Определение Судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРМСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 9 июня 2021 года Дело N 33а-5920/2021

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе

председательствующего Никитиной Т.А.

судей Котельниковой Е.Р., Шалагиновой Е.В.

при секретаре Греховой Е.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Перми 09 июня 2021 года административное дело по апелляционной жалобе Семенихина Сергея Викторовича на решение Нытвенского районного суда Пермского края от 09 марта 2021 года, которым

с Семенихина Сергея Викторовича взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 204 074,04 руб., пени за период с 03.12.2019 по 22.12.2019 в сумме 922,94 руб.

Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Котельниковой Е.Р., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 16 по Пермскому краю обратилась в суд с административным иском о взыскании с Семенихина С.В. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 204 074,04 руб., пени 922,94 руб.

Требования мотивированы тем, что Семенихин С.В. является собственником 3 объектов недвижимого имущества, в связи с чем ему начислен налог на имущество за 2018 год в размере 214 681,04 руб., пени 922,94 руб. Налог уплачен частично в сумме 10 607 руб.

Определением Нытвенского районного суда Пермского края от 09.03.2021 принят отказ Межрайонной ИФНС России N 1 по Пермскому краю от требований о взыскании с Семенихина С.В. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 10 607 руб. в связи с частичной оплатой задолженности.

Судом постановлено приведенное выше решение, об отмене которого в апелляционной жалобе просит Семенихин С.В. Указывает, что суд необоснованно отказал ему в удовлетворении ходатайства о прекращении производства по делу, поскольку объекты по адресам: г.Нытва, ул.****, г.Нытва, ул.****, используются им в предпринимательской деятельности. 03.03.2021 налог частично оплачен: за объект по адресу: г.Нытва, ул.**** руб., п.****, - 287 руб., г.Нытва, ул.**** - 9 981 руб. По объекту: г.Нытва, ул.****, налоговым органом кадастровая стоимость завышена на 4 695 212,98 руб., поскольку согласно выписке из ЕГРН кадастровая стоимость на 01.01.2018 составляет 8 898 834,14 руб.

На апелляционную жалобу поступили возражения МИФНС России N 16 по Пермскому краю.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещались.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, приходит к следующему.

В соответствии со ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу 3 ч.1 ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Семенихин С.В. является собственником помещения по адресу: ****, домовладения по адресу: ****, квартиры по адресу: ****, помещения по адресу: **** (л.д. 10-12).

Налоговым органом в адрес Семенихина С.В. направлено налоговое уведомление N 6447482 от 27.06.2019 об уплате, в том числе, налога на имущество физических лиц за 2018 год в общей сумме 215 893 руб.:

- помещение по адресу: **** (**) - 203 911 руб.,

- жилой дом по адресу: **** (**) - 11 356 руб.,

- помещение по адресу: **** (**) - 339 руб.,

- квартира по адресу: **** (**) - 287 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов Семенихину С.В. в личный кабинет налогоплательщика было направлено требование N 92328 об уплате в срок до 24.01.2020 налога на имущество физических лиц (ОКТМО 57634153) в сумме 626 руб., (ОКТМО 57634101) в сумме 215 267 руб., пени 922,94 руб. (л.д. 15, 17).

16.03.2020 мировым судьей судебного участка N 1 Нытвенского судебного района выдан судебный приказ в отношении Семенихина С.В., который отменен 21.09.2020 в связи с поступлением от должника возражений.

Административное исковое заявление поступило в суд 09.12.2020.

Принимая решение об удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что налог на имущество в установленный законом срок Семенихиным С.В. не уплачен. Размер налога на имущество исчислен налоговым органом исходя из кадастровой стоимости объектов, установленной по состоянию на 01.01.2018, по ставке налога, установленной Решением Думы Нытвенского городского поселения от 22.11.2017 N 23 "О налоге на имущество физических лиц на территории Нытвенского городского поселения".

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части удовлетворения требований о взыскании с Семенихина С.В. налога на имущество физических лиц за 2018 год и пени за нарушение срока уплаты указанного налога.

Вместе с тем, вывод суда о необходимости определения налоговой базы в отношении объектов по адресу: **** и ****, исходя из кадастровой стоимости 13 594 047 руб. и 3 785 460 руб. соответственно, является ошибочным.

В соответствии с п.1 ст.402 НК РФ (в ред. до введения в действие Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст. 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз.2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п. 3 ст. 402 Кодекса).

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Решением Думы Нытвенского городского поселения от 22.11.2017 N 23 "О налоге на имущество физических лиц на территории Нытвенского городского поселения" на территории муниципального образования "Нытвенское городское поселение" установлены следующие ставки налога на имущество физических лиц:

- жилые дома кадастровой стоимостью свыше 3 000 000 руб. до 300 000 000 руб. включительно - 0,3%;

- объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п.7, 10 ст. 378.2 НК РФ на 2018 год - 1,5 %.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом налог на имущество физических лиц начислен исходя из кадастровой стоимости, действовавшей по состоянию на 01.01.2018: в отношении объекта по адресу: ****, - 13 594 047 руб., в отношении объекта по адресу: ****, - 3 785 460 руб.

