Определение Судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 23 июня 2021 года Дело N 33а-5910/2021

"23" июня 2021 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Бегуновича В.Н.,

судей Быковой С.В., Пронченко И.Е.

при секретаре Темниковой Е.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Бегуновича В.Н. административное дело по иску Межрайонной ИФНС России N 12 по Кемеровской области к Максимовой Диане Олеговне о взыскании задолженности по обязательным платежам

по апелляционной жалобе Максимовой Д.О. на решение Березовского городского суда Кемеровской области от 02 апреля 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 12 по Кемеровской области (далее также - Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Максимовой Д.О. задолженности по обязательным платежам.

Требования обоснованы тем, что в соответствии с п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) Максимова Д.О. является плательщиком налога на доходы физических лиц с сумм страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп.4 п.1 ст.219 НК РФ, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования.

Согласно справке о доходах физического лица от 20.03.2019 N 31536, представленной в Инспекцию налоговым агентом ООО "СК "Ренессанс Жизнь", в 2018 году Максимовой Д.О. был получен доход в сумме 24 732 руб. после расторжения договора добровольного пенсионного страхования (код дохода -1219, утвержден Приказом ФНС России от 10.09.2015 N MMB-7-11/387(5)).

Страховой организацией Максимовой Д.О. за 2018 год был исчислен, но не удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 3215 руб.

В связи с невозможностью удержания НДФЛ с дохода Максимовой Д.О. страховой организацией в налоговый орган была направлена указанная выше справка о доходах.

25.07.2020 Инспекцией в адрес Максимовой Д.О. было направлено налоговое уведомление N 39407130 об уплате в срок до 02.12.2019 НДФЛ в сумме 3215 руб.

14.02.2020 Инспекцией в адрес Максимовой Д.О. было направлено требование N 2697 об уплате в срок до 01.04.2020 НДФЛ в сумме 3215 руб., а также пени в размере 49.14 руб. (за период с 03.12.2019 по 13.02.2020).

25.09.2020 мировым судьей судебного участка N 1 Березовского городского судебного района Кемеровской области был вынесен судебный приказ о взыскании с Максимовой Д.О. задолженности по пени и НДФЛ, который 20.10.2020 был отменен в связи с поступившими возражениями.

Инспекция просила взыскать с Максимовой Д.О. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 3215 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 13.02.2020 в сумме 49.14 руб., всего взыскать задолженность по налогам и пени за 2018 год в общей сумме 3264 руб.

Решением Березовского городского суда Кемеровской области от 02 апреля 2021 года исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Максимова Д.О. просит решение суда отменить, вынести новое решение, которым отказать в удовлетворении заявленных требований. Настаивает, что налог с нее взыскан необоснованно, так как социальный налоговый вычет ею получен не был. Указывает, что оплата по договору страхования ею была произведена только в 2017 году, а в последующем она не стала платить, так как решиларасторгнуть договор в одностороннем порядке. Также указывает, что она обращалась в Инспекцию, и в ООО "СК "Ренессанс Жизнь", но эти обращения результата не дали.

В заседании суда апелляционной инстанции Максимова Д.О. поддержала доводы жалобы.

Представитель Инспекции Шлегель О.В. просила решение суда оставить без изменения.

Представитель ООО "СК "Ренессанс Жизнь" не явился, извещен надлежащим образом, судебная коллегия определиларассмотреть дело в отсутствие представителя заинтересованного лица.

Изучив материалы дела, заслушав стороны, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что у ответчицы имеется предусмотренная налоговым законодательством и неисполненная обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в связи с расторжением договора страхования.

Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда.

Из материалов дела следует, что 29.09.2017 между Максимовой Д.О. и ООО "СК "Ренессанс Жизнь" был заключен договор страхования жизни по программе Наследие 2.1 N 2144177108 сроком на пять лет.

Согласно п.6.1 договора страховая сумма составляет 125000 руб., сумма страхового взноса 25000 руб. в год. При этом, согласно п.5 договор добровольного страхования действует до дня, следующего за датой оплаты очередной страховой премии (до 29.09.2018, 29.09.2019, 29.09.2020, 29.09.2021).

Договор добровольного страхования N 2144177108 от 29.09.2017 был расторгнут по причине неоплаты страхователем очередного страхового взноса до 29.09.2018.

Согласно справке 2-НДФЛ N 31535 от 20.03.2019, представленной ООО "СК "Ренессанс Жизнь" в Инспекцию, Максимовой Д.О. за 2018 год был получен доход в размере 24 732 руб. и начислен НДФЛ в сумме 3215 руб. (24732руб. х 13%).

Налоговый орган исходя из того, что у него отсутствует обязанность по проверке представленной справки 2-НДФЛ в отношении Максимовой Е.А., предпринял меры для взыскания НДФЛ, направив ответчице налоговое уведомление N 39301621 от 25.07.2019 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 3215 руб.

В связи с неуплатой налога и в соответствии со ст.75 НК РФ была начислена пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 49.14 руб.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ ответчице направлено требование об уплате налога N 8480 по состоянию на 14.02.2020.

11.09.2020 мировым судьей судебного участка N 1 Берёзовского городского судебного района Кемеровской области вынесен судебный приказ о взыскании с Максимовой Д.О. задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, который 01.10.2020 был отменен в связи с поступившими возражениями, что послужило поводом для обращения Инспекции в суд с настоящим административным иском.

Удовлетворяя требования Инспекции, суд первой инстанции исходил из наличия у ответчицы дохода в связи с расторжением договора страхования, однако не учел следующее.

В соответствии с пп.4 п.1 ст.219 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса (налоговая база по НДФЛ) налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу, - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.

В силу абз. 3-6 пп.2 п.1 ст.213 НК РФ в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного страхования жизни (за исключением случаев расторжения договоров добровольного страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Из приведенных положений закона следует, что возникновение у налогоплательщика-страхователя дохода при расторжении договора добровольного страхования жизни возможно лишь в случае фактической уплаты налогоплательщиком суммы страховых взносов, предоставления ему налогового вычета в отношении этих сумм и последующей выплаты страховщиком страхователю названных сумм ввиду расторжения договора.

Максимовой Д.О. был начислен НДФЛ за 2018 год в связи с досрочным расторжением договора страхования жизни. При этом материалы дела не содержат доказательств получения ответчицей такого дохода.

Так, договор добровольного страхования N 2144177108 от 29.09.2017 был расторгнут по причине неоплаты ответчицей очередного страхового взноса за 2018 год. Следовательно, возврат страховой премии за 2018 год Максимовой Д.О. не производился ввиду отсутствия оплаты такой премии.

Кроме того, ответчице социальный налоговый вычет по причине уплаты страховых взносов в 2018 году не предоставлялся, что подтверждается соответствующей справкой Межрайонной ИФНС России N 12 по Кемеровской области.

Таким образом, установлено, что в налоговом периоде 2018 года ответчица страховые взносы в ООО "СК "Ренессанс Жизнь" не оплачивала, возврат страховой премии или иных выплат от страховщика не получала, социальным налоговым вычетом в 2018 году не пользовалась.

Несмотря на наличие представленной ООО "СК "Ренессанс Жизнь" справки 2-НДФЛ, перечисленные выше обстоятельства, свидетельствующие об отсутствие у ответчицы дохода в 2018 году, в полном объеме были известны налоговому органу, ввиду чего инициирование процедуры взыскания НДФЛ по справке 2-НДФЛ N 31535 от 20.03.2019 судебная коллегия не может признать правомерным.

Приведенные обстоятельства дела и положения закона судом первой инстанции были оставлены без внимания, ввиду чего решение суда подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Березовского городского суда Кемеровской области от 02 апреля 2021 года отменить, принять по делу новое решение, которым Межрайонной ИФНС России N 12 по Кемеровской области в удовлетворении административного иска отказать.

Кассационные жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено "01" июля 2021 года.

Председательствующий:

Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка