Определение Судебной коллегии по административным делам Пермского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРМСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 16 июня 2021 года Дело N 33а-5348/2021

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе председательствующего судьи Котельниковой Е.В.,

судей Шалагиновой Е.В., Титовца А.А.,

при секретаре Греховой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 16 июня 2021 года апелляционную жалобу Бабуриной Надежды Григорьевны на решение Березниковского городского суда Пермского края от 26 февраля 2021 года, которым постановлено:

"Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Пермскому краю к Бабуриной Надежде Григорьевне о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пени удовлетворить.

Взыскать с Бабуриной Надежды Григорьевны, ** года рождения, уроженки г. ****, ИНН **, зарегистрированной по адресу: ****, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Пермскому краю задолженность по обязательным платежам в общей сумме 100 399,81 руб., в том числе: недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 100 070 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 329,81 руб.,

на счет N 40101810700000010003 в ГРКЦ ГУ Банк России по Пермскому краю, г.Пермь, БИК 045773001, получатель ИНН 5911000117/КПП 591101001 УФК по Пермской области (Межрайонная ИФНС России N 2 по Пермскому краю), ОКТМО - 57708000, КБК налог на имущество - 18210601020041000110,КБК пени налога на имущество - 18210601020042100110.

Взыскать с Бабуриной Надежды Григорьевны в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3208 рублей".

Заслушав доклад судьи Шалагиновой Е.В., объяснения представителя административного ответчика Найдановой К.А., изучив материалы дела, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Пермскому краю обратилась в суд с требованиями к административному ответчику Бабуриной Н.Г. о взыскании налога на имущество физических лиц, и пени. Бабурина Н.Г. являясь плательщиком налога на имущество физических лиц в нарушение ст. 409 НК РФ налог за 2018 год в установленный законодательством срок до 02.12.2019 в сумме 100 870 руб. не уплатила. Бабуриной Н.Г. произведена уплата налога в сумме 800 руб. Сумма налога на имущество за 2017 год составила 526 рублей, которая уплачена Бабуриной Н.Г. 21.11.2019. В соответствии со ст. 75 НК РФ Бабуриной Н.Г. исчислена пеня за неуплату налога на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 17.12.2019 в сумме 323, 56 руб., за 2017 год за период с 08.02.2019 по 25.03.2019 в сумме 6,25 руб. В соответствии со ст. 70 НК РФ административному ответчику направлялись требования N 50941 от 18.12.2019, N 17109 от 26.03.2019, в которых административному ответчику предлагалось погасить имеющуюся задолженность, срок исполнения требований был установлен в течение восьми дней со дня получения, т.е. до 28.01.2020 и 13.05.2019 соответственно. Бабурина Н.Г. требования об уплате налога не исполнила, в связи с чем инспекция обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с должника недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени. Определением мирового судьи от 24.07.2020 судебный приказ N **/2020 от 24.03.2020 отменен. Просят взыскать с административного ответчика налог на имущество физических лиц за 2018 в сумме 100 070 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 и 2018 годы в сумме 329,81 руб., всего 100399,81 руб.

Судом постановлено вышеуказанное решение, об отмене которого в апелляционной жалобе просит Бабурина Н.Г. В обоснование жалобы ссылается на то, что после направления в ее адрес уведомлений с указанием суммы налога, она обратилась в Пермский краевой суд с административным исковым заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объекта недвижимости. Решением Пермского краевого суда от 17.03.2020 ее административный иск удовлетворен, установлена кадастровая стоимость здания магазина с кадастровым номером **, общей площадью 356,4 кв.м., расположенного по адресу: г. Усолье, ул. ****, равной его рыночной стоимости в размере 232 339 руб. по состоянию на 01.01.2018. Кроме того, по административному иску одного из собственников здания магазина с кадастровым номером ** общей площадью 493,5 кв.м, расположенного по адресу: г. Усолье, ул. ****, решением Пермского краевого суда от 16.03.2020 установлена кадастровая стоимость равной его рыночной стоимости в размере 2 871 454 руб. по состоянию на 01.01.2018. На основании изложенного просит произвести перерасчет налога на имущество за 2018 год исходя из кадастровой стоимости, установленной решениями Пермского краевого суда от 16.03.2020 и 17.03.2020.

Представитель административного ответчика Бабуриной Н.Г. - Найданова К.А. в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда изменить.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС N 2 России по Пермскому краю в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

На основании ч. 2 ст. 150, ч. 2 ст. 306, ч. 1 ст.307, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ), судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что в период с 09.03.1999 по настоящее время Бабурина Н.Г. является собственником 1/2 доли в праве собственности на здание магазина, площадью 493,50 кв.м., кадастровый номер **, расположенного по адресу: ****.

В период с 08.11.2007 по настоящее время Бабурина Н.Г. является собственником здания магазина (иные строения, помещения и сооружения), кадастровый номер **, площадью 356, 40 руб., расположенного по адресу: ****.

Также в период с 28.04.2011 по настоящее время Бабурина Н.Г. является собственником квартиры, расположенной по адресу: ****.

Межрайонной ИФНС России N 2 по Пермскому краю в адрес Бабуриной Н.Г. направлялось налоговое уведомление N 6263135 от 27.06.2019 об уплате в срок до 02.12.2019 в том числе налога на имущество физических лиц:

- на ? долю в праве на здание магазина, площадью 493,50 кв.м., кадастровый номер **, расположенного по адресу: ****, кадастровая стоимость в 2018 году - 6 108 745,34 руб., сумма налога, подлежащего к уплате за 12 месяцев 2018 год, составила 22 908 руб.;

- на здание магазина (иные строение, помещение и сооружение), кадастровый номер **, площадью 356, 40 руб., расположенного по адресу: ****, кадастровая стоимость в 2018 году 5 109 070 руб., сумма налога к уплате за 12 месяцев 2018 года составила 76 636 руб.

- на квартиру, расположенную по адресу: ****, кадастровая стоимость в 2018 году - 1 046 226, 09 руб., сумма налога к уплате за 12 месяцев 2018 года составила 1 326 руб.

В установленные законом сроки Бабурина Н.Г. налог на имущество физических лиц за 2018 год не уплатила.

21.11.2019 Бабурина Н.Г. произвела уплату налога в сумме 800 руб., а также налога на имущество за 2017 год в сумме 526 руб.

На основании ст. 75 НК РФ административному ответчику начислена пеня за неуплату налога в размере действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от общей неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора:

- за период с 03.12.2019 по 17.12.2019 в сумме 323, 56 руб. (на недоимку по налогу на имущество за 2018 год);

- за период с 08.02.2019 по 25.03.2019 в сумме в сумме 6,25 руб. (на несвоевременную уплату налога на имущество за 2017 год).

В соответствии со ст. 70 НК РФ административному ответчику направлялись требования N 50941 от 18.12.2019, N 17109 от 26.03.2019, в которых административному ответчику предлагалось погасить имеющуюся задолженность, срок исполнения требований был установлен в течение восьми дней со дня получения, т.е. до 28.01.2020 и 13.05.2019 соответственно.

Бабурина Н.Г. требования об уплате налога не исполнила, в связи с чем инспекция обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с должника недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени. Определением мирового судьи от 24.07.2020 судебный приказ N **/2020 от 24.03.2020 отменен.

Разрешая административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что Бабурина Н.Г. является плательщиком налога на имущество физических лиц, обязанность по уплате которого Бабуриной Н.Г. не исполнена, в связи с чем с нее подлежат взысканию недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год и пени за несвоевременную уплату налога. Проверяя правильность расчета налоговым органом суммы задолженности по налогу, суд исходил из того, что расчет является верным, а доводы административного ответчика о необходимости исчисления налога исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, установленной решениями Пермского краевого суда от 16.03.2020 и 17.03.2020 признал несостоятельными ввиду того, что установленная судом кадастровая стоимость подлежит применению с 01.01.2019, поскольку заявление о пересмотре кадастровой стоимости объектов недвижимости было подано в 2019 году.

Судебная коллегия, изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителя административного ответчика, приходит к следующим выводам.

В силу ст.400, п.1 ст.401 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п.1, п.2 ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Судебная коллегия, принимая во внимание установленные судом обстоятельства и приведенные положения законодательства, в отсутствие доказательств уплаты административным ответчиком налога на имущество за 2018 год в полном объеме, соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что с административного ответчика как с собственника принадлежащего ему имущества подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 17.12.2019, а также пени по несвоевременно уплаченному налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 08.02.2019 по 25.03.2019.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции о правильности исчисления налоговым органом размера подлежащего взысканию с Бабуриной Н.Г. налога на имущество физических лиц за 2018 год.

В соответствии с частями 1-3,7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Согласно ч.1, ч.2 ст.3 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ) кадастровая стоимость объекта недвижимости - полученный на определенную дату результат оценки объекта недвижимости, определяемый на основе ценообразующих факторов в соответствии с настоящим Федеральным законом и методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

Кадастровая стоимость определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости, в соответствии с методическими указаниями о государственной кадастровой оценке.

В силу ч.1 ст.402 НК РФ (действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Законом Пермского края от 10.11.2017 N 140-ПК "Об установлении единой даты начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Пермского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01.01.2018.