Приказом Министерства по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края от 25.10.2018 г. N СЭД-31-02-2-2-1323 "Об утверждении результатов кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Пермского края" были утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Пермского края. Указанным Приказом определена кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2018 в отношении объекта по адресу: ****, в размере 8 898 834,14 руб., в отношении объекта по адресу: ****, - 3 327 115,83 руб.

В соответствии с п.3 приказа от 25.10.2018 г. N СЭД-31-02-2-2-1323 указанная кадастровая стоимость подлежит применению с 01.01.2019.

В соответствии с ч. 1-3, 7 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что в силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи со ст. 57 НК РФ налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, которое исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность различного их применения. В налогообложении равенство принимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные, по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (постановление от 03 марта 2008 N 5-П, от 22 июня 2009 N 10-П, от 25 декабря 2012 года N 33-П, от 03 июня 2014 N 17-П). Налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и как элементы единой налоговой системы, параметры и условия функционирования которой, применительно к каждому налогоплательщику определяются объективными закономерностями и требованиями, включая экономическую обоснованность налогов и не допуская их произвольного введения (Постановление от 22 июня 2009 N 10-П и определение от 27 октября 2015 N 2428-О, от 08 ноября 2018 N 2796-О).

В Постановлении от 15 февраля 2019 года N 10-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что с целью недопущения существенного различия в размере налога на имущество физических лиц в зависимости от разных показателей налоговой базы за один и тот же налоговый период, при установлении кадастровой стоимости, которая официально еще не применяется для целей налогообложения, в качестве приемлемого правового инструмента может рассматриваться применение такой стоимости.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел верхние пределы налоговых ставок в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, а также предусмотрел право установления дифференцированных налоговых ставок нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) с учетом, в числе прочего, кадастровой стоимости объекта налогообложения (пункты 2 и 5 статьи 406).

Таким образом, данными правовыми актами определяется существенный элемент налогообложения по налогу на имущество физических лиц - налоговая ставка, размер которой поставлен в зависимость в том числе от такого объективного критерия, отражающего налоговую базу объектов налогообложения, как их кадастровая стоимость. Такое регулирование, будучи нормативной основой для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, подлежит применению на основе общих принципов налогообложения в Российской Федерации, в силу которых при установлении налогов и сборов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога; налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер; они должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1 - 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из положения ч. 1 ст. 53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.

В данном случае на дату начала спорного периода налогообложения (2018) действовала кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером ** - 13 594 047,12 руб., с кадастровым номером ** - 3 785 460 руб., которая значительно превышала кадастровую стоимость, определенную Приказом от 25.10.2018 N СЭД-31-02-2-2-1323, определенную по состоянию на 01.01.2018 и внесенную в ЕГРН.

С учетом этого, для недопущения существенного различия в размере налога на имущество физических лиц (в отношении одного и того же объекта налогообложения за один и тот же налоговый период) в зависимости от разных показателей налоговой базы, то есть для недопущения ситуации, свидетельствующей о несправедливом налогообложении имущества граждан, следует исходить из того, что хотя установленная Приказом от 25.10.2018 N СЭД-31-02-2-2-1323 кадастровая стоимость подлежала применению с 01.01.2019, вместе с тем в качестве приемлемого правового инструмента следует руководствоваться такой стоимостью как менее обременительной для налогоплательщика. Поскольку указанная кадастровая стоимость определена по состоянию на 01.01.2018, следовательно, она отражает реальную стоимость объекта недвижимости, в связи с чем способствует достижению наибольшей экономической обоснованности размера взимаемого налога, что не расходится с предписанием ст.57 Конституции Российской Федерации.

Указанная позиция согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 N 10-П, где указано, что не должны являться препятствием к использованию для целей налогообложения кадастровой или рыночной стоимости объекта недвижимости неудобства, связанные с налоговым администрированием, поскольку цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничением прав и свобод.

Расчет суммы налога, исходя из кадастровой стоимости объектов в соответствии с Приказом от 25.10.2018 N СЭД-31-02-2-2-1323, будет следующий:

- в отношении объекта по адресу: ****:

кадастровая стоимость 8 898 834,14 руб. * 1,5% = 133 482,51 руб.

- в отношении объекта по адресу: ****:

кадастровая стоимость 3 327 115,83 руб. * 0,3% = 9 981,34 руб.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, решение суда нельзя признать законным, оно подлежит отмене с принятием нового решения о взыскании с Семенихина С.В. недоимки по налогу на имущество по объекту по адресу: ****, с учетом положений ч.6 ст.52 НК РФ в сумме 133 483 руб. и пени за период с 03.12.2019 по 22.12.2019 в сумме 570,64 руб. Поскольку налог на имущество в сумме 9 981 руб. по объекту, расположенному по адресу: ****, ответчиком уплачен 03.03.2021, оснований для взыскания с него указанной недоимки не имеется.

Руководствуясь ст.309 Кодекса административного судопроизводства, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Нытвенского районного суда Пермского края от 09 марта 2021 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Взыскать с Семенихина Сергея Викторовича в пользу Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 133 482,51 руб., пени за период с 03.12.2019 по 22.12.2019 в сумме 570,64 руб.

В остальной части иска Межрайонной ИФНС России N 16 по Пермскому краю о взыскании с Семенихина С.В. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, пени - отказать.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий -

Судьи -


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка