Дата принятия: 30 марта 2021г.
Номер документа: 33а-606/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТУЛЬСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 30 марта 2021 года Дело N 33а-606/2021
Судебная коллегия по административным делам Тульского областного суда в составе:
председательствующего Назарова В.В.,
судей Юрковой Т.А., Семеновой Т.Е.,
при секретаре Керимовой Е.А.,
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Зименковой Л.А. на решение Богородицкого районного суда Тульской области от 10 декабря 2020 г. по делу по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к Зименковой Л.А. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц.
Заслушав доклад судьи Юрковой Т.А., судебная коллегия
установила:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 9 по Тульской области обратилась в суд с административным иском к Зименковой Л.А. о взыскании налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год, в размере 12153 рублей, пени в размере 122 рублей 85 копеек.
В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что Зименкова Л.А. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области.
Налоговым агентом ООО "Д" в налоговый орган представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год N ... от 11.04.2019, согласно которой налог на доходы физических лиц за 2018 год не удержаны.
На основании указанной справки налоговым органом в адрес Зименковой Л.А. направлено налоговое уведомление N ... от 04.07.2019 об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год, со сроком уплаты до 02.12.2019.
В связи с неуплатой налога в срок, предусмотренный налоговым законодательством, Зименковой Л.А. направлено требование N ... по состоянию на 20.01.2020 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) со сроком исполнения до 17.03.2020.
Указанное требование налогоплательщик не исполнил.
23.04.2020 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 8 Богородицкого судебного района Тульской области с заявлением о вынесении судебного приказа.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 8 Богородицкого судебного района Тульской области от 30.04.2020 с Зименковой Л.А. взыскана недоимка по налогу и пени.
25.05.2020 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями Зименковой Л.А.
Представитель административного истца Межрайонная ИФНС России N 9 по Тульской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства дела извещен надлежащим образом, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.
Административный ответчик Зименкова Л.А. в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, считая их необоснованными.
Решением Богородицкого районного суда Тульской области от 10 декабря 2020 г. постановлено:
административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Тульской области к Зименковой Л.А. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени, удовлетворить в полном объеме.
Взыскать в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тульской области (место нахождения 301650, Тульская область, г. Новомосковск, ул. Кирова, д.14, дата государственной регистрации в качестве юридического лица - 01.06.2007 года, ИНН-7116144445) с Зименковой Л.А. (... рождения, уроженки ..., зарегистрированной по адресу: ...),
налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 года в размере 12153 (двенадцати тысяч ста пятидесяти трех ) рублей,
пени по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом за 2018 год- 122,85 рубля,
а всего 12275 (двенадцать тысяч двести семьдесят пять) рублей 85 копеек.
Взыскать с Зименковой Л.А. государственную пошлину в бюджет муниципального образования Богородицкий район в размере 491 рубля 03 коп.
В апелляционной жалобе административный ответчик Зименкова Л.А. просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, постановленное ввиду неправильного применения норм материального права и определения обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения административного дела.
Определением судебной коллегии по административным делам Тульского областного суда от 02.03.2021 произведена замена административного истца Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области на Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области в порядке процессуального правопреемства (далее УФНС России по Тульской области).
Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца УФНС России по Тульской области по доверенности Беляевой Н.В., административного ответчика Зименковой Л.А., обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, конкретизировано в подпункте 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
Статьей 23 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 57 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.
Пунктом 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 Налогового кодекса РФ).
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п.4 ст.69 Налогового кодекса РФ).
С направлением предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени.
Из положений ст. 75 Налогового кодекса РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Согласно п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
В силу ч. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии с положениями ч. 3 п. 1 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ.
Как установлено судом и следует из материалов дела, Зименкова Л.А. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области.
Налоговым агентом ООО "Д" в налоговый орган представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год N ... от 11.04.2019, согласно которой общая сумма дохода Зименковой Л.А составила 103307 рублей 90 копеек, сумма налога исчисленная составляет 13430 рублей, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - 12153 рубля.
На основании указанной справки налоговым органом Зименковой Л.А. почтовым отправлением по адресу регистрации направлено налоговое уведомление N ... от 04.07.2019 об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год, со сроком уплаты до 02.12.2019.
В связи с неуплатой налога в срок, предусмотренный налоговым законодательством, Зименковой Л.А. направлено требование N ... по состоянию на 20.01.2020 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) со сроком исполнения до 17.03.2020.
Указанное требование налогоплательщик не исполнил.
При наличии недоимки по налогу, пени 23.04.2020 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 8 Богородицкого судебного района (Богородицкий район) Тульской области с заявлением о вынесении судебного приказа.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 8 Богородицкого судебного района (Богородицкий район) Тульской области от 30.04.2020 с Зименковой Л.А. взыскана недоимка по налогу и пени.
В связи с поступившими от Зименковой Л.А. возражениями определением мирового судьи судебного участка N 8 Богородицкого судебного района (Богородицкий район) Тульской области от 25.25.2020 данный судебный приказ отменен.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что поскольку налог на доходы физических лиц с суммы полученного дохода не удержан налоговым агентом, то обязанность по его уплате должна быть возложена на Зименкову Л.А., в связи с чем, удовлетворил заявленные требования налогового органа.
С данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия согласиться не может.
Согласно ст. 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.
Решение суда является законным и обоснованным в том случае, если оно принято в точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, или основано на применении в необходимых случаях аналогии закона или аналогии права.
Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.
Постановленное по делу решение указанным требованиям не отвечает.
Основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (п.п. 3, 4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ).
По смыслу подпункта 1 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 Налогового кодекса РФ).
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).
Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленной налоговым органом суммы налога на доходы физических лиц, судебная коллегия полагает, что он не нарушен.
Согласно ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (ч. 2 ст.48 Налогового кодекса РФ)
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Учитывая сроки исполнения требования N ... от 20.01.2020 об уплате недоимки за 2018 год по налогу на доходы физических лиц - 17.03.2020, даты обращения Межрайонной ИФНС России N 9 по Тульской области с заявлением о вынесении судебного приказа - 23.04.2020, в суд 15.10.2020 с административным иском после отмены 25.05.2020 судебного приказа, то налоговым органом установленный законом срок, предусмотренный ч. 2 ст. 48 Налоговым органом РФ, на принудительное взыскание недоимки по налогу, пени соблюден.
Поскольку обращение к мировому судье за выдачей судебного приказа, является обязательным, а обращение налогового органа в суд с исковыми требованиями возможно в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа, исходя из положений ч. 3 ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ, судебная коллегия полагает, что установленный законом срок на обращение в суд с требованием о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в порядке искового производства, административным истцом не пропущен.
Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
