Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 12 апреля 2021 года Дело N 33а-6344/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего судьи Куловой Г.Р.,

судей Портновой Л.В. и Искандарова А.Ф.,

при ведении протокола

помощником судьи Романовой А.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан к Биктимирову Р.Т. о взыскании налога с физических лиц, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан на решение Бижбулякского межрайонного суда Постоянного судебного присутствия в селе Ермекеево Ермекеевского района Республики Башкортостан от 25 января 2021 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Куловой Г.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным иском к Биктимирову Р.Т. о взыскании налога с физических лиц.

В обоснование иска указала, что административный ответчик состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя с дата по дата и в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов, при этом, указанные страховые взносы административным ответчиком в предусмотренный законом срок не оплачены, требования о погашении недоимки не исполнены.

Административный истец просил суд взыскать с Биктимирова Р.Р. недоимку на общую сумму 25 897,09 рублей, в том числе:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с дата: штраф в размере 320 рублей,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с дата): штраф в размере 1 680 рублей,

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2018 год в размере 1 077 рублей, пеня в размере 16,24 рубля,

- транспортный налог с физических лиц: налог за 2018 год в размере 21 851 рубль, пеня в размере 329,59 рублей,

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2018 год в размере 614 рублей, пеня в размере 9,26 рублей.

Решением Бижбулякского межрайонного суда Постоянного судебного присутствия в селе Ермекеево Ермекеевского района Республики Башкортостан от 10 сентября 2020 года постановлено:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан к Биктимирову Р.Т. о взыскании налоговой задолженности, отказать в полном объёме.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 25 ноября 2020 года постановлено:

решение Бижбулякского межрайонного суда Республики Башкортостан от 10 сентября 2020 года отменить, административное дело направить в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

Решением Бижбулякского межрайонного суда Постоянного судебного присутствия в селе Ермекеево Ермекеевского района Республики Башкортостан от 25 января 2021 года постановлено:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан к Биктимирову Р.Т. о взыскании налоговой задолженности отказать в полном объёме.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан просит решение отменить, считает его незаконным, указав, что вывод суда о том, что Биктимиров Р.Т. уплатил задолженность в сумме 33 551,06 рублей является ошибочным, данное платежное поручение не представлено административному истцу. Согласно лицевому счету налогоплательщика в дата Биктимировым Р.Т. произведена уплата земельного налога и налога на имущество физических лиц за дата со сроком уплаты до дата в сумме 1 524 рубля.

В судебное заседание лица, участвующие по делу, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения надлежащим образом.

Учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда в полном объеме согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 176 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, решение суда должно быть законным и обоснованным.

Решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права.

Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Оспариваемое решение суда указанным требованиям закона не соответствует.

Приходя к выводу об отказе в удовлетворении иска, суд исходил из того, что решением Арбитражного Суда Республики Башкортостан от 09 апреля 2018 года Биктимиров Р.Т. признан банкротом и подлежит освобождению от уплаты задолженности по налогам, требования истца в размере 62 366,24 рубля включены в реестр требований кредиторов, кроме того, Биктимиров Р.Т. оплатил задолженность в сумме 33 551,06 рублей.

Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции, по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Положения статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

На основании статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Судом установлено, что ответчик Биктимиров Р.Т. в период с дата по дата был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" являлся плательщиком страховых взносов.

Страховые взносы подлежат уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов и их исчисление производится ими самостоятельно в соответствии с положениями главы 34 Налогового кодекса РФ.

Из материалов дела следует, что заявление о признании банкротом Биктимирова Р.Т. поступило в Арбитражный Суд Республики Башкортостан дата.

Согласно решению Арбитражного Суда Республики Башкортостан от 24 августа 2018 года Биктимиров Р.Т. (ИНН N..., ОГРНИП N...) признан банкротом и сроком на 6 месяцев введена процедура реализации его имущества.

Определением Арбитражного Суда Республики Башкортостан от 15 августа 2018 года в реестр требований кредиторов должника Биктимирова Р.Т. включены требования Межрайонной ИФНС России N... по РБ в размере 62 366,24 рубля.

Определением Арбитражного Суда Республики Башкортостан от 22 января 2020 года завершена процедура реализации имущества Биктимирова Р.Т., полномочия финансового управляющего прекращены, Биктимиров Р.Т. освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе, требований кредиторов, не заявленных при введении в отношении должника процедуры реализации имущества.

Из материалов дела следует, что на основании решения N... от дата Биктимиров Р.Т. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 000 рублей, а также начислены пени по состоянию на дата (л.д.18-20).

На основании решения N... от дата Биктимиров Р.Т. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 000 рублей, а также начислены пени по состоянию на дата (л.д.21-23).

В соответствии с пунктом 5 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 Закона о банкротстве в редакции Закона N 296-ФЗ, пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 июля 2009 года N 63 "О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве", текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве.

Согласно Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года (ред. от 26 декабря 2018 года), при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Из содержания пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно пункту 5 статьи 2 Федерального закона от 03 июня 2011 года N 107-ФЗ (ред. от 11 октября 2018 года) "Об исчислении времени", календарный год - это период времени с 1 января по 31 декабря продолжительностью триста шестьдесят пять либо триста шестьдесят шесть (високосный год) календарных дней.

Из материалов дела следует, что истцом предъявлена к взысканию недоимка по имущественным налогам и штрафы по страховым взносам за налоговый период 2018 года, заявление ПАО "Сбербанк" о признании ответчика банкротом поступило в АС РБ 17 ноября 2017 года, следовательно, заявленные по настоящему административному делу требования относятся к текущей задолженности ответчика и подлежат удовлетворению.

При этом, выводы суда о том, что Биктимиров Р.Т. согласно представленных квитанций оплатил задолженность в сумме 33 551,06 рублей, не могут повлечь отказ в удовлетворении иска, поскольку указанные платежи без указания вида налога произведены финансовым управляющим ответчика дата и дата, тогда как сроком уплаты заявленной по настоящему спору задолженности являлось дата.

При таких обстоятельствах, обжалуемое решение суда нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований.

Учитывая, что административный истец на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины, с административного ответчика в соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации подлежит взысканию государственная пошлина в размере 976,91 рубль в доход местного бюджета.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Бижбулякского межрайонного суда Постоянного судебного присутствия в селе Ермекеево Ермекеевского района Республики Башкортостан от 25 января 2021 года отменить, принять по делу новое решение.

Административный иск Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан к Биктимирову Р.Т. о взыскании налога с физических лиц, удовлетворить.

Взыскать с Биктимирова Р.Т. (ИНН N...) в пользу Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан недоимку на общую сумму 25 897,09 рублей, в том числе:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с дата: штраф в размере 320 рублей,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с дата): штраф в размере 1 680 рублей,

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2018 год в размере 1 077 рублей, пеня в размере 16,24 рубля,

- транспортный налог с физических лиц: налог за 2018 год в размере 21 851 рубль, пеня в размере 329,59 рублей,

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2018 год в размере 614 рублей, пеня в размере 9,26 рублей.

Взыскать с Биктимирова Р.Т. (ИНН N...) в доход местного бюджета госпошлину в размере 976,91 рубль.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Г.Р. Кулова

Судьи Л.В. Портнова

А.Ф. Искандаров

Справка: судья Багаутдинов М.А.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка