Определение Судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ИРКУТСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 11 августа 2021 года Дело N 33а-5544/2021

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Бутиной Е.Г.,

судей Абрамчика И.М., Усовой Н.М.,

при секретаре судебного заседания Попугаевой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 2а-175/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области к Шульгиной Ольге Георгиевне о взыскании задолженности по страховым взносам, пени,

по апелляционной жалобе Шульгиной Ольги Георгиевны на решение Куйтунского районного суда Иркутской области суда от 14 мая 2021 г.,

установила:

Шульгина О.Г. является действующим адвокатом, состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Иркутской области (далее Межрайонная ИФНС России N 14 по Иркутской области) в качестве адвоката, и в силу действующего законодательства, является плательщиком страховых взносов.

Шульгиной О.Г. в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за

2019 год, согласно которой доход за 2019 год составил - 1085691 руб., налоговая база - 848519 руб. Адвокатской палатой Иркутской области представлена справка о доходах и суммах налога физического лица N 54 в отношении Шульгиной О.Г., согласно которой доход за 2019 год составил - 3448 руб.

В связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в установленный законодательством о налогах и сборах срок, начислены пени в размере 86,34 руб. В соответствии со ст.69 НК РФ налогоплательщику в "личный кабинет налогоплательщика" направлено требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 20октября 2020 г. Требование налогового органа не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка N 69 Куйтунского района Иркутской области от 1 февраля 2021 г. на основании заявления налогового органа вынесен приказ о взыскании с ШульгинойО.Г. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 5442,00 руб., пени в размере 60,63 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 5519,67 руб. и пени в размере 86,34 руб.

Судебный приказ N 2а-100/2021 мирового судьи судебного участка N 69 Куйтунского района Иркутской области от 1 февраля 2021 г. на основании заявления налогового органа вынесен приказ о взыскании с ШульгинойО.Г. задолженности по налогу на доходы физических лиц за

2019 год в размере 5442 руб., пени в размере 60,63 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 5519,67 руб. и пени в размере 86,34 руб. отменен в связи с поступившими от ответчика возражениями.

Административный истец просил суд взыскать с Шульгиной О.Г., задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год (1% от суммы дохода превышающего 300 000,00 руб.) в размере 5519,67 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 86,34 руб.; всего на общую сумму

5606,01 руб.

Решением Куйтунского районного суда Иркутской области суда от 14мая 2021 г. административный иск Межрайонной ИФНС России N 14 по Иркутской области удовлетворен в полном объёме.

Не согласившись с постановленным решением суда, Шульгина О.Г. подала апелляционную жалобу, указав в обоснование доводов на незаконность и необоснованность судебного акта.

Указала, что она является пенсионером, получающим пенсию по линии органов прокуратуры. Наличие у адвокатов из числа военных пенсионеров обязанности по уплате страховых взносов являлось предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от

28 января 2020 г. N 5П), по результатам которой выявлена правовая неопределенность относительно статуса данных лиц, как плательщиков страховых взносов. Во исполнение указанного Постановления Конституционного Суда РФ принят Федеральный закон N 502-ФЗ от 30декабря 2020 г. исключивший адвокатов из числа военных пенсионеров из системы обязательного пенсионного страхования. 26 февраля 2021 г. ею было направлено в Межрайонную ИФНС России N 14 по Иркутской области заявление о прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предоставлена справка по запросу налогового органа о том, что является получателем пенсии за выслугу лет по линии органов прокуратуры.

Считает, что судом при вынесении решения неправильно применены нормы материального права.

Просит решение Куйтунского районного суда Иркутской области от 14мая 2021 г. отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска.

В письменных возражениях по доводам апелляционной жалобы представитель административного истца Онищенко В.В. просит решение суда оставить без изменения.

Руководствуясь ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ч. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с ч.2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1января 2017 г., осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

При этом с 1 января 2017 г. в соответствии с п. 2 ст. 4, статьей 5 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" указанные полномочия принадлежат налоговым органам.

Из материалов дела следует, что административный ответчик Шульгина О.Г. является действующим адвокатом адвокатской палаты Иркутской области (реестр N 38/1735), состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката, что административным ответчиком не оспорено.

Шульгиной О.Г. в налоговую инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за

2019 год, согласно которой доход за 2019 год составил - 1085691 руб., налоговая база - 848519 руб.

Адвокатской палатой Иркутской области представлена справка о доходах и суммах налога физического лица N 54 от 17 февраля 2020 г. в отношении Шульгиной О.Г., согласно которой доход административного ответчика за 2019 год составил - 3448 руб.

Расчет 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов за

2019 год, превышающего 300 000,00 руб.: 848 519 руб. (налоговая база, согласно представленной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2019 год) + 3448,00руб. (налоговая база, согласно справки 2-НДФЛ) -300 000,00 руб.) * 1 % = 5519,69 руб.

Обязанность по уплате страховых взносов до 2 июля 2020 г. административный ответчик не исполнила.

Налогоплательщику через личный кабинет направлено требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа N 381430471 по состоянию на 20октября 2020 г. и со сроком его исполнения - 8 декабря 2020 г.