Кадастровая стоимость спорных зданий с кадастровыми номерами ** и ** определена по состоянию на 01.01.2018 приказом Министерства по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края от 25.10.2018 N СЭД-31-02-2-2-1323 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (за исключением земельных участков) на территории Пермского края".

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами и физическими лицами, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права или обязанности этих лиц (ч.1 ст.22 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ).

Из материалов дела усматривается, что решением Пермского краевого суда от 16.03.2020 установлена кадастровая стоимость здания с кадастровым номером ** общей площадью 493,5 кв.м. по адресу: ****, равной его рыночной стоимости в размере 2 871 454 руб. по состоянию на 01.01.2018. Датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости установлена дата 30.12.2019.

Решением Пермского краевого суда от 17.03.2020 установлена кадастровая стоимость здания с кадастровым номером ** общей площадью 356,4 кв.м. по адресу: ****, равной его рыночной стоимости в размере 232 339 руб. по состоянию на 01.01.2018. Датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости установлена дата 30.12.2019.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что в силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи со ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, которое исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность различного их применения. В налогообложении равенство принимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные, по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (постановление от 03 марта 2008 N 5-П, от 22 июня 2009 N 10-П, от 25 декабря 2012 года N 33-П, от 03 июня 2014 N 17-П).

Налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и как элементы единой налоговой системы, параметры и условия функционирования которой, применительно к каждому налогоплательщику определяются объективными закономерностями и требованиями, включая экономическую обоснованность налогов и не допуская их произвольного введения (Постановление от 22 июня 2009 N 10-П и определение от 27 октября 2015 N 2428-О, от 08 ноября 2018 N 2796-О).

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел верхние пределы налоговых ставок в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, а также предусмотрел право установления дифференцированных налоговых ставок нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) с учетом, в числе прочего, кадастровой стоимости объекта налогообложения (пункты 2 и 5 статьи 406).

Таким образом, данными правовыми актами определяется существенный элемент налогообложения по налогу на имущество физических лиц - налоговая ставка, размер которой поставлен в зависимость в том числе от такого объективного критерия, отражающего налоговую базу объектов налогообложения, как их кадастровая стоимость. Такое регулирование, будучи нормативной основой для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога на имущество физических лиц, подлежит применению на основе общих принципов налогообложения в Российской Федерации, в силу которых при установлении налогов и сборов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога; налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер; они должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1 - 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании ч. 1 ст. 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.

В пояснительной записке к главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации отмечалось, что его целью является приближение оценки недвижимости для целей налогообложения к рыночной стоимости объектов недвижимости с применением методов массовой оценки на основе анализа рыночных цен.

Материалами дела подтверждается, что в отношении здания с кадастровым номером ** разница между установленной Министерством по управлению имуществом и земельным отношениям Пермского края по состоянию на 01.01.2018 кадастровой стоимостью и кадастровой (рыночной) стоимостью, установленной решением суда, составляет - 3 237 291,34 руб., в отношении здания с кадастровым номером ** - 4 876 731 руб.

С учетом этого для недопущения существенного различия в размере налога на имущество физических лиц (в отношении одного и того же объекта налогообложения за один и тот же налоговый период) в зависимости от разных показателей налоговой базы, то есть для недопущения ситуации, свидетельствующей о несправедливом налогообложении имущества граждан, следует исходить из того, что хотя в решениях Пермского краевого суда от 16.03.2020 и 17.03.2020 и было указано, что датой подачи заявления следует считать 30.12.2019, вместе с тем в качестве приемлемого правового инструмента следует руководствоваться такой стоимостью.

Указанная позиция согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 N 10-П, где указано, что не должны являться препятствием к использованию для целей налогообложения кадастровой или рыночной стоимости объекта недвижимости неудобства, связанные с налоговым администрированием, поскольку цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничением прав и свобод.

Приведенное выше не противоречит позиции изложенной в ст.403 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой, в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решения суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога и налога на имущество физических лиц для налогоплательщиков - физических лиц не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Принимая во внимание существенное превышение суммы налога, исчисленной налоговым органом, судебная коллегия полагает, что исчисление налога на принадлежащее Бабуриной Н.Г. имущество с кадастровыми номерами ** и ** за 2018 год исходя из размера кадастровой стоимости в размере 6 108 745,34 руб. и 5 109 070 руб. соответственно, не отвечает принципу равенства и справедливости налогообложения по сравнению с исчислением налога за 2019 год в отношении того же имущества.

С учетом этого, судебная коллегия полагает возможным произвести расчет налога на имущество Бабуриной Н.Г. за 2018 год исходя из кадастровой стоимости, установленной решениями Пермского краевого суда от 16.03.2020 и 17.03.2020, в связи с чем решение суда в данной части подлежит изменению.