Определение Судебной коллегии по административным делам Красноярского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КРАСНОЯРСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 26 апреля 2021 года Дело N 33а-5395/2021

Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе:

председательствующего Сидоренко Е.А.,

судей Шавриной А.И., Корниенко А.Н.,

при ведении протокола помощником судьи Пинчук Н.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Сидоренко Е.А. дело по административному иску Межрайонной ИФНС России N 10 по Красноярскому краю в интересах государства к Шарыгиной Татьяне Васильевне о взыскании суммы,

по апелляционной жалобе начальника Межрайонной ИФНС N 10 по Красноярскому краю Дашука А.Ю.

на решение Минусинского городского суда Красноярского края от 09 февраля 2021 года, которым постановлено:

"В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России N 10 по Красноярскому краю в интересах государства к Шарыгиной Татьяне Васильевне о взыскании суммы - отказать".

Заслушав докладчика, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС N 10 по Красноярскому краю (далее - Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Шарыгиной Т.В. о взыскании недоимки по налогам и пени.

Требования мотивированы тем, что Шарыгина Т.В. является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога. В адрес плательщика были направлены налоговые уведомления N от <дата>, N от <дата>, N от <дата>, N от <дата> об уплате налогов за 2014-2018 годы. В установленный законодательством срок недоимка по вышеуказанным налогам налогоплательщиком не была уплачена в полном объеме, в связи с этим плательщику направлены требования об уплате налогов с начисленными пени, которые до настоящего времени не исполнены.

Административный истец просил взыскать с Шарыгиной Т.В. земельный налог в размере 172,00 руб., пени 0,65 руб. за период с <дата> по <дата>; налог на имущество физических лиц в размере 3 390,21 руб., пени 38,79 руб. за период с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>.

Судом постановлено вышеприведенное решение.

В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС N 10 по Красноярскому краю Дашук А.Ю. просит решение отменить, требования Инспекции удовлетворить, ссылаясь на то, что налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении Шарыгиной Т.В., а после его отмены с настоящим иском в суд в сроки, установленные ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно сроки, предусмотренные законодательством для взыскания с ответчика задолженности, истцом не пропущены.

Определив возможность в силу ст.150 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие административного истца, заявившего ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, административного ответчика, извещенного о времени и месте судебного разбирательства, проверив материалы дела и решение суда по правилам ст. 308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от <дата> "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст.115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Как следует из материалов дела, Шарыгина Т.В. является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц, поскольку являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером N и двух квартир по адресам: <адрес> с кадастровым номером: N; по адресу: <адрес>, с кадастровым номером N. Наличие в собственности объектов налогообложения и обязанность оплачивать в связи с эти налоги ответчиком не оспаривалось.

<дата>, <дата>, <дата>, <дата> Инспекцией в адрес Шарыгиной Т.В. через личный кабинет налогоплательщика направлены:

налоговое уведомление N от <дата> об уплате земельного налога за 2015 год в размере 43,00 руб., налога на имущество физических лиц 97, 00 руб. сроком уплаты до <дата>;

налоговое уведомление N от <дата> об уплате земельного налога за 2016 год в размере 43,00 руб., налога на имущество физических лиц за 2014-2016 годы в размере 1 385,00руб. сроком уплаты до <дата>;

налоговое уведомление N от <дата> об уплате за 2017 год земельного налога в размере 43, 00 руб., налога на имущество физических лиц 1 600,00руб. сроком исполнения не позднее <дата>;

налоговое уведомление N от <дата> об уплате земельного налога в размере 43,00 руб., налога на имущество физических лиц в размере 1 663, 00 руб. за 2018 год сроком исполнения не позднее <дата>.

Поскольку Шарыгина Т.В. свою обязанность по уплате налогов в установленные сроки не исполнила, <дата> ответчику через личный кабинет налогоплательщика направлено требование N от <дата> об уплате недоимки по земельному налогу в размере 43, 00 руб., пени 4,84 руб. в срок до <дата> по налоговому уведомлению N от <дата>;

<дата> плательщику направлено требование N от <дата> об уплате недоимки по земельному налогу в размере 43, 00 руб., пени 0,12 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1 385,00 руб., пени 3,81 руб. в срок не позднее <дата> по налоговому уведомлению N от <дата>;

По сведениям административного истца в исковом заявлении <дата> налогоплательщиком частично уплачен налог, задолженность по налогам по налоговому уведомлению N от <дата> составила по налогу на имущество 127,21руб., по земельному налогу 43,00руб.

<дата> ответчику направлено требование N об уплате недоимки по земельному налогу в размере 43 руб., пени 0,26 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1 600 руб., пени 9,75 руб. в срок до <дата> по налоговому уведомлению N от <дата>;

<дата> вновь направлено требование N от <дата> об уплате недоимки по земельному налогу в размере 43 руб., пени 0,65 руб., недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 1 663,00 руб., пени 26,06руб. в срок до <дата> по налоговому уведомлению N от <дата>.

Данные требования административным ответчиком в полном объеме исполнены не были, в связи с чем, административный истец обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика суммы задолженности по налогу и пени.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N в г.Минусинске и Минусинском районе от <дата> с Шарыгиной Т.В. взысканы налог на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в размере 3 390, 21 руб., пени 38,79 руб.; земельный налог за 2015-2018 годы в размере 172, 00 руб., пени 0,65 руб., а также расходы по оплате государственной пошлины в доход местного бюджета. Определением мирового судьи от <дата> на основании письменных возражений должника судебный приказ от <дата> отменен.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст.ст. 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в п.20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от <дата> N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", пришел к выводу об отказе удовлетворении заявленных Инспекцией требований.

Принимая решение об отказе в иске, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган пропустил установленный п.2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) шестимесячный срок для обращения в суд со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб. и указал, что предусмотренный налоговым законодательством шестимесячный срок для подачи в суд заявления о взыскании задолженности должен исчисляться со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени N от <дата>, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Последний день подачи искового заявления на основании требования N сроком исполнения до <дата> для обращения с иском в суд являлся <дата>.

С таким выводом судебная коллегия не может согласиться по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта второго настоящей статьи (в ред. Федерального закона от <дата> N 243-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Из смысла вышеназванных норм закона следует, что до истечения трехлетнего срока со дня окончания срока исполнения самого раннего требования об уплате налога и пеней налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании этих платежей за счет имущества физического лица лишь в случае, если общая сумма взносов и пеней превышает 3 000, 00 руб.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен общий срок на обращение в суд, составляющий шесть месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (часть 2) и такой же срок на обращение в порядке искового производства - со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (часть 3).

Анализ взаимосвязанных положений вышеназванной статьи Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

При этом общая сумма налогов подлежит определению по всем видам налога, по которым истек срок исполнения.

Определяя момент возникновения права обращения с требованием о взыскании налоговой задолженности, суд исходил из размера задолженности, указанный в требованиях. Однако следовало исходить из фактической задолженности с учетом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в части. Как указано было выше, в связи с тем, что <дата> налогоплательщиком частично уплачен налог, задолженность по требованию N от <дата> составила по налогу на имущество 127,21руб., земельному налогу 43,00руб.

Таким образом, общая сумма задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени превысила сумму в 3 000, 00 руб. и составила 3 601,65 руб. только по требованию N от <дата> сроком исполнения до <дата>, на момент формирования которого уже имелась задолженность по вышеназванным налогам и пени, заявленная истцом к взысканию по требованиям N, N, N, соответственно шестимесячным срок для обращения в суд о взыскании этих платежей по требованиям N, N, N, N начинает считаться с даты истечения срока исполнения последнего требования N от <дата>.

Статьей 286 КАС РФ и статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок обращения в суд только после истечения сроков исполнения всех требований об уплате налога, пени, в отношении которых подано заявление о взыскании недоимки.

Учитывая, что право на обращение налогового органа в суд возникает с момента истечения срока исполнения требования, шестимесячный срок для обращения с заявлением о взыскании суммы недоимки по нескольким налоговым требованиям подлежит исчислению со дня истечения срока исполнения последнего требования, когда сумма задолженности превысила 3 000,00руб.

Течение срока в силу п.2 ст.6.1 Налогового кодекса Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п.5 ст.6.1).

Как следует из материалов дела, с заявлением о выдаче судебного приказа Инспекция обратилась к мировому судье <дата>, мировым судьей судебного участка N в г.Минусинске и Минусинском районе <дата> вынесен судебный приказ о взыскании с Шарыгиной Т.В. недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельного налога, который на основании письменных возражений должника был отменен определением мирового судьи <дата>, соответственно последним днем срока для подачи административного иска считается <дата>.

С настоящим административным исковым заявлением Инспекция обратилась в суд <дата>, то есть в пределах шестимесячного срока, исчисляемого со дня вынесения определения об отмене судебного приказа в соответствии с положениями ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, выводы суда первой инстанции о пропуске истцом срока обращения в суд не соответствуют закону и обстоятельствам административного дела, в связи с чем решение подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении иска.

В соответствии с частями 1 и 2 ст.57 Налогового кодекса Российской Федерации сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п.1 ст. 388, п.1 ст.396 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п.1 ст.397 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст.400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст.401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налог на имущество физических лиц в силу п.1 ст.409 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Материалами дела подтверждается обоснованность начисления недоимки по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и пени. Шарыгина Т.В. как плательщик вышеназванных налогов не исполнила данной обязанности в полном объеме к сроку уплаты, а также не исполнила требование по их уплате в добровольном порядке.

Расчет суммы налогов и пени, подлежащих взысканию с административного ответчика произведен истцом верно от соответствующей налоговой базы и с установленной налоговой ставкой. Размер задолженности по налогам ответчиком не оспаривается.

Учитывая, что административным ответчиком задолженность по оплате вышеназванных налогов не оплачена, с Шарыгиной Т.В. подлежит взысканию недоимка по земельному налогу в размере 172,00 руб., пени 0,65 руб. за период с <дата> по <дата>; недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 3 390,21 руб., пени 38,79 руб. за период с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>.

В соответствии с ч.1 ст.114 РФ, п.1 ч.1 ст.333.19 Налогового кодекса РФ, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 400, 00 руб.

Руководствуясь ст.ст.309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Минусинского городского суда Красноярского края от 09 февраля 2021 года отменить, принять новое решение.

Взыскать с Шарыгиной Татьяны Васильевны в пользу Межрайонной ИФНС России N 10 по Красноярскому краю недоимку по земельному налогу в размере 172 рубля 00 копеек, пени 00 рублей 65 копеек за период с <дата> по <дата>; недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 3 390 рублей 21 копейка, пени 38 рублей 79 копеек за период с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>, а всего взыскать 3 601 рубль 65 копеек.

Взыскать с Шарыгиной Татьяны Васильевны в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей 00 копеек.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка