Определение Судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 18 августа 2021 года Дело N 33а-6006/2021

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Копцевой Г.В., Титовой В.В.,

при секретаре Семеновой Е.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Тернового А. И. на решение Октябрьского районного суда г. Барнаула от 02 апреля 2021 года по административному делу по административному иску Тернового А. И. к Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю об оспаривании решения, возложении обязанности возвратить излишне уплаченную сумму земельного налога, взыскании процентов.

Заслушав доклад судьи Копцевой Г.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Терновой А.И. обратился в суд с административным иском к УФНС России по Алтайскому краю, Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю, просил признать незаконным решение УФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ по жалобе Тернового А.И. на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю об отказе в перерасчете и возврате излишне уплаченного земельного налога за 2016 год; возложить на Межрайонную ИФНС России N 4 по Алтайскому краю обязанность возвратить ему сумму излишне уплаченного земельного налога за 2016 год в размере <...> руб.; взыскать с Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю в его пользу проценты за нарушение срока возврата налога в соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации на день исполнения решения суда; возместить расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

В обоснование требований указано, что 29 сентября 2020 года Терновой А.И. обратился в Межрайонную ИФНС России N 4 по Алтайскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2016-2018 годы и зачете образовавшейся переплаты в счет будущих платежей по земельному налогу за 2019 год, перечислении остатка на счет в банке. Заявление обосновано изменением решениями Алтайского краевого суда, вступившими в законную силу в 2020 году, кадастровой стоимости земельных участков, в отношении которых был уплачен земельный налог.

Однако перерасчет произведен лишь за 2017-2019 годы. В перерасчете налога за 2016 год отказано.

01 декабря 2020 года Терновой А.И. обратился с жалобой в УФНС России по Алтайскому краю, которая оставлена без удовлетворения со ссылкой на пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с тем, что перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

Административный истец считает, что решение Управления является незаконным, поскольку положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в рассматриваемом случае применены необоснованно. Применению подлежат положения пунктов 1 и 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Поскольку земельный налог за 2016 год был уплачен ДД.ММ.ГГ, срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога за 2016 год пропущен не был и сумма излишне уплаченного налога за указанный налоговый период подлежит возврату.

Судом к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена заместитель руководителя УФНС России по Алтайскому краю Цыганкова Л.В.

Решением Октябрьского районного суда г. Барнаула от 02 апреля 2021 года в удовлетворении заявленных требований Тернового А.И. отказано.

В апелляционной жалобе Терновой А.И. просит отменить решение суда. В обоснование жалобы ссылается на доводы, изложенные при обращении в районный суд, полагая, что им не дана надлежащая оценка.

В письменных возражениях Межрайонная ИФНС России N 4 по Алтайскому краю просит об оставлении решения суда без изменения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции явились представитель административного истца Тернового А.И. Кайда С.В., представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю Гришин Е.А.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Рассмотрев дело в полном объеме в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей административного истца и административного ответчика, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для отмены решения суда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует и установлено судом, что Терновому А.И. в 2016-2019 годы на праве собственности принадлежали земельные участки в <адрес>.

Оплата земельного налога за 2016 год по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГ *** (л.д. 20-24) Терновым А.И. произведена в полном объеме, что не оспаривалось сторонами, следует из представленных доказательств, в том числе решения УФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГ (л.д. 14-18), истории операций (л.д. 19).

Вступившими в законную силу решениями Алтайского краевого суда от ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ установлена кадастровая стоимость принадлежащих административному истцу земельных участков в равных их рыночной стоимости размерах (л.д. 27-53).

29 сентября 2020 года Терновой А.И. обратился в Межрайонную ИФНС России N 4 по Алтайскому краю с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2016-2018 годы и зачете образовавшейся переплаты в счет будущих платежей по земельному налогу за 2019 год, перечислении остатка на счет в банке. Заявление обосновано изменением решениями Алтайского краевого суда, вступившими в законную силу в 2020 году, кадастровой стоимости земельных участков, в отношении которых был уплачен земельный налог.

Письмом от 02 ноября 2020 года налоговый орган сообщил Терновому А.И. о том, что произведен перерасчет земельного налога за 2017-2019 годы в сторону уменьшения на сумму <...> руб.

Не согласившись с отказом налогового органа в перерасчете земельного налога за 2016 год, Терновой А.И. 01 декабря 2020 года обратился с жалобой в УФНС России по Алтайскому краю, указав, что имеет право на перерасчет и возврат излишне уплаченного земельного налога за 2016 год, а также на проценты за нарушение срока возврата налога.

