Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 апреля 2021 года Дело N 33а-6035/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Портновой Л.В.

судей Искандарова А.Ф.

Субхангулова А.Н.

при секретаре Воробьеве А.Я.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес к Худякову В. А. о взыскании недоимки по налогу

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан на решение Орджоникидзевского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 16 декабря 2020 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Портновой Л.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан обратилась в суд с иском к ФИО10, ссылаясь в обоснование заявленных требований на то, что ответчику начислен налог на имущество физических лиц. В установленный срок налогоплательщиком налог уплачен не был, в связи с чем, было направлено требование об уплате задолженности. Однако ответчик требование не исполнил. В связи с несвоевременной уплатой налога ответчику начислены пени. С учетом уточнения исковых требований, просят суд взыскать с ответчика задолженность по налогу на имущество физических лиц в общей сумме 695289,80 рублей, в том числе: за 2016 год налог - 217606,44 рублей, пени - 1097,37 рублей, за 2017 год пени - 101,77 рублей, за 2018 год налог - 474631,95 рублей, пени - 1852,27 рублей.

Решением Орджоникидзевского районного суда адрес Республики Башкортостан от дата постановлено:

Административный иск Межрайонной ИФНС России N... по адрес к Худякову В. А. о взыскании недоимки по налогу удовлетворить частично.

Взыскать с Худякова В. А. в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N... по адрес задолженность по налогу на имущество физических лиц за

2018 год в размере 15418,56 рублей - на объект налогообложения - нежилое помещение с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес.

В удовлетворении исковых требований о взыскании остальной части задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016-2017 годы отказать.

Взыскать с Худякова В. А. государственную пошлину в доход бюджета городского округа адрес в размере 617 рублей.

В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N... по адрес просит решение Орджоникидзевского районного суда Республики Башкортостан от дата отменить в части, принять новое решение.

Административный иск Межрайонной ИФНС России N... по адрес к Худякову В. А. удовлетворить, взыскать задолженность по налогу на имущество физических лиц на сумму 695289,80 руб.

В обосновании доводов жалобы указано, что Перечни объектов имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждены:

- в 2016 году Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N... "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2016 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость";

- в 2017 году Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N... "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость";

- в 2018 году Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан N... "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется, как их; кадастровая стоимость".

Решением Совета городского округа адрес Республики Башкортостан от дата N... установлена ставка налога на имущество физических лиц с 2016 года в размере 2 % в. отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Нежилые помещения, принадлежащие Худякову В.А., расположены по адресу: адрес, в нежилом здании с кадастровым номером N..., включенным в Перечень.

В ходе судебного производства, по запросу суда Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан представлено письмо N ДК-17/14491 от дата, согласно которому приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N... в пункт 1690 Перечня на 2016 год, приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N... в пункт 5794 Перечня на 2017 год, приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата N... в пункт 1654 Перечня на 2018 год включено нежилое здание с кадастровым номером N..., в состав которого входят нежилые помещения с кадастровыми номерами N....

Поскольку здание с кадастровым номером 02:55:020513:56, в состав которого входят нежилые помещения с кадастровыми номерами 02:55:020513:237, 02:55:020513:162, 02:55:020513:232, 02:55:020513:174, включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечнях.

На апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес Худяковым В.А. представлены возражения, в которых указано, что из ответа Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не следует, что в данные перечни включены спорные объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами - N.... То есть, конкретное указание на спорные нежилые помещения с кадастровыми номерами - N... в указанных Перечнях отсутствует, графа 2 перечней не содержит кадастровые номера спорных помещений.

Административный ответчик не согласен с доводами налогового органа о том, что помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях, включенных в перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, поскольку спорные помещения с кадастровыми номерами N... входят в состав объекта с кадастровым номером N..., который включен в перечень, то, следовательно, налоговая база в отношении спорных объектов определяется как его кадастровая стоимость.

Как следует из положений статьи 378.2 НК РФ и приказа Федеральной налоговой службы от 28 ноября 2014 гN... в утверждаемом уполномоченном органе исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечне должны быть четко определены следующие сведения о включенном в него объекте: кадастровый номер здания (строения, сооружения), кадастровый номер помещения, условный номер единого недвижимого комплекса, адрес объекта.

Иной формы внесения сведений о включенных в перечень объектах статья 378.2 НК РФ и приказ Федеральной налоговой службы от дата N ММВ-7-11/604@ не предусматривают.

Таким образом, не внесение сведений об объекте недвижимости в перечень в форме, установленной в приказе Федеральной налоговой службы от дата N ММВ-7-11/604@, а также внесение сведений об объекте недвижимости в перечень в форме, отличной от установленной в приказе Федеральной налоговой службы от дата N ММВ-7-11/604@, не позволяет идентифицировать объект недвижимого имущества, что влечет неясность и расхождение толкования указанного перечня. При таких обстоятельствах Административный Ответчик считает, что в данном случае отсутствуют основания для однозначного вывода о включении спорных объектов недвижимости, принадлежащих заявителю в перечень на 2016 и 2018 годы.

Административным истцом суду не представлено данных о включении спорных объектов налогообложения в Перечень на налоговый период 2016 и 2018 годы, а также сведений о проведение обследования объекта в целях определения вида их фактического использования.

