Определение Судебной коллегии по административным делам Ставропольского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 1 июня 2021 года Дело N 33а-630/2021

Судебная коллегия по административным делам Ставропольского краевого суда в составе
председательствующего судьи судей при секретаре судебного заседания Шеховцовой Э.А.,Дубинина А.И. и Пшеничной Ж.А.Заболоцкой Г.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело

N 2а-2184/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ставропольскому краю к Деменевой Н.А. о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе представителя административного истца - начальника Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ставропольскому краю Безгуб Н.В. на решение Шпаковского районного суда Ставропольского края от 21 октября 2020 г., которым в удовлетворении требований отказано в полном объеме.

Заслушав доклад судьи Пшеничной Ж.А., изложившей обстоятельства дела, содержание судебного решения, доводы апелляционной жалобы, выслушав административного ответчика Деменеву Н.А., полагавшую решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия

установила:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Ставропольскому краю (далее - налоговой орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС N 6 по Ставропольскому краю) обратилась в суд с административным иском к Деменевой Н.А., в котором просила взыскать с последней недоимку по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в общем размере 3 169,84 руб.: налог за 2017 год в размере 1 766 руб., за 2018 год в размере 1 359 руб., пеня в размере 44,84 руб.

Административные исковые требования мотивированы тем, что Деменева Н.А. состоит на учет в налоговом органе и, как собственник земельного участка, обязана оплачивать земельный налог. Налоговым органом выставлены налоговые уведомления об уплате земельного налога, в которых сообщалось о необходимости оплатить налог. В связи с не поступлением испрашиваемой суммы, Инспекцией произведено начисление пени с направлением соответствующих требований, которые также остались без удовлетворения. Определением от 9 июля 2020 г. отменен судебный приказ о взыскании с Деменевой Н.А. задолженности. До настоящего времени сумма в бюджет не поступила.

Решением Шпаковского районного суда Ставропольского края от 21 октября 2020 г. в удовлетворении требований административного истца Межрайонной ИФНС N 6 по Ставропольскому краю о взыскании с Деменевой Н.А. задолженности отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе представитель административного истца - начальник Межрайонной ИФНС N 6 по Ставропольскому краю Безгуб Н.В. просит об отмене решения суда с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных требований. Повторяя доводы административного искового заявления, указывает, что суд первой инстанции не проверил относимость доказательств, не предоставив административному истцу право дать пояснения по представленным ответчиком доказательствам. Платежные документы об уплате земельного налога за 2017 и 2018 годы не представлены. Уплаченный административным ответчиком 6 декабря 2018 г. и 9 ноября 2019 г. налог не может быть зачислен в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2017-2018 годы, поскольку административным истцом не указан налоговый период и основания платежа. Платежи произведены с нарушением правил заполнения платежных поручений, в связи с чем погашение задолженности было произведено в хронологическом порядке. Налоговый платеж в сумме 1 766 руб. зачтен в счет погашения задолженности за 2015 год на сумму 1 766 руб., налоговый платеж в сумме 1 359 руб. зачтен в счет погашения задолженности за 2015 год на сумму 990 руб., за 2014 год на сумму 369 руб.

В заседание апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 6 по Ставропольскому краю не явился, предоставив заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

В представленных на запрос судебной коллегии письменных пояснениях, Межрайонная ИФНС России N 6 по Ставропольскому краю настаивает на наличии задолженности у административного ответчика, в погашение которой пошли внесенные денежные средства.

Принимая во внимание, что участники судебного разбирательства по делу надлежащим образом извещены о дате, времени и месте судебного заседания, руководствуясь статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя административного истца.

Административный ответчик Деменева Н.А., считая решение районного суда законным и обоснованным, в заседании апелляционной инстанции пояснила, что задолженности по земельному налогу не имеет.

Выслушав административного ответчика, изучив доводы апелляционной жалобы и материалы дела, включая приобщенные протокольным определением судебной коллегией платежные документы, представленные административным ответчиком Деменевой Н.А., а также пояснения административного истца Межрайонной ИНФС N 6 по Ставропольскому краю и выписку из карточки расчета с бюджетом по земельному налогу, проверив законность и обоснованность судебного решения в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Статьей 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, административный ответчик Деменева Н.А. (ИНН N) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС N 6 по Ставропольскому краю, и, в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, обязана оплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Исходя из пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно информации, предоставленной органами кадастрового учета, в собственности Деменевой Н.А. находятся земельные участки: с кадастровым номером N, по адресу: <адрес>. Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ; с кадастровым номером N, по адресу <адрес>. Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ; с кадастровым номером N, по адресу: <адрес>. Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом пунктом 4 статьи 391 Кодекса определено, что, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи Кодекса, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Таким образом, в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик Деменева Н.А. является плательщиком земельного налога в отношении указанных земельных участков.

Налоговым органом, в соответствии со статьями 52, 388, 391 Налогового кодекса Российской Федерации, исчислена сумма налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 26:09:000000:404, по адресу Туркменский район, Ставропольский край, за 2017 год, в размере 1 766 руб., с направлением налогового уведомления N 34654096 от 24 сентября 2018 г. Налог подлежал уплате в срок до 3 декабря 2018 г. (л.д. 10-11).

