Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 26 апреля 2021 года Дело N 33а-5412/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Сафина Ф.Ф.

судей Багаутдиновой А.Р.

Портновой Л.В.

при секретаре судебного заседания Даминовой Р.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан к Байсарину Альфреду Аликовичу о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафу по апелляционной жалобе представителя Байсарина Альфреда Аликовича - Куркина Николая Владимировича на решение Салаватского городского суда Республики Башкортостан от 28 декабря 2020 года.

Заслушав доклад судьи Багаутдиновой А.Р., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан обратилась в суд с приведенным административным исковым заявлением, указав в обоснование на то, что налогоплательщик Байсарин А.А. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан, согласно налоговому уведомлению N 25480392 от 28 августа 2018 года обязанность по уплате налога на имущество за 2016 и 2017 годы в размере 283 рублей административным ответчиком не исполнена.

01 апреля 2019 года с нарушением установленных законом сроков Байсариным А.А. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, сумма налога, подлежащая уплате на основании представленной декларации составляла 221 рубль.

Налоговым органом в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации была проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации и 02 октября 2019 года принято решение о привлечении Байсарина А.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление декларации в виде штрафа на сумму 31 984 рублей, и в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога в размере 21 322 рублей. Также налоговым органом был исчислен подлежащий уплате ответчиком налог на доходы физических лиц в сумме 852 897 рублей. За несвоевременную уплату налога в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации были начислены пени: за период с 16 июля 2018 года по 02 октября 2019 года - 94 671,56 рублей; за период с 03 октября 2019 года по 02 декабря 2019 года - 11 627,83 рублей.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации Межрайонная ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан направила должнику требования об уплате налога N 59495 от 09 июля 2019 года и N 162300 от 03 декабря 2019 года. В установленные в требованиях сроки указанные суммы в бюджет не поступили. Судебный приказ от 13 апреля 2020 года о взыскании с Байсарина А.А. задолженности в размере 1 012 795,80 рублей отменен.

Уточнив исковые требования, налоговый орган просил взыскать с Байсарина А.А. задолженность по налогу на имущество в размере 283 рублей (в том числе за 2016 год - 6 рублей, за 2017 год - 277 рублей), пени по налогу на имущество в сумме 10,41 рублей (в том числе пени на налог за 2016 год - 0,33 рублей, пени на налог за 2017 год - 10,08 рублей), налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 852 897 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 106 299,39 рублей, штраф в размере 53 306 рублей.

Решением Салаватского городского суда Республики Башкортостан от 28 декабря 2020 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан удовлетворено в полном объеме.

В апелляционной жалобе представитель Байсарина А.А. - Куркин Н.В. просит изменить решение суда первой инстанции, взыскав задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 88 469 рублей, пени - 10 000 рублей, штраф - 10 000 рублей, указывая на то, что общий размер денежных средств, вырученных от продажи квартир составил 9 580 000 рублей, а расходы на их приобретение составили 9 500 000 рублей. При расчете налога на доходы физических лиц налоговый орган необоснованно применил кадастровую стоимость объектов недвижимости по состоянию на 01 января 2018 года, в то время как был исчислен налог за налоговый период 2017 года. Рассматривая административный иск, суд первой инстанции должен был проверить наличие оснований для снижения недоимки по налогу, в том числе путем уменьшения налогооблагаемой базы на сумму произведенных налогоплательщиком расходов и заявления о предоставлении налогового имущественного вычета.

Принимая во внимание, что административный ответчик надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в его отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного ответчика Куркина Н.В., поддержавшего жалобу, объяснения представителя административного истца Турсунбаева А.С. о законности решения суда первой инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно статье 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1); основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3).

Согласно пункту 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктами 2 и 3 указанной статьи установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, будучи собственником объектов недвижимости, Байсарин А.А. является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в адрес налогоплательщика было направлено уведомление N 25480392 от 28 августа 2018 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2016-2017 годы в размере 283 рубля. В связи с неуплатой налога в указанный в уведомлении срок в адрес налогоплательщика направлено требование N 59495 от 09 июля 2019 года о необходимости уплаты в срок до 01 ноября 2019 года налога на имущество физических лиц в размере 283 рублей, пени - 0,33 рублей.

01 апреля 2019 года Байсариным А.А. представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год, в которой заявлено о получении дохода от продажи принадлежащих ему жилых помещений. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно указанной декларации, составила 0 рублей.

Налоговым органом была проведена камеральная проверка представленной Байсариным А.А. декларации, по результатам которой вынесено решение N 2117 от 02 октября 2019 года о привлечении Байсарина А.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлено, что Байсариным А.А. в 2017 году был получен доход от реализации объектов недвижимости на общую сумму 10 460 746,06 рублей, налоговая база с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, а также предоставленного имущественного налогового вычета была определена в сумме 6 560 746,06 рублей. Исчисленный по результатам камеральной проверки налог на доходы физических лиц составил 852 897 рублей.

В связи с этим в адрес налогоплательщика направлено требование N 162300 от 03 декабря 2019 года о необходимости уплаты в срок до 17 декабря 2019 года пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 10,08 рублей, налога на доходы физических лиц в размере 852 897 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 106 299,39 рублей, штрафа в размере 53 306 рублей.

13 апреля 2020 года мировым судьей судебного участка N 4 по г. Салавату Республики Башкортостан по заявлению налогового органа выдан судебный приказ о взыскании с Байсарина А.А. задолженности в размере 1 012 795,80 рублей. Определением того же мирового судьи от 27 апреля 2020 года судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений относительно порядка его исполнения.

Указанное обстоятельство явилось основанием для обращения Межрайонной ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан в суд с настоящим иском.

