Определение Судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 сентября 2021 года Дело N 33а-6503/2021

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Новиковой Н.В.,

судей Пасынковой О.М., Скляр А.А.,

при секретаре Нечай А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Т на решение Новоалтайского городского суда Алтайского края от 22 апреля 2021 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю к Т о взыскании задолженности по налогам, пене.

Заслушав доклад судьи Пасынковой О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Алтайскому краю) 14 января 2021 года обратилась в суд с административным иском к Т с учетом уточнения о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 25095 руб., пени по нему за период с 4 декабря 2018 года по 27 января 2019 года - 353,84 руб., задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере 20716 руб.

В обоснование заявленных требований указала, что ответчица являлась плательщиком названных налогов в 2017 году, в связи с чем налоговым органом ей направлялись налоговое уведомление *** от 21 августа 2018 года и требование *** по состоянию на 28 января 2019 года, однако своевременно налоги и пеня не уплачены. Мировым судьей судебного участка *** г.Новоалтайска Алтайского края 20 августа 2019 года был выдан судебный приказ о взыскании вышеуказанных сумм налогов, пени. Определением и.о. мирового судьи того же судебного участка от 24 июля 2020 года судебный приказ отменен.

Решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 22 апреля 2021 года административные исковые требования удовлетворены, с ответчика взысканы с зачислением в доход местного бюджета задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 25095 руб., пене по нему - 353,84 руб., задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 20716 руб., в доход муниципального образования - городской округ г.Новоалтайск - государственная пошлина - 1584,95 руб.

В апелляционной жалобе Т просит решение суда отменить с принятием нового об отказе в удовлетворении требований, ссылаясь на то, что не является плательщиком названных налогов, поскольку вступившим в законную силу заочным решением Новоалтайского городского суда Алтайского края от 9 декабря 2010 года на объекты недвижимости было обращено взыскание, в связи с чем возможность осуществления права собственности до 2018 года отсутствовала, расчет налога на имущество физических лиц в отношении здания с кадастровым номером *** произведен неверно, поскольку инвентаризационная стоимость, умноженная на коэффициент-дефлятор, не превышает 300000 руб., а потому налоговая ставка подлежала применению в размере 0,9%, налог - исчислению в сумме 2182 руб., налоговым органом не соблюден порядок направления уведомления и требования, ввиду направления указанных документов по адресу: <адрес>, по которому она не проживает с 2015 года, тогда как следовало их направлять по месту нахождения объектов недвижимого имущества, указанных в уведомлении и требовании, в связи с чем обязанность по уплате налога на имущество и земельного налога за 2017 год не возникла.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 4 по Алтайскому краю просит решение суда оставить без изменения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем судебная коллегия находит возможным рассмотрение апелляционной жалобы в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, проверив приложенные административным истцом расчеты, пришел к выводам о наличии заявленной суммы задолженности по земельному налогу за 2017 год, по налогу на имущество физических лиц за 2017 год и пени по нему за вышеуказанный период, соблюдении порядка и срока обращения налогового органа в суд с заявленными требованиями к налогоплательщику - физическому лицу.

С данными выводами следует согласиться.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пунктов 1, 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на начало соответствующих налоговых периодов (далее - Кодекс), налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как установлено пунктом 2 статьи 402 Кодекса налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Согласно статье 404 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

В силу пункта 1 статьи 406 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Пунктом 4 той же статьи предусмотрено, что в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования, в следующих пределах: до 300 000 рублей включительно - до 0,1 процента включительно, свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно - свыше 0,1 до 0,3 процента включительно, свыше 500 000 рублей - свыше 0,3 до 2,0 процента включительно.

Решением Новоалтайского городского собрания депутатов Алтайского края от 17 ноября 2014 года в редакции, действовавшей на начало спорных налоговых периодов, утвержден и введен в действие на территории муниципального образования городского округа города Новоалтайска налог на имущество физических лиц. Пунктом 2 названного решения установлена налоговая ставка в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и вида объекта налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), в том числе за прочие объекты налогообложения стоимостью свыше 500000 руб. - 1,99%.

Приказом Минэкономразвития России от 3 ноября 2016 года *** установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, в 2017 год в размере 1,425.

Как следует из материалов дела, с 22 ноября 2007 года по 5 марта 2018 года было зарегистрировано право собственности Т на здание кафе с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: <адрес> (инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января 2012 года - 714853,8 руб.), на здание склада с кадастровым номером ***, расположенное по тому же адресу (инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января 2012 года - 170104,72 руб.).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 387 Кодекса земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Новоалтайского городского собрания депутатов Алтайского края от 18 октября 2005 года на территории муниципального образования городского округа - город Новоалтайск установлена налоговая ставка земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) под объекты торговли, общественного питания, бытового обслуживания (за исключением земель под АЗС), газозаправочными, маслозаправочными станциями и объектами автосервиса) - 1%.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости с 14 июля 2008 года по 5 марта 2018 года было зарегистрировано право собственности Т на земельный участок с кадастровым номером 22:69:030526:29, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка, ориентир - здание магазина, участок находится примерно в 5м по направлению на запад от ориентира, почтовый адрес ориентира: <адрес>, вид разрешенного использования - для размещения здания магазина (кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2017 года составила 2071576,52 руб.).