В связи с отсутствием спорного нежилого помещения в Перечне к приказу от 27.12.2017г. N..., административный ответчик был лишен возможности обратиться в Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан с заявлением об исключении данного объекта недвижимости из данного Перечня.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган не смог обосновать повторное начисление в налоговом уведомлении N... от дата налога на имущество физических лиц за 2016 год по объекту с кадастровым номером N... с применением ставки - 0,5% (налог был ранее уплачен налогоплательщиком в размере установленным решением Орджоникидзевского районного суда), а также применение различных ставок -0,5% по данному объекту, а также по объектам с кадастровыми номерами N..., и 2% по объекту с кадастровым номером N... за 2017- год в налоговом уведомлении N... от дата, хотя сведения от Управления Росреестра были направлены в налоговый орган 11 апреля

2018 года письмом N....

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, об отложении дела слушанием не просили. В связи с чем, судебная коллегия на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) признает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес - Басирову А.И., поддержавшую апелляционную жалобу, представителя Ходякова В.А. - Ганееву Д.Р., возражавшую против доводов жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом первой инстанции установлено, что за Худяковым В.А. зарегистрировано следующее имущество: нежилое помещение с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес, нежилое помещение с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес, нежилое помещение с кадастровым номером N..., расположенные по адресу: адрес, нежилое помещение с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес.

По указанному имуществу Худякову В.А. за 2016 - 2018 годы был начислен налог на имущество, который составил 1 351 846 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N... по адрес надлежащим образом известила Худякова В.А. о сумме и сроках уплаты налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов направив налоговые уведомления от 26.08.2019г. N..., от 25.09.2019г. N....

Худяков В.А. в установленные сроки сумму налога не оплатил.

Межрайонная ИФНС России N... по адрес в соответствии со ст. 69 НК РФ направила должнику требование N... от дата об уплате налога, пени в срок до дата.

В связи с неисполнением требования налоговый орган с соблюдением шестимесячного срока обратился в суд общей юрисдикции с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание недоимки.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N... по адрес Республики Башкортостан от 20.04.2020г. с Худякова В.А. в пользу Межрайонной ИФНС России N... по адрес взыскана задолженность по налогу на имущество за 2016-2018гг. в размере 1 008 727 рублей, пени в размере 3 051,41 рублей, а также расходы по оплате госпошлины в размере 6 629,45 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка N... по адрес Республики Башкортостан от 27.05.2020г. судебный приказ о взыскании с Худякова В.А. задолженности по налогу на имущество отменен по его заявлению.

Административное исковое заявление поступило в Орджоникидзевский районный суд дата с соблюдением установленного шестимесячного срока.

В тексты Перечней к приказам МЗИО РБ N... от 11.09.2015г., N... от 31.08.2016г. и N... от 27.12.2017г. в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2016, 2017 и 2018 годы, соответственно, спорные нежилые помещения с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес, нежилое помещение с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес, нежилое помещение с кадастровым номером N..., расположенные по адресу: адрес, нежилое помещение с кадастровым номером N..., расположенное по адресу: адрес, не включены.

Разрешая требования, суд первой инстанции исходил из того, что решением Совета городского округа адрес Республики Башкортостан от 26 ноября

2014 года N... на территории городского округа адрес Республики Башкортостан в соответствии с НК РФ, Законом Республики Башкортостан от дата N...-з "Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" с дата введен налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, а также определены следующие налоговые ставки в процентах от кадастровой стоимости объектов налогообложения в следующих размерах: в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв.м. и помещений в них, включённых в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти Республики Башкортостан в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса; объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса; 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из условий, содержащихся в указанном пункте. В частности, к таким условиям относится предназначение для использования или фактическое использование здания в целях делового, административного или коммерческого назначения.

В соответствии с названными положениями Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

На основании статьи 4 Федерального закона от дата N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Правительством Республики Башкортостан от дата N... утвержден порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

В соответствии с п. 2.1 Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядка) на основании ежегодно представляемого Управлением Росреестра по Республике Башкортостан перечня объектов недвижимого имущества, выгруженного из баз данных Автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН) и Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП), в соответствии с составом сведений, определенным Федеральной налоговой службой России (далее - реестр недвижимого имущества), Министерством в срок не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организации с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и (или) их уполномоченных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов формирует Перечень на очередной налоговый период и размещает его на официальном сайте Министерства. Пунктом 2.2 Порядка предусмотрено, что в Перечень включаются здания, сооружения, строения и помещения в них.

Согласно п.3.3 Порядка Министерство в течение 15 дней со дня поступления обращения обеспечивает проведение обследования объектов в целях определения вида их фактического использования. Обследование осуществляется комиссией в присутствии заявителя. Состав комиссии утверждается приказом Министерства.

В нарушение установленного порядка суду не представлены данные о включении спорных объектов налогообложения в Перечни на налоговые периоды 2016, 2017 и 2018 годы.

В связи с отсутствием спорных нежилых помещений в Перечнях к приказам МЗИО РБ N... от 11.09.2015г., N... от 31.08.2016г. и N... от 27.12.2017г. в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2016, 2017 и 2018 годы, ответчик был лишен возможности обратиться в МЗИО РБ с заявлением об исключении данных объектов недвижимости из данного Перечня.

В соответствии с пунктами 7, 8, 10 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, носит информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом.

Приказом Федеральной налоговой службы от дата N N...@ определен состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Как следует из приложения N... к данному приказу, указанные сведения должны содержать: порядковый номер объекта, кадастровый номер здания (строения, сооружения), кадастровый номер помещения, условный номер единого недвижимого комплекса, адрес объекта, и должны быть приведены в табличной форме. Иной формы внесения сведений о включенных в перечень объектах статья 378.2 НК РФ и приказ Федеральной налоговой службы от дата

N N...@ не предусматривают.

В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Республики Башкортостан от дата N... "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" органом исполнительной власти Республики Башкортостан определяющим вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.