В установленный срок обязательства по уплате страховых взносов административный ответчик не исполнила.

Межрайонная ИФНС России N 14 по Иркутской области обратилась к мировому судье судебного участка N 69 Куйтунского района Иркутской области с заявлениями о вынесении судебного приказа о взыскании с Шульгиной О.Г. задолженности по оплате обязательного пенсионного страхования, обязательного медицинского страхования.

Определениями мирового судьи судебного участка N 69 Куйтунского района Иркутской области от 10 февраля 2021 г. в связи с поступившими от административного ответчика возражениями судебные приказ N 2а-100/2021 от 1 февраля 2021 г. о взыскании с Шульгиной О.Г. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 5442 руб., пени в размере 60,63 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 5519,67 руб. и пени в размере 86,34 руб. - отменен.

Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, исходил из того, что процедура и сроки принудительного взыскания задолженности по налогам и пени налоговым органом соблюдены, при этом административным ответчиком обязанность по уплате задолженности не исполнена.

Судебная коллегия полагает выводы суда правильными, доводы апелляционной жалобы не могут являться основанием для отмены судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права, основаны на неверной оценке административным ответчиком обстоятельств дела.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

Оспаривая законность решения суда, заявитель указывает, что наличие у адвокатов из числа пенсионеров МВД обязанности по уплате страховых взносов являлось предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 28 января 2020 г. N 5П), вследствие чего была выявлена правовая неопределенность относительно статуса данных лиц, как плательщиков страховых взносов. Кроме того, ответчик ссылается на отсутствие оснований для признания её плательщиком страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и страховых взносов на пенсионное страхование ввиду того, что она освобождена от обязанности уплачивать указанные взносы.

Данные доводы подлежат отклонению в связи со следующим.

С 1 октября 2010 г. в связи с принятием Федеральных законов от

24 июля 2009 г. N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 213-ФЗ) изменилось правовое регулирование правоотношений, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования.

Согласно новому правовому регулированию лица, которые после увольнения с военной службы получают пенсию по Закону Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N 4468-I "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", и приобрели статус адвоката, наряду с иными гражданами, обеспечиваемыми пенсиями по нормам данного Закона, в соответствии с частью 4 статьи 7 при наличии условий для назначения трудовой пенсии по старости имеют право на одновременное получение пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности, предусмотренных данным Законом, и трудовой пенсии по старости (за исключением фиксированного базового размера страховой части трудовой пенсии по старости), устанавливаемой в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".

Нормы действующего законодательства, в том числе положения Налогового кодекса Российской Федерации, так же как и нормы действовавшего ранее Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "Остраховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не содержат исключений из числа плательщиков страховых взносов в отношении военных пенсионеров, имеющих статус адвоката.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 29ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" адвокаты являются страхователями и при обязательном медицинском страховании.

В силу п.1 ст. 3 указанного Федерального закона обязательное медицинское страхование представляет собой вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

При этом одним из основных принципов осуществления обязательного медицинского страхования является обеспечение за счет средств обязательного медицинского страхования гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи при наступлении страхового случая в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования и базовой программы обязательного медицинского страхования (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").

Согласно правовой позиции, неоднократно изложенной Конституционным Судом Российской Федерации, отнесение адвокатов к числу лиц, подлежащих обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате страховых взносов - с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов - само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации; граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой, подвержены такому же социальному страховому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору, и уплата страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение ими права на получение трудовой пенсии (Определения от 23 апреля 2014 г. N 794-О, от 28 марта 2017 года N 519-О).

Сохранение за отдельной категорией граждан, являющихся получателями пенсии по Закону Российской Федерации от 12 февраля 1993 г. N 4468-I, право на бесплатную медицинскую помощь является дополнительной социальной гарантией, предусмотренной для ограниченного круга лиц с учетом особых оснований увольнения со службы, и не может рассматриваться как исключающее указанных лиц в случае осуществления ими иной деятельности, в частности адвокатской, из системы обязательного медицинского страхования, распространяющейся на все работающее население.

При таких обстоятельствах возложение на военных пенсионеров, имеющих статус адвоката, обязанности по уплате страховых взносов в фонд обязательного медицинского страхования не нарушает их конституционные права.

Административный ответчик своевременно и надлежащим образом информированный о необходимости уплаты задолженности, доказательств исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов к установленному сроку либо, подтверждающих наличие льгот по налогообложению, ни в суд первой инстанции, ни в суд апелляционной инстанции не представил.

При этом не может быть признана состоятельной и ссылка подателя жалобы на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 г. N 5-П, поскольку в данном Постановлении Конституционный Суд Российской Федерации признал положения пп. 1 п. 1 ст. 6, п. 2.2 ст. 22, п. 1 ст. 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 4468-I, частей 2 и 3 ст. 8, ч. 18 ст. 15 Федерального закона "О страховых пенсиях" в их взаимосвязи с абзацем 3 п. 1 ст. 7 Федерального закона "Обобязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не противоречащими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они, признавая адвокатов из числа военных пенсионеров страхователями по обязательному пенсионному страхованию, возлагают на них обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с целью обеспечения их права на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.