательствующий п/п Г.Р. Кулова
Судьи п/п А.Ф. Искандаров
п/п А.Н. Субхангулов
Справка: судья 1-ой инстанции Гималетдинов А.М.
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