Разрешая возникший спор и удовлетворяя требования административного истца, суд первой инстанции исходил из того обстоятельства, что ответчиком не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и имущественного налога, а также штрафа, наложенного в связи с несвоевременным предоставлением налоговой декларации и несвоевременной уплатой налога.

Отклоняя доводы административного ответчика о наличии у него права на уменьшение суммы дохода от продажи объектов недвижимости документально подтвержденными расходами на их приобретение, суд первой инстанции указал на то обстоятельство, что данные документы не являлись предметом камеральной проверки, решение от 02 октября 2019 года, которым Байсарину А.А. была определена подлежащая уплате сумма налога на доходы физических ли и он был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, им получено, в установленном порядке не обжаловано, документы, подтверждающие возможность уменьшения налогооблагаемого дохода на сумму произведенных расходов к уточненной налоговой декларации, направленной ответчиком после обращения налогового органа в суд с настоящим иском, не приложены.

После вынесения обжалуемого решения 29 января 2021 года Байсариным А.А. налоговому органу предоставлена повторная уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ.

По результатам ее камеральной проверки Межрайонной ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан была определена подлежащая к уплате сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год, которая составила 109 595 рублей, в том числе 88 470 рублей, заявленная по декларации, а также 21 125 рублей от реализации квартиры по адресу: адрес, доход от продажи которой не был указан налогоплательщиком в ранее предоставленных декларации и уточненной декларации, а также с учетом уменьшения суммы не уплаченного в срок налога произведено уменьшение размера подлежащих уплате пени до 13 659,20 рублей.

В связи с этим до начала рассмотрения апелляционной жалобы по существу от Межрайонной ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан поступило заявление об отказе от части заявленных к Байсарину А.А. исковых требований о взыскании налога на доходы физических лиц в размере 743 302 рублей (852 897 рублей - 109 595 рублей), пени по налогу на доходы физических лиц в размере 92 640,19 рублей (106 299,39 рублей - 13 659,20 рублей).

Поскольку отказ от заявленных требований административного истца, выраженный в письменной форме, сделан добровольно, не противоречит закону, не нарушает прав и законных интересов других лиц, судебная коллегия, руководствуясь положениями частей 2 и 5 статьи 46, части 1 статьи 195, частей 1 и 2 статьи 304 и пунктом 4 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, полагает возможным принять отказ Межрайонной ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан от части заявленных к Байсарину А.А. требований.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене с прекращением производства по делу.

В остальной части решение суда подлежит изменению в части размера подлежащих взысканию с административного ответчика денежных сумм.

С Байсарина А.А. в пользу Межрайонной ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан подлежит взысканию сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 109 595 рублей, размер которой определен по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации, пени на указанную недоимку за период 17 июля 2018 года по 02 декабря 2019 года в сумме 13 659,20 рублей, а также задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 283 рубля, пени на указанную недоимку - 10,41 рублей.

Определяя размер подлежащего взысканию с административного ответчика штрафа за совершение налоговых правонарушений, судебная коллегия исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно статье 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации установлена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Из материалов дела следует, что решением Межрайонной ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан N 2117 от 02 октября 2019 года Байсарин А.А. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление декларации в виде штрафа в сумме 31 984 рублей, и в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату суммы налога в виде штрафа в размере 21 322 рублей.

При этом указанным решением налогового органа размер взысканного с налогоплательщика штрафа был снижен налоговым органом в восемь раз со ссылкой на наличие в действиях Байсарина А.А. смягчающих ответственность обстоятельств, таких как несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения), отсутствие неблагоприятных экономических последствий, наличие несовершеннолетних детей.

Принимая во внимание то обстоятельство, что по результатам проверки уточненной налоговой декларации налоговым органом была установлена к уплате задолженность по налогу на доходы физических лиц в меньшем размере, а в соответствии с пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации сумма подлежащего ко взысканию с налогоплательщика штрафа подлежит расчету пропорционально сумме неуплаченного налога, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости взыскания с Байсарина А.А. штрафа, рассчитанного от окончательно установленной налоговым органом суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 109 595 рублей.

Поскольку обстоятельства, послужившие основанием для принятия налоговым органом решения об уменьшении размера штрафа, не изменились, размер подлежащего взысканию с Байсарина А.А. штрафа подлежит определению с учетом ранее принятого налоговым органом решения о необходимости его снижения в восемь раз.

При таких обстоятельствах с Байсарина А.А. в пользу Межрайонной ИФНС России N 25 по Республике Башкортостан подлежит взысканию штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 4 109,81 рублей (109 595 рублей х 30% / 8), по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - в сумме 2 739,88 рублей (109 595 рублей х 20% / 8), итого 6 849,69 рублей.

Изменение решения суда первой инстанции в части размера подлежащих взысканию с ответчика сумм налога и пени влечет за собой изменение размера государственной пошлины, которая составит 3 802,08 рублей.

При этом судебная коллегия не может согласиться с доводами апелляционной жалобы об ошибочном применении налоговым органом при расчете налога на доходы физических лиц кадастровой стоимости по состоянию на 01 января 2018 года при расчете налога за 2017 год, поскольку из представленных в материалы дела выписок о кадастровой стоимости следует, что при расчете налога была взята за основу кадастровая стоимость, определенная по состоянию на январь, октябрь 2015 года, март, апрель 2017 года.

Также судом первой инстанции правомерно отклонены доводы административного ответчика об уплате заявленного ко взысканию налога на имущество физических лиц, поскольку указанная сумма перечислена по реквизитам КБК, относящимся к единому налоговому платежу (статья 45.1 Налогового кодекса Российской Федерации), а не налогу на имущество физических лиц, в связи с чем основания для выводов о погашении налогоплательщиком заявленной ко взысканию задолженности по налогу на имущество физических лиц у суда первой инстанции отсутствовали.