Также налоговым органом исчислена сумма налога в отношении земельного участка с кадастровым номером N, по адресу <адрес>, за 2018 год, в размере 1 359 руб., с направлением налогового уведомления N 33671318 от 10 июля 2019 г. Налог подлежал уплате в срок до 2 декабря 2019 г. (л.д. 15).

Административным истцом на сумму неоплаченной задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере 1 766 руб. произведено начисление пени в размере 28,55 руб. за период с 3 декабря 2018 г. по 4 февраля 2019 г. (л.д. 9) и направлено требование N 28952 (л.д. 7-8), из которого следует, что по состоянию на 5 февраля 2019 г. административный ответчик имеет задолженность по уплате земельного налога за 2017 г. в размере 1 766 руб. и пени в размере 28,55 руб. Требование подлежало исполнению в срок до 26 марта 2019 г.

В связи с непоступлением в срок сумм налога административным истцом произведено начисление пени по земельному налогу за 2018 год на сумму 1 359 руб. за период с 4 декабря 2019 г. по 28 января 2020 г. в размере 16,29 руб. с направлением требования N 7044, в котором указано о наличии по состоянию на 29 января 2020 г. задолженности по земельному налогу по сроку уплаты 2 декабря 2019 г. в размере 1 359 руб. и пени в размере 16,29 руб. Срок исполнения требования - до 17 марта 2020 г. (л.д. 12).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени (далее - заявление о взыскании) в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац первый); если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов и пени превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац второй); если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац четвертый);

Требование N 7044, с выставлением которого взыскиваемая сумма превысила 3 000 руб., подлежало исполнению в срок до 17 марта 2020 г., в связи с чем налоговый орган был вправе обратиться за вынесением судебного приказа в срок до 17 сентября 2020 г.

Из материалов дела следует, что 19 июня 2020 г. мировым судьей судебного участка N 2 Шпаковского района Ставропольского края вынесен судебный приказ о взыскании с Деменевой Н.А. задолженности по налогам в размере 3 125 руб., пени в размере 44,84 руб., государственной пошлины в размере 200 руб. Таким образом, налоговым органом не пропущен срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа.

9 июля 2020 г. указанный судебный приказ отменен определением мировым судьей судебного участка N 1 Шпаковского района Ставропольского края в виду поступления возражений ответчика (л.д. 19).

В пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Налоговый орган обратился в Шпаковский районный суд Ставропольского края с административным исковым заявлением 16 сентября 2020 г., то есть в предусмотренный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

Разрешая административный спор и отказывая в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС N 6 по Ставропольскому краю, суд первой инстанции исходил из того, что налоговые уведомления административным истцом были исполнены, внесена оплата земельного налога за 2017 и 2018 год, что подтверждается кассовыми чеками от 6 декабря 2018 г. и 9 ноября 2019 г.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что в настоящее время требования административного истца исполнены, имеющаяся задолженность, с учетом предыдущих периодов, погашена в полном объеме.

Вместе с тем, проверяя доводы апелляционной жалобы административного истца, а также представленные в ходе ее рассмотрения платежные документы и пояснения по наличию задолженности, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Административным ответчиком в материалы дела представлены копии кассового чека от 9 ноября 2019 г. на сумму 1 402,18 руб. (л.д. 38) и платежная квитанция от 9 ноября 2019 г. на сумму 1 359 руб. и 43,18 руб. комиссия (л.д. 39), копия кассового чека от 6 декабря 2018 г. на сумму 1 817,32 руб. (л.д. 35) и платежной квитанции от 6 декабря 2018 г. на сумму 1 766 руб. и комиссию в размере 51,32 руб. (л.д. 36), которыми, как утверждает административный ответчик, подтверждается оплата земельного налога за 2017 и 2018 год.

Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. N 107н утверждены Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пунктам 7 и 8 указанных Правил в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака.

При погашении отсроченной, рассроченной, реструктурируемой задолженности, погашении приостановленной к взысканию задолженности, погашении задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов) или погашении задолженности в ходе проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, погашении инвестиционного налогового кредита в показателе налогового периода в формате "день.месяц.год" указывается конкретная дата, например: "05.09.2013", которая взаимосвязана с показателем основания платежа (пункт 7 настоящих Правил) и может обозначать, если показатель основания платежа имеет значение: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов); "ТР" - погашение задолженности по требованию об уплате налогов (сборов) от налогового органа.

В реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой (".").

Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: "МС" - месячные платежи; "КВ" - квартальные платежи; "ПЛ" - полугодовые платежи; "ГД" - годовые платежи. Образцы заполнения показателя налогового периода: "МС.02.2013"; "КВ.01.2013"; "ПЛ.02.2013"; "ГД.00.2013"; "04.09.2013.

Из платежных документов, представленных административным ответчиком, следует, что они произведены с нарушением правил заполнения платежных поручений, а именно в них отсутствует информация о налоговом периоде (поле 107) и основания платежа (поле 106).

Положения пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в их системной взаимосвязи не препятствуют налоговому органу самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не только в счет погашения недоимки, но и в счет задолженности по пеням, подлежащим уплате, но не уплаченным ранее вместе с суммой недоимки по налогу.

Наделение налоговых органов полномочиями самостоятельно, то есть без соответствующего заявления и согласия налогоплательщика, производить зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога, а потому не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 мая 2017 г. N 959-О, от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П).