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397, пунктом 1 статьи 408, пунктом 1 статьи 409 Кодекса земельный налог и налог на имущество физических лиц исчисляются налоговыми органами, срок уплаты налогов установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В налоговом уведомлении *** от 21 августа 2018 года исчислены земельный налог за 2017 год по земельному участку с кадастровым номером *** в размере 31074 руб. (2071576 х 1,5% х 12/12), налог на имущество физических лиц за 2017 год в отношении здания кафе с кадастровым номером *** в размере 20271 руб. (1018666 (714853,8 х 1,425) х 1,99% х 12/12), в отношении здания склада с кадастровым номером *** в размере 4824 руб. (242399 (170104,72 х 1,425) х 1,99% х 12/12).

Поскольку налоговым органом при расчете земельного налога была применена неверная ставка - 1,5%, в то время как в соответствии с решением Новоалтайского городского собрания депутатов Алтайского края от 18 октября 2005 года подлежала применению ставка - 1%, административным истцом были уточнены требования относительно подлежащей взысканию суммы задолженности по земельному налогу, которая определена в размере 20716 руб. (2071576 х 1% х 12/12).

10 сентября 2018 года налоговое уведомление *** от 21 августа 2018 года со сроком уплаты не позднее 3 декабря 2018 года было направлено ответчице заказным письмом по адресу: <адрес>, в связи с чем у неё возникла обязанность по уплате вышеназванных налогов в указанный срок.

Факт направления уведомления подтвержден копией списка заказных писем *** с почтовым штемпелем о принятии корреспонденции, скриншотом АИС Налог-3 ПРОМ, содержащим сведения о номере документа, реестра и почтовом идентификаторе (л.д.***).

В силу пунктов 3, 4 статьи 75 Кодекса пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налоговым органом произведено начисление пени по правилам статьи 75 Кодекса по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период за период с 4 декабря 2018 года по 27 января 2019 года в размере 353,84 руб. (81,56 (25095 х 13 х 7,5% / 300) + 272,28 (25095 х 42 х 7,75% /300).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В связи с неуплатой налогов в установленные сроки 26 февраля 2019 года Т заказным письмом по адресу: <адрес> было направлено требование *** по состоянию на 28 января 2019 года со сроком уплаты до 25 марта 2019 года.

Факт направления требования подтвержден копией списка заказных писем *** с почтовым штемпелем о принятии корреспонденции, скриншотом АИС Налог-3 ПРОМ, содержащим сведения о номере документа, реестре и почтовом идентификаторе (л.д.***).

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1).

Согласно пункту 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что право на обращение в суд с требованием о взыскании образовавшейся задолженности у налогового органа возникло со дня истечения срока добровольного исполнения требования *** (такой срок истекал 25 марта 2019 года).

В пределах шестимесячного срока после указанной даты (15 августа 2019 года) налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 4 г.Новоалтайска с заявлением о взыскании вышеуказанной задолженности.

20 августа 2019 года мировым судьей указанного судебного участка был выдан судебный приказ, который впоследствии отменен определением от 24 июля 2020 года.

В этой связи административный иск 14 января 2021 года предъявлен в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Следовательно, административным истцом соблюдены установленные законом порядок взыскания с налогоплательщика задолженности по налогу, пене, в том числе направления уведомлений и требований, а также сроки для обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, с административным исковым заявлением о взыскании недоимки.

Доводы заявителя о несоблюдении налоговым органом порядка направления уведомления и требования ввиду направления указанных документов по адресу: <адрес>, по которому она не проживает с 2015 года, тогда как следовало их направлять по месту нахождения объектов недвижимого имущества, указанных в уведомлении и требовании, подлежат отклонению.

Согласно пунктам 4, 5 статьи 31 Кодекса документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом.

В случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. При отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу документов, указанных в настоящем пункте, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка).

Согласно ответа УВМ ГУ МВД России по Алтайскому краю от 12 февраля 2021 года Т по месту жительства (пребывания) в Алтайском крае не зарегистрирована, 18 декабря 2015 года снята с регистрационного учета по адресу: <адрес>, в связи с выселением из занимаемого жилого помещения.

В судебных заседаниях 1 апреля, 19-22 апреля 2021 года Т пояснила о том, что после снятия с регистрационного учета она нигде не регистрировалась, в налоговый орган и иные государственные органы не обращалась, постоянного места жительства не имела, последние 6 месяцев проживает у знакомого по адресу: <адрес>, имущества не имеет.

При этом, как следует из ответа филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Алтайскому краю от 6 сентября 2021 года, в Едином государственном реестре недвижимости после отчуждения административным ответчиком ранее указанных зданий и земельного участка, последовавшего 5 марта 2018 года прекращения права собственности на таковые, какие-либо объекты недвижимого имущества (по месту нахождения которых могли быть направлены налоговое уведомление и требование) за ней не зарегистрированы.