Решением УФНС России по Алтайскому краю от 23 декабря 2020 года жалоба Тернового А.И. оставлена без удовлетворения, указано, что основания для перерасчета и возврата земельного налога за 2016 год отсутствуют в связи с тем, что в соответствии с положениями пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 той же статьи заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из имеющихся материалов дела, земельный налог за 2016 год в размере <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб., <...> руб. (всего - <...> руб.) уплачен Терновым А.И. 29 ноября 2017 года (л.д. 19). В этой связи, в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, трехгодичный срок для подачи заявления Терновым А.И. о зачете или возврате уплаченной суммы налога истек 29 ноября 2020 года.

В данном случае заявление подано в налоговый орган 29 сентября 2020 года, то есть в пределах установленного законом трехлетнего срока с момента уплаты земельного налога за 2016 год.

При этом подача данного заявления была обусловлена принятием Алтайским краевым судом в 2020 году решений об установлении кадастровой стоимости спорных земельных участков по состоянию на ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ, ДД.ММ.ГГ (в зависимости от даты принятия акта определения кадастровой стоимости земельных участков), период действия - до ДД.ММ.ГГ.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявления в части земельного налога за 2016 год, налоговые органы, ссылаясь на положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, исходили из того, что налогоплательщик может реализовать право на перерасчет налога не более чем за три года, предшествующих дате подачи соответствующего заявления.

Разрешая заявленные требования, районный суд пришел к выводу о том, что пункт 2.1 статьи 52 части первой Налогового кодекса Российской Федерации применим к правоотношениям, возникшим между административным истцом и административными ответчиками, что свидетельствует о законности оспариваемых решений Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю и УФНС России по Алтайскому краю в части отказа в перерасчете земельного налога за 2016 год.

Федеральным законом от 03 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 52 части первой Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 2.1, предусматривающим, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

Вместе с тем налоговыми органами и судом не принято во внимание, что указанные выше изменения налогового законодательства направлены на улучшение положения налогоплательщиков земельного налога и налога на имущество физических лиц и на исключение возможности перерасчета сумм указанных налогов, уплаченных на основании ранее направленных налоговых уведомлений за прошедшие налоговые периоды, за исключением случаев уменьшения суммы налога в результате такого перерасчета, по инициативе налоговых органов.

Статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации не регулирует порядок возврата излишне уплаченных сумм налога, устанавливает порядок перерасчета налога налоговым органом и не ограничивает право налогоплательщика на перерасчет налога в связи с реализацией права на применение иной налоговой базы.

Таким образом, приведенная норма неприменима к правоотношениям, возникшим между административным истцом и административными ответчиками.

Как указывалось ранее, статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика обратиться за возвратом излишне уплаченной суммы налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, что и было сделано административным истцом.

Изложенное свидетельствует о незаконности решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю от 02 ноября 2020 года *** и решения УФНС России по Алтайскому краю от 23 декабря 2020 года в части отказа в перерасчете земельного налога за 2016 год и возврате излишне уплаченной суммы налога.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения о признании незаконными названных решений налоговых органов.

В целях устранения допущенных нарушений прав административного истца, учитывая, что решение вопроса о возврате излишне уплаченного налога входит в компетенцию налогового органа, судебная коллегия полагает необходимым возложить на Межрайонную ИФНС России N 4 по Алтайскому краю обязанность повторно рассмотреть заявление Тернового А.И. от 29 сентября 2020 года в части возврата излишне уплаченного земельного налога за 2016 год в установленном законом порядке.

Учитывая, что решение о возврате излишне уплаченной суммы налога на дату рассмотрения дела налоговым органом не принято, требование административного истца о взыскании с налогового органа процентов, предусмотренных частью 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть удовлетворено, оно подлежит разрешению налоговым органом при повторном рассмотрении заявления налогоплательщика.

Таким образом, административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Октябрьского районного суда г. Барнаула от 02 апреля 2021 года отменить, принять по делу новое решение.

Административные исковые требования Тернового А. И. удовлетворить частично.

Признать решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю от 02 ноября 2020 года *** и Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 23 декабря 2020 года в части отказа в возврате излишне уплаченного земельного налога за 2016 год незаконными.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю обязанность повторно рассмотреть заявление Тернового А. И. от 29 сентября 2020 года в части возврата излишне уплаченного земельного налога за 2016 год в установленном законом порядке.

В остальной части в удовлетворении требований Тернового А. И. отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю в пользу Тернового А. И. судебные расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи:

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.

.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка